Аудит руху та ефективності використання основних засобів підприємства

Аудиторською перевіркою має бути встановлено:

- правомірність розподілу основних засобів за встановленими податковим законодавством чотирма групами;

- правильність визначення балансової вартості кожної групи основних засобів на початок звітного періоду;

- дотримання підприємством строків нарахування амортизації;

- встановлення випадків неправомірного нарахування амортизації;

- правильність розрахунку сум амортизації за кожним об'єктом 1 групи і в цілому по 2, 3 та 4 групах основних засобів;

Перевірку правильності розподілу основних засобів підприємства за групами аудитор здійснює відповідно до податкового законодавства:

1 група (будівлі, споруди, їх структурні складові та передавальні пристрої);

2 група (автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструмента, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше офісне обладнання, устаткування та приладдя до них):

3 група (інші основні засоби, не включені до груп 1 і 2 і 4).

4 група (електронно-обчислювальні машини інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення).

Перевірка правильності розмежування підприємством витрат, що є об'єктами нарахування амортизації, проводиться аудитором з урахуванням податкового законодавства. Правильність визначення балансової вартості об'єктів 1 групи виробничої сфери перевіряють починаючи з дати останньої аудиторської перевірки за такою методикою. Первісна вартість 1 групи об'єктів виробничої сфери мінус нараховані суми амортизації на 1-е число кожного кварталу плюс (мінус) зміни у складі об'єктів 1 групи плюс витрати на поліпшення основних засобів 1 групи. Правильність визначення первісної вартості по об'єктах 1 групи невиробничої сфери перевіряється аналогічно об'єктам виробничої сфери. Правильність визначення балансової вартості, що амортизується на початок кварталу, по об'єктах 2, 3 та 4 групи виробничої сфери перевіряють за такою методикою. За основу беруть балансову вартість об'єктів 2, 3 та 4 груп на початок попереднього кварталу і враховують рух об'єктів, що амортизуються за попередній період (квартал) відповідно до вимог статті Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», і перевіряють обґрунтованість змін по групі, що вплинули на балансову вартість групи на початок наступного кварталу. Аудитору слід перевірити правильність збільшення (зменшення) балансової вартості основних засобів згідно з чинним законодавством. Під час перевірки важливо пам'ятати, що зміни в балансовій вартості, які відбулися в поточному кварталі, не враховуються при нарахуванні амортизації за цей самий квартал, а вплинуть на розмір нарахованої амортизації за наступний квартал. При перевірці правильності нарахування амортизації за податковим законодавством потрібно встановити дотримання норм амортизації за групами основних засобів. Аудитор має встановити дотримання строків нарахування амортизації, враховуючи, що амортизація окремого об'єкта основних засобів 1 групи проводиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Амортизація основних засобів 2, 3 та 4 груп проводиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення. Щомісячні суми нарахованої амортизації перевіряють з урахуванням руху основних засобів. Дані про надходження й вибуття основних засобів у розрахунку порівнюють із даними рахунку 10 «Основні засоби» за відповідний період. Правильність нарахування амортизаційних відрахувань перевіряється аудитором вибірково шляхом розрахунків за той місяць, де за Головною книгою розмір нарахованої суми амортизаційних відрахувань значно відрізняється від інших місяців. У разі виявлення помилок у розрахунках необхідно перевірити також інші місяці та визначити вплив помилок на собівартість продукції. Достовірність розрахунків амортизаційних відрахувань перевіряють порівнянням їх з даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку (Головна книга, Журнал-ордер №13, відповідна відомість при автоматизованої обробки інформації) з інвентарними картками.

3. Організаційно-економічна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Місто N» здійснює свою діяльність відповідно до Засновницького договору, Статуту і відповідно до чинного законодавства України.

Підприємство знаходиться у м. Києві, є юридичною особою, має самостійний баланс, поточні і інші рахунки в банку, круглу печатку зі своєю назвою, а також інші реквізити, спеціалізується на оптовій торгівлі сільськогосподарською технікою.

Предметом діяльності ТОВ «Місто N» є:

- оптова та роздрібна торгівля товарами народного споживання та виробничо-технічного призначення;

- реалізація товарів народного споживання, продукції промислово - технічного призначення, продуктів громадського харчування;

- надання посередницьких, інформаційних, консультацій них, рекламних послуг;

- консультація з питань комерційної діяльності і управління;

- складування;

- оптова та роздрібна торгівля продуктами харчування, в тому числі алкогольними напоями та тютюновими виробами.

Підприємство є офіційним дистриб'ютором виробників торговельних марок, збутом яких займається.

Статутний капітал ТОВ «Місто N» складається з внесків його учасників. Підприємство самостійно затверджує облікову політику, визначає фонд оплати праці, самостійно розробляє і затверджує штатний розпис, встановлює форму і розміри оплати праці, а також інші види доходів працівників.

Органом управління ТОВ «Місто N» є Загальні збори учасників. Виконавчі управлінські функції виконує директор.

Директор безпосередньо дає вказівки всім начальникам відділів підприємства, а вони делегують свої повноваження іншим працівникам, які їм безпосередньо підпорядковані.

В ТОВ «Місто N» штатна чисельність працівників становить 55 чоловік. Підприємство повністю забезпечене робочою силою, як за чисельністю, так і по кваліфікації.

Персонал підприємства складають працівники, які беруть участь в його діяльності на основі трудового договору.

Рис. 3.1 - Організаційна структура ТОВ «Місто N» (з філіями)

Директор підприємства створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечує неухильне виконання працівниками бухгалтерської служби, правомірних вимог щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів та звітності.

Бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером є одним з провідних підрозділів управлінської структури підприємства, яка забезпечує формування повної і достовірної інформації про результати діяльності та майновий стан підприємства, необхідної для прийняття ефективних рішень, здійснення контролю за використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів і попередження негативних явищ у господарській діяльності.

В ТОВ «Місто N» штат бухгалтерії включає 4 чоловік: головного бухгалтера, бухгалтера, економіста та касира.

Головний бухгалтер - це фінансовий керівник, який координує діяльність як у сфері фінансового, так і управлінського обліку.

Обов'язки як працівників бухгалтерської служби ТОВ «Місто N», так і інших структурних підрозділів підприємства визначені посадовими інструкціями, які затверджує директор.

На підприємстві наказом про затверджено графік документообігу первинних бухгалтерських документів, за яким працівники підприємства, створюють і подають первинні документи з обліку необоротних активів, які належать до сфери їх діяльності. Для цього кожному виконавцю надається витяг із графіка. У витягу наводиться перелік документів, що належать до функціональних обов'язків виконавця, термін їх подання та підрозділи підприємства, до яких подаються ці документи.

Графік документообігу документів з обліку необоротних активів на прикладі основних засобів наведено в Додатку Д.

Контроль за дотриманням графіка документообігу в ТОВ «Місто N» здійснюється головним бухгалтером. Вимоги головного бухгалтера щодо порядку подання до бухгалтерії або на обчислювальний пристрій необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх підрозділів і служб підприємства.

Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси обов'язково передаються до постійного архіву підприємства. Тривалість зберігання документів різна, проте ТОВ «Місто N» дотримується строків зберігання документів, щоб уникнути непорозумінь з працівниками податкової служби у разі перевірки ДПАУ.

Таким чином, процес документального забезпечення обліку необоротних активів на досліджуваному підприємстві забезпечується ретельним підходом до його організації.

Підготовка та подання внутрішньої бухгалтерської звітності в ТОВ «Місто N» здійснюється з дотриманням вимог чинного законодавства України. Таким чином, можна зробити висновок, що внутрішній контроль за операціями з необоротними активами на підприємстві організований належним чином та забезпечує ефективне управління необоротними активами для ведення результативної господарської діяльності.

Одним із основних показників, що характеризують діяльність підприємства є його забезпеченість трудовими ресурсами.

Щоб оцінити якість управління кадровим потенціалом підприємства, оглянемо динаміку основних показників з управління персоналом ТОВ «Місто N» за 2008 - 2010 рр., а зокрема: кількість працюючих на підприємстві працівників, та їх склад - кількість та динаміка кадрів адміністративно - управлінського апарату, виробничих кадрів; рівень середньої заробітної плати і продуктивність праці.

Таблиця 3.1 - Динаміка основних показників з управління персоналом підприємства ТОВ «Місто N» за 2009 - 2011 рр.

Підприємство має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках, які затверджені правлінням товариства і зареєстровані в торгово-промисловій палаті, печатку зі своєю назвою. Воно є самостійним господарським об'єктом з правами і обов'язками юридичної особи, має право займатися господарською діяльністю, виходячи з цілей і завдань, складати договори, нести відповідальність згідно своєї обов'язків.

Підприємство діє на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування і самоокупності, забезпечує соціальний розвиток і стимулювання працівників за рахунок накопичених засобів, несе повну відповідальність за результати власної господарської діяльності і виконання покладених на себе зобов'язань перед постачальниками і споживачами, бюджетом, банками, а також перед трудовим колективом згідно чинному законодавству.

Таблиця 3.2 - Динаміка показників виробничо-господарської діяльності підприємства ТОВ «Місто - Д» за 2009 - 2011 рр.

Діяльність кожного підприємства залежить від забезпеченості його матеріально-технічною базою, яка є сукупністю всіх засобів праці у формі власних основних фондів, використовуваних в торгівлі.

Таблиця 3.3 - Забезпеченість основними фондами і ефективність їх використання в ТОВ «Місто N»

Як видно з даних табл. 2.3, в ТОВ «Місто N» протягом аналізованих років спостерігається збільшення вартості основних фондів у 2010 році та її зменшення у 2011 році. Даний показник у 2011 році порівняно з 2009 роком зріс всього на 1,1%. Разом з тим на підприємстві спостерігається підвищення ефективності використання основних фондів. Показники фондовіддачі та доходовіддачі показують, що в ТОВ «Місто N» в 2011 році порівняно з 2009 роком на кожну гривню вартості основних фондів товарообіг та дохід від реалізації товарів збільшився відповідно на 16,1 грн. та 20,3 грн. Фондомісткість товарообігу та доходів зменшилась відповідно на 72,5% та 72,8%, що також свідчить про значне покращення ефективності використання фондів. Фондоозброєність праці у 2011 році порівняно з 2009 роком підвищилась пропорційно до збільшення вартості основних засобів на 1,1%. 2009 та 2010 роки на досліджуваному підприємстві були збитковими, тому в цих роках спостерігається збитковість основних фондів у розмірі 0,3 та 0,6% відповідно. В 2011 році підприємство значно покращило результати своєї діяльності і прибутковість основних фондів склала 0,8%.

В цілому діяльність ТОВ «Місто N» можна охарактеризувати за показниками його фінансово-господарської діяльності, проаналізувавши Звіти про фінансові результати (Додатки А, Б). Ці дані наведені в табл. 1.4.

Таблиця 3.4 - Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Місто N» (2009-2011 р. р.), тис. грн.

З даних таблиці 3.4 видно, що в ТОВ «Місто N» спостерігається явна тенденція збільшення доходу від реалізації товарів, який у 2011 році порівняно з 2009 роком зріс більше ніж у 3 рази. Це сприяло пропорційному зростанню валового прибутку, який у 2011 році становив 60 778,0 тис. грн. Разом з цим збиток, який у 2009 році складав 3 109,3 тис. грн., у 2011 році замінив чистий прибуток розміром 8 044,0 тис.грн.

Розглянуті показники організаційно-економічного стану підприємства свідчить про позитивні результати діяльності ТОВ «Місто N» і про правильно обрані методи управління господарською діяльністю.

Оцінка стану внутрішньогосподарського контролю та додержання облікової політики на підприємстві

На ТОВ «Місто N» створена система внутрішнього контролю для виконання поставлених перед нею завдань. Систему внутрішнього контролю можна визначити як політику і процедури підприємства, спрямовані на попередження, виявлення і виправлення суттєвих помилок та відхилень від норм, які можуть з'явитись у фінансових звітах. Згідно з аудиторськими стандартами необхідно, щоб аудитор досягнув належного розуміння системи внутрішнього контролю для відповідного планування і збору аудиторських свідчень. Достатня уява про структуру контролю дозволяє аудитору визначити типи можливих відхилень, ступені ризику і розробити методику проведення перевірки для їх виявлення. Аудитор отримує уяву про клієнта, визначаючи особливості заходів і процедур стосовно до кожного елементу структури контролю. Уява про структуру контролю, необхідного при складанні плану проведення аудиторської перевірки формується на основі раніше накопиченого на підприємстві досвіду використання результатів аудиторської перевірки за минулий рік, на основі анкетування персоналу фірми-клієнта, спостерігання за виконанням персоналом своїх обов'язків і аналізу підготовленого напередодні клієнтом опису заходів і процедур, а також іншої документації. Аудитор повинен сформулювати думку щодо системи внутрішнього контролю, достатню для складання плану та програми проведення перевірки. Одним з етапів процесу планування - оцінка системи внутрішнього контролю, основна мета якої - створення основи для планування аудиторської перевірки, а також визначення виду, часу проведення, об'єму аудиторських процедур, які знаходять своє відображення в аудиторській програмі. Тому характер і якість перевірки багато в чому будуть залежати від того, наскільки грамотно та достовірно аудитор вивчить систему внутрішнього контролю.

Якщо у клієнта система внутрішнього контролю ефективна, то ризик контролю буде незначним, а кількість аудиторських свідчень може бути меншою, ніж при слабкій системі внутрішнього контролю. В процесі формування думки щодо структури внутрішнього контролю аудитор визначає критичні моменти системи бухгалтерського обліку, в яких можуть бути помилки чи викривлення, і дістає впевненість, що стосовно таких пунктів були розроблені й проведені заходи і процедури, які дають змогу виявити помилки та викривлення. Висновки аудитора щодо оцінки внутрішнього ризику та ризику контролю визначають характер, обсяг і масштаб процедур аудиту кожного рахунку чи групи рахунків. Основним у стратегії аудиторської перевірки є питання: чи слід проводити додаткові перевірки засобів контролю і таким чином значно зменшити кількість аудиторських процедур по суті, чи їх слід проводити без великих обмежень на основі результатів перевірок засобів контролю. На кожному етапі перевірки аудитор вибирає певну стратегію дій. Проведення додаткових перевірок на відповідність засобів контролю ефективне тільки у разі, якщо час та зусилля, зекономлені при проведенні перевірок на суттєвість, перевищують час і зусилля, затрачені на проведення перевірок на відповідність засобів контролю. Перевірку зазвичай проводять тільки стосовно таких заходів і процедур, котрі, за оцінкою аудитора, здатні до мінімуму знизити ризик контролю. Перевірка своєї думки стосовно того, що ризик контролю незначний здійснюється шляхом виконання певних процедур, які називаються тестами контрольних моментів (тестами засобів контролю). Більшість тестів контрольних моментів передбачають перевірку первинних документів, якими підтверджуються господарські операції. При розробці ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація підприємства, як правило, ставить такі основні завдання. Для забезпечення процесу управління адміністрація повинна мати надійну інформацію, система контролю має перешкоджати появі недостовірної інформації. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська фірма повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього степеню впевненості в достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним шляхом скорегувати об'єм аудиторської перевірки.

Адміністрація підприємства зобов'язана забезпечити існування такої системи внутрішнього контролю, яка була б достатньою для того, щоб:

- адміністрація підприємства мала у своєму розпорядженні надійну інформацію для ефективного керівництва діяльністю;

- фінансова інформація передавалась найбільш ефективним шляхом з метою її ефективного використання уповноваженими особами;

- програми, які контролюють функціонування облікової системи (пер винні документи, їх обробку і рознесення за рахунками), не могли бути сфальсифіковані;

- матеріальні активи не були розкрадені, незаконно привласнені, не ефективно використані чи випадково знищені;

- забезпечити збереження нематеріальних активів, важливих документів і реєстрів бухгалтерського обліку;

- політика управління в галузі планування, довгострокового прогнозування, тощо була узгоджена;

- усі відхилення від планів своєчасно виявлялись, аналізувались, а винні особи несли відповідальність.

Стосовно системи бухгалтерського обліку внутрішній контроль повинен забезпечити перевірку дотримання основоположних принципів ведення обліку. Система внутрішнього контролю клієнта має бути надійною для забезпечення достатнього рівня упевненості в тому, що:

- дані за всіма господарськими операціями, які зафіксовані в бухгалтерських реєстрах, відображають події економічного характеру, що дійсно мали місце;

- усі господарські операції відображені в обліку;

- усі господарські операції належним чином організовані і затверджені персоналом, який має відповідні повноваження.

- активи, пасиви, власний капітал, доходи і витрати мають відповідну правильну оцінку. Адекватна система внутрішнього контролю повинна запобігати появі помилок в оцінці (оцінка);

- дані за всіма доходами і витратами відображені у відповідних облікових періодах. Контроль за своєчасністю відображення господарських операцій підвищує їх належний розподіл за обліковими періодами (своєчасність і розподіл);

- господарські операції належним чином рознесені за бухгалтерськими рахунками. Контрольні процедури повинні забезпечити перевірку адекватної класифікації інформації первинних реєстрів згідно з планом рахунків (класифікація);

- записи господарських операцій велись у відповідних реєстрах, підсумки за ними правильно підсумовані й узагальнені.

Система внутрішнього контролю підприємства включає в себе методику і процедури трьох основних категорій, які розробляє і використовує адміністрація, щоб забезпечити достатню гарантію відповідності завданням контролю, їх називають елементами системи внутрішнього контролю, до них належать: середовище контролю; облікова система; контрольні моменти (процедури).

Висновки

В умовах нових форм організації праці, діяльності суб'єктів господарювання з різною формою власності значно зросла роль контролю використання основних засобів та збереження власності. З огляду на те, що основні засоби займають значну частину в загальному фонді майна на більшості підприємств, на сучасному етапі розвитку важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів.

Дослідження теоретичних положень та діючої практики організації обліку основних засобів в умовах трансформації бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів дозволяють визначити коло проблем, що гальмують процес управління виробництвом та знижують ефективність використання основних засобів. До таких проблем належать різні підходи до визначення сутності основних засобів та методики їх відображення в бухгалтерському і податковому обліку, відсутності сталої визначеності складу основних засобів та інші. Поряд з розкриттям сутності та методики обліку основних засобів особливої актуальності набувають дослідження проблеми нарахування амортизації, розвитку та вдосконалення в цілому системи амортизації, уточнення її ролі в процесі відтворення, а також фінансового контролю ефективності використання основних засобів у виробничому процесі.

Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства. Аудитор повинен в результаті перевірки забезпечити:

- зміцнення законності та правопорядку, державної та фінансової дисципліни;

- забезпечення збереження власності, яка належить підприємству;

- досягнення цільового, економного та раціонального використання всіх засобів, які знаходяться у розпорядженні підприємства;

- виявлення та використання резервів росту та підвищення ефективності виробництва;

- виявлення шляхів удосконалення роботи суб'єктів господарювання та інші.

Аудит фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків, сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації. Можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації тощо це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати.

Список використаної літератури

1. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби» // http://www.minfin.gov.ua.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: Наказ Мінфін №92 від 27.04.2000// Офіц. вісн. України. - 2000. - №21. - Ст. 871.

3. Лещук В. П. Теоретичний аспекти ефективності використання основних фондів // http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/En_oif/2007_4_1/ zbirnuk_O_FN_4has_1.

4. Падалка К. Основні засоби // Главбух. - 2008. - №21. - С. 106-146.

5. Руденко Е. Основные средства и основные фонды: порядок учета // Налоги и бухгалтерский учет. -2006. - №13. - С. 26-29.

6. Серьогіна Ю. С. Аналіз основних засобів в системі управління підприємством // Збірник наукових

праць науково-практичної конференції ІІ туру Всеукраїнського конкурсу студентських наукових робіт з напряму «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит». - Запоріжжя: ЗНУ, 2011. - С. 237-242.

7. Серьогіна Ю. С. Напрями підвищення ефективності використання основних фондів // Проблеми обліку, аналізу і аудиту в умовах ринкової трансформації економіки: Матеріали 3-ї Міжнародної студентської наукової конференції. - Львів: ЛІБС УБС НБУ, 2010. - С. 211-213.

8. Современный экономический словарь / [Уклад. Б. А. Ройзберг та ін.]. - М., 1998. - 479 с.

9. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. - К.: А.С.К., 2009. - 784 с.

10. «Напрями підвищення ефективності основних засобів підприємства» - Серьогіна Ю.С., - Вісник Університету банківської справи Національного банку України 2012 №1 (13)

11. Молчанов С. С. Аудит. Экспресс-курс. - 2-е изд. - Х.: Фактор, 2011. - 646 с.

12. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. 3-тє вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2006. - 512с

13. Давидов Т. М. Аудит: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перероблене і доповнене. - К.: Знання, КОО., 2008. - 363 с.

14. Огійчук М. Ф. Організація і методика аудиту: Навчальний посібник. - Харків: ХНАУ, 2009 - 230 с.

15. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник. - 2-ге видання, - К.: «Знання-прес», 2008. - 223 с.

16. Молчанов С. С. Бухгалтерський облік за 14 днів. Облік та звітність в Україні. - 3-е видання - Х.: Фактор, 2010, - 500 с.

17. Аудит: Підручник для вузів/В.І.Подольський, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и ін.; За ред. проф. В.І.Подольського. 2-е вид., перероб. и доп. М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2009.- 655 с.

18. Білоусов А. Облік нестачі та надлишків основних засобів// Бухгалтерський облік та аудит: журнал. - 2008. №5. с. 27 - 31.

Размещено на Allbest.ru