Учет дебиторской задолженности (по материалам ОАО "Торгтехника")

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Используется счет 68 “Расчеты с бюджетом”, к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый в пассиве.

При начислении налога на прибыль дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуется счет 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

для учета расходов по ЕСН используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В рабочем Плане счетов ОАО «Торгтехника» этот счет имеет субсчета:

69/1 -- «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 -- «Расчету по пенсионному обеспечению»;

69/3 -- «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69/11 -- «Расчеты по обязательному социальному страхованию

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Исчисление ЕСН с заработной платы работников основного производства отражается записью:

Дт. 20 Кт. 69/1 -- на сумму начисленного налога (ФСС);

Дт. 20 Кт. 69/2 -- Пенсионный Фонд

Дт. 20 Кт. 69/3/1 - ФФОМС

Дт. 20 Кт. 69/3/2 ТФОМС.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и др.:

Дт. 69/1 Кт. 70

Перечисление оставшихся после выплаты пособий сумм ЕСН в

соответствующие социальные фонды на счетах бухгалтерского учета отражаются так:

Дт. 69/1, 69/2, 69/3 Кт. 5

Учет дебиторской задолженности при расчетах с разными физическими

юридическими лицами:

Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Схема проводок по расчетам подотчетными лицами представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Схема проводок по расчетам с подотчетными лицами.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выдана сумма в подотчет	71	50	5000
Списаны суточные	25	71	1000
Списана стоимость проезда	25	71	1200
Списана стоимость проживания	25	71	1000
НДС с оплаты стоимости проживания	25	19/3	180
Сдана в кассу предприятия неиспользованная сумма аванса	71	50	1620

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 26 “Общепроизводственные расходы” и 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счеты могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и т. д.

На субсчете 73/1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.)

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73/1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.)

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 в зависимости от порядка платежа. При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73/1 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».

На субсчете 73/2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73/2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73/2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами содержит информацию, которая не отражается на счетах 60 - 75 раздела VI Расчеты”; расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям. Суммам по удержанию из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц согласно исполнительным документам или постановлениям судов и т.п.

К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

76-2 `Расчеты по претензиям”;

76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;

76-4 “Расчеты по депонированным суммам” и др.

В дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” списываются имеющиеся у организации потери по страховым случаям с кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации.

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности дебиторской задолженности предприятия

Определяя место дебиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета является баланс предприятия и форма 5 (Приложение Б) к бухгалтерскому балансу, раздел 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность”.

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 <Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата

при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Учет дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками и покупателями:

На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебетуют счет 41 «Товары» или счет 44 «Расходы на продажу».

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Дб. Сч. 60

Кр. Сч. 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» или счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».(См.таб.9)

Дебиторская задолженность организации отражается в бухгалтерском учете на счетах расчетов.

В Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счета, предназначенные для учета расчетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Дебиторской задолженности с истекшим сроком давности на учете предприятия в исследуемом периоде не числится.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Сведения о размере дебиторской задолженности представлено в Приложение Д.

Учет дебиторской задолженности при расчетах с финансовыми органами:

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 “Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.

По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета

“Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок уплаты налога на прибыль организация определяет самостоятельно на календарный год и в течение этого периода не имеет права изменять его. Корреспонденции по уплате других видов налогов и сборов отражены в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденции счетов по уплате налогов и сборов.

Виды налогов	В дебет счетов (источник начисления налога)	С кредита счетов
Взносы в государственные социальные фонды	08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97	68, 69
Государственная пошлина
Таможенная пошлина
Налог на пользование недрами
Лесной налог и др.
НДС, акцизы	90, 91	68
Налог на прибыль	99	68
Налог на доходы с капитала	70, 75, 76	68
НДФЛ
Налог на имущество	91	68
Транспортный налог

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами).

В соответствии с ч. 2 Налогового кодекса РФ с 1 января введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения

и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Учет дебиторской задолженности при расчетах с разными физическими и юридическими лицами:

Поскольку на предприятии довольно высока доля расчетов с поставщиками через подотчетных лиц, особое значение имеет организация учета и контроль за движением подотчетных сумм.

Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии полного расчета по ранее выданным суммам. Оставшиеся у подотчетного лица неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу организации в установленные сроки.

Согласно учетной политике предприятия суммы на хозяйственные расходы выдаются сроком на три месяца и списываются по мере их использования, по истечении трех месяцев неиспользованные суммы возвращаются в кассу предприятия. На предприятии не ведется отдельный учет подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы. Сроки предоставления авансовых отчетов по командировочным расходам, установленные правилами ведения кассовых операций в Российской федерации, соблюдаются, и составляют три дня с момента возвращения из командировки. Все авансовые отчеты регистрируются в журнале регистрации авансовых отчетов.

На счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами” учитываются расчеты со своими работниками, состоящими в списочном составе, по суммам, выданным под отчет на административно - хозяйственные расходы, операционные расходы и на служебные командировки.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по:

кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и

дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

(если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

На выданные под отчет суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таблица 14 - Корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами

Содержание операции	дебет	кредит	сумма
Выдана сумма в подотчет	71	50	8127,66
Списана стоимость канцтоваров	25	71	142,58
Списана сумма расчетов с поставщиками	60/1	71	7985,08

Введенные с 1 января 2001 г. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению установили порядок списания претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, на отдельном субсчете “Расчеты по претензиям” счета 76, а также сохранили действующий ранее порядок по отражению в бухгалтерском учете штрафов, пеней и неустоек, которые до получения или уплаты учитываются на счете по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

На отдельном субсчете “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” счета 76 организации должны учитывать осуществленные расчеты по причитающимся им дивидендам и другим доходам, включая и расчеты по договору простого товарищества в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”. При получении организацией активов счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” закрывается по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов полученных активов.

3. Основные направления совершенствования по учету дебиторской задолженности

3.1 Порядок формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно статье 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед целей бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 15.

Таблица 15 - Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учёта

Признак	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
1	2	3
Размер резерва по сомнительным долгам
Условия создания резерва по сомнительным долгам

На сумму отчислений в резерв составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года». Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок

исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 9 1 . 1 при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года В ОАО «Тогртехника» резерв по сомнительными долгам еще не создан.

3.2 Регистры для ведения учетных процедур по дебиторской задолженности предприятия

В главе 25 НК РФ указано на необходимость ведения налогового учета. Организации разрабатывают его методику самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена прозрачностью формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.

Организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета для исчисления прибыли.

Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

Формы аналитических регистров в обязательном порядке должны

-содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном

выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление

указанных регистров.

Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности, представлены в таблице 16:

Таблица 16. Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности

Наименование группы регистров	Назначение регистра	Регистры для учёта дебиторской задолженности
Регистры промежуточных расчётов	Накопление информации о порядке проведения расчётов промежуточных показателей, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль	-Учёт сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчётную дату -Резерв сомнительных долгов текущего отчётного (налогового) периода
Регистры учёта состояния налогового учёта	Систематизация информации о состоянии показателей объекта учёта, которые используются более одного отчётного (налогового) периода. Отражение данных о состоянии объекта учёта на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учёта во времени	-Регистр движения резерва по сомнительным долгам*; -Регистр аналитического учёта операций по движению дебиторской задолженности
Регистры формирования отчётных данных	Получение значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль	-Регистр учёта внереализованных расходов текущего периода; -Регистр учёта внереализованных доходов текущего периода

Согласно статье 314 НК РФ, ведение налогового учета не запрещает использовать методы бухгалтерского учета, такие как метод двойной записи и метод баланса. Заменяя отдельные регистры бухгалтерского учета, регистрами налогового учета, получаем налоговый баланс. В результате на налоговом счете 99 “Прибыли и убытки” определяются требуемые составляющие налоговой базы.

Пример 1

По результатам инвентаризации выявлена сомнительная задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Она распределена по срокам

погашения. Также выделена задолженность, признаваемая безнадежными долгами.

Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом. Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам

инвентаризации на отчетную дату

Налогоплательщик: ОАО “Торгтехника”

ИНН: 7702234684

Период с 01 .07.2009 по 30.09.2009 г.

Дата проведения инвентаризации	Вид задолженности со сроком погашения	Сумма безнадежных долгов	Основание возникновения задолженностей, приведенных в графах 2 и 3, сроком
	от 45 до 90 дней	более 90 дней		от 45 до 90 дней	более 90 дней
1	2	3	4	5	6
30.06.05	80 000	13 000	10 000	Договор №5	Договор №14
	45 000	57 000	15 000	Договор №21	Договор №18
	65 000	20 000		Договор №7	Договор №2
	90 000	30 000		Договор №10	Договор №15
Итого	280 000	120 000	25 000

Заметим, что регистр, предложенный МНС, несколько изменен - итоговая сумма по каждому виду задолженности (строка 6) выделена из перечня строк- показателей. По нашему мнению, такое преобразование не повлияет на формирование объекта учета. Регистр в результате принимает более понятный и законченный вид.

3.3 Организация и проведение аудита дебиторской задолженности

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской задолженности -- подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе -- их сальдо.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности группы компаний «Торгтехника» содержат следующие процедуры:

- экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ сроков возникновения задолженности;

- проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах; оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета; анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;

- проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;

- проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;

- проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности. Специалисты группы компаний «Торгтехника» эффективно проведут работу по этим разделам хозяйственной деятельности, выявят слабые стороны системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Заключение

Для того чтобы избежать нерациональных потерь, предприятию необходимо постоянно следить за своевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами, в зависимости от возникшей ситуации, применять те или иные формы расчетов, принимать меры по взысканию просроченной задолженности, не допускать возникновения неоправданной кредиторской задолженности. Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Как видно из таблицы, этот показатель по сравнению с 2008 по 2009гг. увеличился на 0,82%.

Оборачиваемость капитала с каждым годом возрастает, и в 2009 году составила 4,94 раза, что является положительной тенденцией. Непокрытых убытков с 2009 года у эмитента не возникало. На анализируемом предприятии значение коэффициента быстрой ликвидности находится на уровне допустимых значений и составляет 1,35.

Оценка результатов деятельности ОАО «Торгтехника» в сфере технического обслуживания оборудования -- «удовлетворительно». Причина данной оценки деятельности:

1. Увеличение объемов оказания услуг за 2 последних завершенных финансовых года.

2. Объемы оказания услуг по техническому обслуживанию холодильных установок с бессальниковыми компрессорами, работающими на оборудование для магазинов самообслуживания с централизованным холодоснабжением -- от объема оказания услуг по техническому обслуживанию оборудования.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

8) 75 «Расчеты с учредителями»

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В зависимости от форм расчетов, видов и количества дебиторов и кредиторов предприятию необходимо анализировать аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами так, чтобы постоянно и своевременно иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, величине и структуре задолженности.

Необходимо повысить финансовую дисциплину при расчетах с подотчетными лицами. Это позволит избежать нарушений кассовой дисциплины и, поскольку расчеты с поставщиками часто производятся через подотчетных лиц, получать более оперативную информацию о состоянии расчетов для целей управленческого учета.

Директору предприятия следует возложить обязанности контроля временно за просроченной дебиторской задолженностью на начальника производственного отдела, либо на менеджера, либо вводить новую единицу специалиста. Это позволит упорядочить организацию работы с дебиторами и кредиторами, получать более достоверную и своевременную информацию о состоянии расчетов, избежать дублирования запросов.

Основной порядок формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности, регистры для ведения учетных процедур и организация и проведение аудита дебиторской задолженности -- совершенствуют учет дебиторской задолженности.

В целом, по результатам проведенного исследования и финансового анализа состояния расчетов можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Торгтехника» платежеспособное и финансово устойчивое, бухгалтерский учет расчетов ведется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -476с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. П. С. Безруких. --М.:

Бухгалтерский учет, 2002. -719с.

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под. Ред. Ю. А. Бабаева. --М.: Вузовский учебник, 2003. -525с.

4. Максютов А. А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании Финансы. -2001. -112.

5. Парушина Н. В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2002. -.4.

6.Федеральный закон РФ от 21 ноября 1ё996г № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.-2-е изд.,перераб. и доп.-М. :Юрайт-Издат,2006.-176с.

8. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. .№ 43н // Нормативные акты. -1999. -Н7.

9. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99):

Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999. -]7.

10. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации (ПБУ 10/99):

Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Российская газета. - 1999. -1 16.

11.Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н // Российская газета. -1999. -Х10.

12 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. З34н // Российская газета. -1998. -К208.

13.Попова О. В. Учет дебиторской задолженности /1 Бухгалтерский учет. -

2003. -№17.

14.Родионов А. дебиторская задолженность: оптимизация учета и списания

7/Помощник бухгалтера. -2002. -№1.

15.Сысоева И. А. дебиторская и кредиторская задолженность /7 Бухгалтерский учет. -2004. -- 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/











Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 8.31	27.05.08		электронно
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Одна тысяча семьсот двадцать шесть рублей 70 коп
ИНН 4634009050	КПП 463501001	Сумма	1726-70
	Сч. №	40702810800100000118
Плательщик ОАО «Торгтехника»
	БИК	043807708
	Сч. №	30101810800000000708
Банк плательщика ОАО Курспромбанк г.Курск
	БИК	043886764
	Сч. №	40702810300250000001
Банк получателя РФ Железногорский Импэксбанк
ИНН 4633001577	КПП	Сч. №
	Вид оп.	02	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер. плат.	05
Получатель ОАО «Михайловский ГОк»	Код		Рез. поле
Электроэнергия согласно договора №40 от 01.03 2008г по сч.2-1519 От 30.04.08 на сумму 1726070 в т.ч. НДС 28 7-78
Назначение платежа

Приложение Д

Сведения о размере дебиторской задолженности

Структура дебиторской задолженности

Вид деятельности задолженности	Срок наступления платежа
	До одного года	Свыше одного года
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, руб	2687355,30
в том числе просроченная, руб	0	х
Дебиторская задолженность по векселям к поручению, руб	0
в том числе просроченная, руб	0	х
Дебиторская задолженность участников(учредителей) по взносам в уставный капитал, руб	0
в том числе просроченная, руб	0	х
Дебиторская задолженность по авансам выданным. руб	0
в том числе просроченная, руб	0	х
Прочая дебиторская задолженность, руб	128561,63
в том числе просроченная, руб	109277,39	х
Итого, руб	2815916,93
в том числе итого просроченная, руб	109277,39	х

Приложение Е

ОАО “Торгтехника”

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Период: 2009 г.

Детализация по субсчетам, субконто: Контрагенты, Договоры, Документы расчетов с контрагентами

Выводимые данные: сумма, валютная сумма

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Товарищество с ограниченной ответственностью Авто-Альянс	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Валюта KZT	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Валютная сумма	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Итого	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20

Размещено на Allbest.ru