Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Регулирование отношений по договорам кредита и займа. Сравнительный анализ ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008. Отражение основной суммы долга в бухгалтерском учете и отчетности. Отражение на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов) в ООО "Инвис".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.03.2012 |
| Размер файла | 64,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Курсовые разницы, содержавшиеся в п. 11 ПБУ 15/01, больше не включаются в состав расходов по займам. Учет задолженностей, полученных в иностранной валюте, производится в соответствии с правилами ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
В целях бухгалтерского учета начиная с бухгалтерской отчетности 2007 г. требования и обязательства в иностранной валюте, подлежащие оплате в рублях, учитываются в порядке, установленном ПБУ 3/2006.
Согласно п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006 обязательство организации по возврату полученного займа (как средства в расчетах) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения займа, на каждую отчетную дату, а также на дату возврата заемных средств.
При пересчете в рубли суммы займа у организации возникают курсовые разницы, которые согласно п. п. 3, 11 - 13 ПБУ 3/2006 зачисляются на финансовые результаты организации как прочие расходы и прочие доходы.
Следовательно, организации в бухгалтерском учете должны отражать возникающие курсовые разницы по займу, полученному в условных единицах, ежемесячно и на дату возврата займа и зачислять их на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Итоговые тезисы о ПБУ 15/2008 представлены в Приложении 2.
Таким образом в ПБУ 15/2008 по сравнению с ПБУ 15/01 изменения коснулись:
- признания основной суммы долга;
- состава расходов и их признания в учете;
- займов (кредитов) на приобретение инвестиционного актива;
- нецелевого использования займов (кредитов);
- займов (кредитов) для авансирования покупки материально-производственных запасов.
1.3 Отражение на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов)
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". (Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.)
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. (На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.)
Таблица 1
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов) Эстеркина Н. Учет процентов по кредитам и займам. курсовые разницы. бухгалтерский и налоговый учет // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 4
|
Получение и погашение кредитов (займов) |
|||||
|
Получение и погашение: |
займа вещами |
кредита (займа), выданного в иностранной валюте |
кредита (займа), выданного в рублях |
||
|
Дата |
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
|
Дата передачи вещи |
Получены заемщиком активы в неденежной форме |
60 |
66 (67) |
Договор займа (кредита). Документы, являющиеся основанием для оприходования активов |
|
|
Дата передачи вещи |
Учтены причитающиеся к уплате на конец отчетного периода проценты |
76 |
66 (67) |
Бухгалтерская справка |
|
|
Дата выписки банка |
Проценты по займу погашены перечислением денежных средств с расчетного счета |
66 (67) |
51 |
Выписка банка с расчетного счета |
|
|
Дата выписки банка |
Уплаченные проценты отнесены на затраты текущего периода |
91-2 |
76 |
Выписка банка с расчетного счета |
|
|
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в прочие расходы. В целях налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться ст. 269 НК РФ |
|||||
|
Дата передачи вещи |
Заем погашен путем передачи неденежного актива заимодавцу |
66 (67) |
62 |
Договор займа (кредита). Документы, являющиеся основанием для оприходования активов |
|
|
Так как по договору займа в соответствии со ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то такая передача в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ является покупкой со всеми вытекающими как бухгалтерскими, так и налоговыми последствиями. Поэтому получение какого-либо актива по договору займа должно быть оформлено так же точно, как операция покупки этого актива. Кредиторская задолженность получателя актива (заемщика), отраженная согласно установленному порядку по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", относится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". |
|||||
|
Дата, на которую определяется налоговая база по НДС |
Начислен НДС на стоимость переданного актива |
91-2 |
68 |
Счет-фактура. Запись в книге продаж |
|
|
Дата принятия к вычету |
Принят к вычету НДС по полученному ранее активу, переданному заимодавцу |
68 |
19 |
Документы, являющиеся основанием для оприходования активов Счет-фактура. Запись в книге продаж |
Таблица 2
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и погашения кредита (займа), выданного в иностранной валюте Эстеркина Н. Учет процентов по кредитам и займам. курсовые разницы. бухгалтерский и налоговый учет // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 4
|
Дата |
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
|
Дата выписки |
Организация получила кредит (заем) на транзитный валютный счет |
52 "Транзитный" |
66 (67) |
Уведомление о зачислении средств на транзитный валютный счет. Договор займа (кредита) |
|
|
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, средства в расчетах в иностранной валюте (в том числе по заемным обязательствам) подлежат пересчету курсу, установленному ЦБ РФ на дату поступления средств. Такой пересчет осуществляется: - на дату получения или возврата кредита; - на дату составления бухгалтерской отчетности. Средства, полученные по договорам кредита (займа), не являются доходом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а потому не облагаются налогом на прибыль. В соответствии с пп. 3 и 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ счет-фактура не составляется |
|||||
|
Дата выписки |
Зачислены средства в валюте на текущий валютный счет организации |
52 "Текущий" |
52 "Транзитный" |
Распоряжение на перечисление валюты на текущий валютный счет. Выписка банка с валютного счета |
|
|
Конец отчетного периода |
Начислены проценты по долговым обязательствам |
08, 10, 41 и др. |
66 (67) |
Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка |
|
|
Дата составления |
Учтена курсовая разница на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности: |
||||
|
положительная отрицательная |
66 (67) 91-2 |
91-1 66 (67) |
Бухгалтерская справка |
||
|
Дата выписки |
Уплачены проценты, начисленные по долговому обязательству |
66 (67) |
52 |
Выписка банка с валютного счета |
|
|
Дата выписки |
Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с валютного счета |
66 (67) |
52 "Текущий" |
Выписка банка с валютного счета |
|
|
Дата выписки |
Учтена курсовая разница на дату погашения кредита (займа): |
||||
|
положительная отрицательная |
66 (67) 91-2 |
91-1 66 (67) |
Бухгалтерская справка |
Таблица 3
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и погашения кредита (займа), выданного в рублях Эстеркина Н. Учет процентов по кредитам и займам. курсовые разницы. бухгалтерский и налоговый учет // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 4
|
Дата |
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
|
Дата выписки |
Получены деньги |
51 |
66 (67) |
Договор займа (кредита). Выписка банка с расчетного счета |
|
|
Конец отчетного периода |
Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, до принятия к учету этого актива |
08, 10, 41 и др. |
66 (67) |
Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка |
|
|
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, учитываются в стоимости этого актива и включаются в состав расходов по мере списания в производство материально-производственных запасов или по мере начисления амортизации по внеоборотным активам. В отношении нематериальных активов начиная с отчетности за I квартал 2008 г. действует следующее правило: расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. (Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, не учитываются в стоимости этого актива.) Фактически начисленные (при применении кассового метода) и уплаченные проценты по долговым обязательствам включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от назначения полученных средств и от формы долгового обязательства - векселя, договоров займа, кредита и т.п. При этом принимается в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, не вся сумма процентов, а только в пределах предусмотренных. Таким образом, в момент принятия актива к учету его стоимость в бухгалтерском учете больше его же стоимости для целей налогообложения прибыли на величину начисленных (уплаченных) процентов. Эта величина, согласно ПБУ 18/02, образует в момент принятия актива к учету временную разницу. Сумма процентов, начисленных до принятия актива к учету и превышающая пределы, установленные ст. 269 НК РФ, образует постоянную разницу, но только в момент списания этого актива (продажи товара, начисления амортизации, передачи материалов в производство) |
|||||
|
Дата выписки |
Уплачены начисленные до принятия к учету актива проценты по долговому обязательству |
66 (67) |
51 |
Выписка банка с расчетного счета |
|
|
Конец отчетного периода |
Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, после принятия к учету этого актива |
91-2 |
66 (67) |
Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка |
|
|
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные после принятия этих активов к учету, включаются в прочие расходы организации согласно п. 14 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Для целей налогообложения прибыли порядок начисления процентов по долговым обязательствам не меняется в зависимости от даты принятия активов к учету. В результате начисления процентов по долговым обязательствам после принятия активов к учету могут возникнуть: - постоянная разница - при превышении пределов, установленных ст. 269 НК РФ; - временная разница - при применении кассового метода в случае, если период даты начисления предшествует периоду даты фактической уплаты процентов |
|||||
|
Дата выписки |
Уплачены начисленные после принятия к учету актива проценты по долговому обязательству |
66 (67) |
51 |
Выписка банка с расчетного счета |
|
|
Дата выписки |
Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с расчетного счета |
66 (67) |
51 |
Выписка банка с расчетного счета |
Глава 2. Порядок учета кредитов и займов в ООО "Инвис"
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
По итогам 2009 г. по организации ООО "Инвис" имеются следующие данные (таблица 5):
Величина долгосрочных займов и кредитов составит:
-- на начало года -3 500 000 руб. (1200 000 руб.+ 1800 000 руб. + 500 000 руб.);
-- на конец отчетного периода - 4 600 000 руб. (2 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 600 000 руб.).
