Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражена стоимость сырья и материалов, использованных при выполнении НИОКР (без учета НДС)

08-8

10

10 000

Начислена заработная плата работникам, непосредственно выполняющим НИОКР по трудовому договору

08-8

70

20 000

Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников, непосредственно выполняющих НИОКР

08-8

69

6 000

Начислена амортизация основных средств, используемых при выполнении НИОКР

08-8

02

3000

Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, использованных при выполнении НИОКР (без учета НДС)

08-8

60

21 000

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом

19-2

60

3780

Принят к учету инвентарный объект в виде совокупности расходов по выполненной НИОКР, результаты которой будут использованы для производственных целей

04-2

08-8

60 000

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом

прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации

Дебет Кредит Наименование операции 58 76

Списана начисленная амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить, что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия .Проводки при безвозмездном поступлении НМА :Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом. В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше, чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка. Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом :Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом

прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76

Списана начисленная амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить, что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом. В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше, чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка. Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная стоимость .Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов :Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу

68-1

19-2

3780

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету

08-5

98-2

48 000

Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету

04

08-5

48 000

Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (48 000 руб.: 48 мес.)

25

05

1000

Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом

прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации

Дебет Кредит Наименование операции 58 76

Списана начисленная амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить, что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг .В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации.

Срок полезного использования нематериального актива: Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта .В качестве этого срока принимается это период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом. В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше, чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка. Дооценка нематериальных активов Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом

прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды .Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76

Списана начисленная амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить, что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации. Срок полезного использования нематериального актива :Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта .В качестве этого срока принимается это период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом. В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше первоначальной, так и меньше .Если восстановительная стоимость НМА больше, чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка. Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу

98-2

91-1

1000

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА

05

04

88 000

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА

91-2.

04

8000

Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом

прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации