1.3 Прекращение обязательств по безнадежной дебиторской задолженности

4. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета безнадежной дебиторской задолженности

учет безнадежная дебиторская задолженность

В ходе осуществления предпринимательской деятельности у хозяйствующих субъектов нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам они не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. При этом возникает безнадежная дебиторская задолженность. Как правило, причинами возникновения дебиторской задолженности является неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.

Тема является достаточно актуальной на сегодняшний день, так как если не знать, как взыскать и учесть задолженность, то могут возникнуть проблемы с службой налогового контроля, что повлечет за собой различные штрафы и санкции.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета безнадежной дебиторской задолженности.

Задачи курсовой работы:

1) рассмотреть нормативно-правовое регулирование безнадежной дебиторской задолженности;

2) рассмотреть синтетический и аналитический учет безнадежной дебиторской задолженности;

3) определить необходимые документы для создания документооборота по учету безнадежной дебиторской задолженности.

4) Разработать рекомендации по ведению бухгалтерского учета безнадежной дебиторской задолженности

Предметом курсовой работы является безнадежная дебиторская задолженность.

Объектом курсовой работы является бухгалтерский учет и правила его ведения при возникновении безнадежной дебиторской задолженности.

Методологической основой курсовой работы являются методические рекомендации о порядке списания задолженности, а также статьи экономиста Эмили Чугуновой и аудитора Поповой О.В.

1 нормативно-правовое регулирование учета безнадежной дебиторской задолженности

1.1 Нормативно-правовые акты, регулирующие учет безнадежной дебиторской задолженности

В РФ существует ряд нормативно-правовых актов, регулирующих учет безнадежной дебиторской задолженности:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

- Гражданский Кодекс РФ.

- Налоговый Кодекс РФ.

- Кодекс об Административных правонарушениях.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

- Постановление Правительства РФ.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Налоговый кодекс предусматривает только четыре основания для признания дебиторской задолженности безнадежной:

Ш долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

Ш долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

Ш долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

Ш долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.

Других оснований признания дебиторский задолженности безнадежной не названо. Налоговые органы в ряде случаев требуют, чтобы кредитор принял меры по взысканию долга до его списания - вел переписку с должником, с регистрационными и налоговыми органами о выявлении фактического местонахождения должника.

1.2 Методы списания безнадежной дебиторской задолженности

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. В мировой практике существует 2 метода списания дебиторской задолженности:

1. метод начисления резерва под задолженность и списание задолженности за счет этого резерва;

2. метод прямого списания дебиторской задолженности без создания резервов.

Данные методы базируются на совокупности оценок, срочности и других факторов.

Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

Ш резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

Ш сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

Ш общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

Ш сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

Ш сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

1.3 Прекращение обязательств по безнадежной дебиторской задолженности

Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.

Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Перечень действий, которые могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности исходя из конкретных обстоятельств, дан в п. 20 Постановления Пленумов ВС РФ N 15 и ВАС РФ N 18. Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:

- кредитор обращается с иском в суд. Если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается;

- должник совершит действия, свидетельствующие о том, что он признал долг.

Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг, если он:

- частично оплатил задолженность;

- уплатил проценты за просрочку платежа;

- обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписал акт сверки задолженности;

- написал заявление о зачете взаимных требований.

Таким образом, срок исковой давности может быть продлен на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

Ш природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);

Ш определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать «зависание денег» в проблемном (обанкротившемся) банке.

Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Если по сомнительному долгу был создан резерв, а контрагент впоследствии оплатил долг или его часть, то резерв будет необходимо уменьшить на соответствующую сумму и отразить прочий доход в бухгалтерском учете.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

Тем не менее арбитражные судьи Восточно-Сибирского округа, рассматривая конкретное дело, постановили, что созданный в предыдущем отчетном (налоговом) периоде и неиспользованный резерв сомнительных долгов можно не переносить на следующий отчетный (налоговый) период. В новом периоде резерв может быть сформирован вновь.

Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода..

Таким образом, увеличивая (уменьшая) сумму резерва, налогоплательщик отражает в налоговом учете прочие расходы (доходы) того отчетного периода, в котором происходят такие изменения. Если на предприятии резерв по сомнительным дебиторским задолженностям не создавался, то, признав их безнадежными, оно также имеет право включить их в прочие расходы.

2 Синтетический и аналитический учет безнадежной дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);

- 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

2.1 Учет списания безнадежной дебиторской задолженности с созданием резерва по сомнительным долгам

Выше были рассмотрены причины создания резерва по сомнительным долгам. Рассмотрим теперь, какими проводками на практике реализуется создание резерва по сомнительным долгам и его использование (рисунок 2.1)

Рисунок 2.1 - Схема бухгалтерских проводок по учету безнадежной дебиторской задолженности с созданием резерва по сомнительным долгам

Представим ниже пояснение проводок, показанных на рисунке 2.1 (таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Таблица бухгалтерских проводок по учету безнадежной дебиторской задолженности с созданием резерва по сомнительным долгам