Бухгалтерский баланс ООО "Инвис" за 2009 г. в части отражения величины полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также суммы причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате будет выглядеть следующим образом (табл. 6).
Общество с ограниченной ответственностью "Инвис" в январе 2009 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 100 000 руб. на 90 дней. Согласно договору проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых.
Тогда сумма процентов, подлежащая уплате банку, составит 4931руб. (100 000 руб. х 20% / 365 дн. х 90 дн.).
Таблица 5
Исходные данные по организации ООО "Инвис", руб.
|
Счет |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
|
1. Величина полученных и непогашенных долгосрочных кредитов |
1 200 000 |
2 500 000 |
|
|
2. Величина полученных и непогашенных долгосрочных займов |
1 800 000 |
1 500 000 |
|
|
3. Суммы причитающихся к уплате процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам |
500 000 |
600 000 |
Таблица 6
Бухгалтерский баланс ООО "Инвис" за 2009 г.
|
ПАССИВ |
Код показателя |
На начало отчетного периода, руб. |
На конец отчетного периода, руб. |
|
|
IV "Долгосрочные обязательства" Займы и кредиты |
510 |
3 500 |
4 600 |
В бухгалтерском учете ООО "Инвис" будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"
-- 100 000 руб.
-- получены на расчетный счет средства по краткосрочному кредиту;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"
-- 4 931 руб.
-- начислены проценты, подлежащие уплате по краткосрочному кредиту.
Таким образом, в Бухгалтерском балансе ООО "Инвис" за 2009 г. по строке 610 "Займы и кредиты" нужно показать задолженность в размере 104 931 руб. (100 000 руб. + 4 931 руб.). Это будет выглядеть следующим образом:
Таблица 7
|
Пассив |
Код показателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
V '"Краткосрочные обязательства" Займы и кредиты |
610 |
-- |
105 |
С критериями сопоставимости долговых обязательств ООО "Инвис" необходимо определиться самостоятельно, зафиксировав свой выбор в учетной политике. При этом не признаются сопоставимыми долговые обязательства, если:
- они приняты от разных категорий кредиторов - физических или юридических лиц (Письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/13);
- отклонение по размеру заимствований не более чем на 10% является допустимым, а более чем на 20% является недопустимым (Письма Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/13, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35);
- отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 дней является допустимым, изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств ведет к их признанию для целей налогообложения несопоставимыми (Письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/20);
- заем, сумма которого указана в договоре в евро и предоставлена в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, и заем, сумма которого указана в договоре в рублях и предоставлена в рублях (Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28) Дрожжина И.А. Порядок признания и учета процентов по кредитам и займам в целях налогообложения на предприятиях торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. N 1.
Не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности (Письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154).
Для организации, у которой есть сопоставимые долговые обязательства, налоговое законодательство устанавливает способ расчета предельного размера процентов для целей налогообложения исходя из среднего уровня процентов, алгоритм расчета которого следующий:
- расчет среднего уровня процентов (С) по всем сопоставимым долговым обязательствам как отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств (ДО) и фактических процентных ставок (ПС) по ним к сумме всех полученных долговых обязательств:
SUM (ДО x ПС )
С = -------------------------; (1)
SUM ДО
- расчет величины максимального отклонения (Оmax) от среднего уровня процентов (С):
О = С x 20%/ max (2)
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
- расчет предельной ставки (ПС ), по которой могут быть рассчитаны
lim
проценты в целях налогообложения прибыли:
ПС = С + О (3)
lim max
- сравнение фактической ставки, по которой начисляются проценты (ПС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС ):
lim
если ПС > ПС , то в состав расходов включается сумма процентов,
lim
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов;
если ПС < ПС , то в состав расходов включается сумма процентов,
lim
рассчитанная исходя из фактической ставки;
- расчет в учете суммы процентов, которая не учитывается в целях налогообложения и признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 ПБУ 18/02).
За III квартал ООО "Инвис" имеет следующую кредитную историю:
05.07.2009 - 100 000 руб. под 12%;
20.07.2009 - 50 000 руб. под 11,25%;
04.08.2009 - 60 000 руб. под 11%;
15.08.2009 - 50 000 руб. под 11,75%;
23.09.2009 - 70 000 руб. под 12%.
Необходимо было рассчитать предельный размер процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли при полученном кредите на 12 месяцев в 80 000 руб. под 12,5%.
Для ООО "Инвис" произведем расчет по следующему алгоритму:
(100 000 x 12%) + (50 000 x 11,25%) + (60 000 x 11%) + (50 000 x 11,75%) + (70 000 x 12%)
1. С = ----------------------------------------------------------------------------------------- =
100 000 + 50 000 + 60 000 + 50 000 + 70 000
38 500
------- = 11,6%.
330 000
2. О = 11,6% x 20% = 2,32%.
max
3. ПС = 11,6% + 2,32% = 13,92%.
lim
4. ПС (12,5%) < ПС (13,92%), поэтому в состав расходов включается
lim
сумма процентов по ставке 12,5%.
С 1 сентября 2008 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывалась в расходах, признавалась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и 22% (по обязательствам в валюте). В соответствии с п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ такой порядок должен был действовать до 31 декабря 2009 г. Однако Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в порядок определения предельной величины процентов, признаваемых в расходах для целей налогообложения. С 1 августа до 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования, применялась увеличенная в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте (таблица 1). Другими словами, временно законодательно было утверждено право налогоплательщиков списывать в расходы в 1,5 - 2 раза больше процентов по долговым обязательствам Дрожжина И.А. Порядок признания и учета процентов по кредитам и займам в целях налогообложения на предприятиях торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. N 1.
Таблица 8
Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения
|
Вид долгового обязательства |
Предельная величина процентов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения |
|||
|
До 31.08.2008; с 01.01.2010 |
С 01.09.2008 до 31.07.2009 |
С 01.08.2009 до 31.12.2009 |
||
|
Рублевый кредит (заем) |
Р <1> x К К = 1,1 |
Р x К К = 1,5 |
Р x К К = 2 |
|
|
Валютный кредит (заем) |
15% |
22% |
22% |
Таким образом, с 1 января 2010 г. при расчете предельных размеров процентов в соответствии с НК РФ применяется следующий алгоритм:
1. Расчет предельной ставки (ПС ), по которой могут быть рассчитаны
lim
проценты в целях налогообложения:
- для рублевых кредитов - ПСруб = Р x 1,1, (4)
где Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ (рисунок 3);
- для валютных кредитов - ПСвал = 15%. (5)
2. Сравнение фактической ставки, по которой начисляются проценты (ПС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС ):
lim
- если ПС > ПС , то в состав расходов включается сумма процентов, lim
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов;
- если ПС < ПС , то в состав расходов включается сумма процентов, lim рассчитанная исходя из фактической ставки.
3. Расчет в бухгалтерском учете суммы процентов, которая не учитывается в целях налогообложения и признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.
Теперь произведем рассчет предельного размера процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли ООО "Инвис" при полученном кредите 2 сентября 2008 г. на 36 месяцев в 380 000 руб. под 17%.
Процентная ставка не изменяется в течение срока действия кредитного договора, следовательно, ставка рефинансирования определяется на дату привлечения денежных средств, то есть на 02.09.2008, которая установлена на уровне 11% (Указание Банка России от 11.07.2008 N 2037-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").
Таким образом, расчет будет следующим:
1. ПС = 11% x 1,5 = 16,5%.
2. ПС (17%) > ПС (16,5%), следовательно, в учете ООО
lim
"Инвис" для целей налогообложения прибыли будет признаваться сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки 16,5%.
Расчет процентов представлен в таблице 2. Сумма процентов признается в учете Торгового дома "Карабас-Барабас" на конец отчетного периода.
Таблица 9
Расчет процентов, признаваемых в качестве расходов по налогу на прибыль ООО "Инвис"
------------T-------T-------------------T----------T----------------------¬
¦ Месяц ¦ Р ¦ SUM П , руб. ¦ ПС , % ¦ П , руб. ¦
¦ ¦ ¦ мес ¦ lim ¦ факт ¦
+-----------+-------+-------------------+----------+----------------------+
¦ 2008 г. ¦
+-----------T-------T-------------------T----------T----------------------+
¦ Сентябрь ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦30 / 366 = 5295 ¦ ¦30 / 366 = 5139 ¦
+-----------+ +-------------------+11 x 1,5 =+----------------------+
¦ Октябрь ¦ 11 ¦380 000 x 17% x ¦16,5 ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 366 = 5472 ¦ ¦31 / 366 = 5311 ¦
+-----------+ +-------------------+ +----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------+-------------------+----------+----------------------+
¦ 2009 г. ¦
+-----------T-------T-------------------T----------T----------------------+
¦ Январь ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 365 = 5487 ¦ ¦31 / 365 = 5325 ¦
+-----------+ +-------------------+11 x 1,5 =+----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦16,5 ¦ ¦
+-----------+ +-------------------+ +----------------------+
¦ Июль ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 365 = 54 787 ¦ ¦31 / 365 = 5325 ¦
+-----------+ +-------------------+----------+----------------------+
¦ Август ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 17% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 365 = 5487 ¦11 x 2 = ¦31 / 365 = 5487 ¦
+-----------+ +-------------------+22 +----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------+-------------------+----------+----------------------+
¦ 2010 г. ¦
+-----------T-------T-------------------T----------T----------------------+
¦ Январь ¦ ¦380 000 x 17% x ¦11 x 1,1 ¦380 000 x 12,1% x ¦
¦ ¦ 11 ¦31 / 365 = 5487 ¦ ¦31 / 365 = 3905 ¦
+-----------+ +-------------------+----------+----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------+-------+-------------------+----------+-----------------------
Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ;
SUM П , руб. - сумма начисленных процентов;
ПС, % - предельная величина процентов, признаваемых расходом
П, руб. - фактически списанная сумма процентов в расходы.
С 2010 г. проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке необходимо определять лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Таким образом, Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в гл. 25 НК РФ устранена неясность по поводу того, как часто - ежемесячно или раз в квартал - следует определять лимит, в пределах которого проценты признаются при налогообложении прибыли (если в расчет не принимаются проценты по сопоставимым займам).
Изменение повлияет на списание процентов по договорам, в которых кредитору предоставлено право корректировать процентную ставку. Если же эта ставка в договоре зафиксирована, то норматив считают один раз - с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на день привлечения займа.
Таким образом, на основании Письма Минфина России от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/383 до 2010 г. норматив процентов, которые можно списать в налоговом учете, следует считать на конец отчетного периода, то есть по правилам ст. 269 НК РФ, несмотря на то, что п. 4 ст. 328 НК РФ предусматривает ежемесячное отражение процентов в налоговых регистрах.
Если кредитный договор содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока своего действия, то в этом случае для расчета принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
ООО "Инвис" 1 августа 2009 г. оформило краткосрочный кредит на 6 месяцев в размере 100 000 руб. под 21% годовых. По условиям договора предусмотрено изменение процентной ставки. С 1 октября 2009 г. процентная ставка была снижена до 18% годовых. Ставка рефинансирования на конец отчетного периода - девяти месяцев текущего года (30 сентября 2009 г.) составила 10% (Указание Банка России от 29.09.2009 N 2299-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"), на конец 2009 г. и по настоящее время - 8,75% (Указание Банка России от 25.12.2009 N 2369-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"). Расчет процентов представлен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет процентов, признаваемых в качестве расходов по налогу на прибыль ООО "Инвис"
---------------------T-----------------T---------------T------------------¬
¦ Месяц ¦ SUM П , руб. ¦ ПС , % ¦ П , руб. ¦
¦ ¦ мес ¦ lim ¦ факт ¦
+--------------------+-----------------+---------------+------------------+
¦ 2009 г. ¦
+--------------------T-----------------T---------------T------------------+
¦ Август ¦100 000 x 21% x ¦ ¦100 000 x 20% x ¦
¦ ¦31 / 365 = 1783 ¦ ¦31 / 365 = 1699 ¦
+--------------------+-----------------+10 x 2 = 20 +------------------+
¦ Сентябрь ¦100 000 x 21% x ¦ ¦100 000 x 20% x ¦
¦ ¦30 / 365 = 1726 ¦ ¦3 / 365 = 1643 ¦
+--------------------+-----------------+---------------+------------------+
¦ итого ¦ ¦ ¦3342 ¦
¦ за третий квартал ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+---------------+------------------+
¦ Октябрь ¦100 000 x 18% x ¦ ¦100 000 x 17,5% x ¦
¦ ¦31 / 365 = 1528 ¦ ¦31 / 365 = 1486 ¦
+--------------------+-----------------+ +------------------+
¦ Ноябрь ¦100 000 x 18% x ¦8,75 x 2 = 17,5¦100 000 x 17,5% x ¦
¦ ¦30 / 365 = 1479 ¦ ¦30 / 365 = 1438 ¦
+--------------------+-----------------+ +------------------+
¦ Декабрь ¦100 000 x 18% x ¦ ¦100 000 x 17,5% x ¦
¦ ¦31 / 365 = 1528 ¦ ¦31 / 365 = 1486 ¦
+--------------------+-----------------+---------------+------------------+
¦ итого ¦ ¦ ¦4410 ¦
¦за четвертый квартал¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+---------------+------------------+
¦ 2010 г. ¦
+--------------------T-----------------T---------------T------------------+
¦ Январь ¦100 000 x 18% x ¦8,75 x 1,1 ¦100 000 x 9,63% x ¦
¦ ¦31 / 365 = 1528 ¦ ¦31 / 365 = 818 ¦
L--------------------+-----------------+---------------+-------------------
Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ;
SUM П , руб. - сумма начисленных процентов;
ПС, % - предельная величина процентов, признаваемых расходом;
П, руб. - фактически списанная сумма процентов в расходы.
Таким образом, с 1 января 2010 г. закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов, то есть организации, у которых нет сопоставимых договорных обязательств или по их выбору, проценты по рублевым кредитам учитывают в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным обязательствам - лимит включения суммы процентов в расходы снова составляет 15%.
Заключение
Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.
Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).
Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес., краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.
Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/2008 как бы ставит знак равенства между следующими сделками организаций:
- получение кредита;
- получение займа;
- получение товарного кредита;
- получение коммерческого кредита;
- выдача простого или переводного векселя;
- эмиссия облигаций.
Проведенный сравнительный анализ показал, что в ПБУ 15/2008 по сравнению с ПБУ 15/01 изменения коснулись:
- признания основной суммы долга;
- состава расходов и их признания в учете;
- займов (кредитов) на приобретение инвестиционного актива;
- нецелевого использования займов (кредитов);
- займов (кредитов) для авансирования покупки материально-производственных запасов.
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
В данной работе были рассмотрены понятие долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации ООО "Инвис".
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 17 июля 2009 г., от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ, от 21 февраля 2010 г. N 13-ФЗ, от 24 февраля 2010 г. N 17-ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
6. Ваганова И. Учет займов и кредитов по новым правилам // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009.N 9
7. Диркова Е. Изменения в учете кредитов и займов. новое ПБУ 15/2008 // Бухгалтерия и кадры. 2008. N 12
8. Дрожжина И.А. Порядок признания и учета процентов по кредитам и займам в целях налогообложения на предприятиях торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. N 1
9. Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет // Налоги и финансовое право. 2010. N 6
10. Кришталева Т.И., Демина И.Д. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам // Все для бухгалтера. 2010. N 5
11. Терехова В.А. О новой методологии учета расходов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. N 5
12. Фомичева Л.П. Новые правила учета займов и кредитов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. N 22
13. Хабарова Л.П. Расходы по кредитам и займам // Бухгалтерский бюллетень. 2009. N 2
14. Эстеркина Н. Учет процентов по кредитам и займам. курсовые разницы. бухгалтерский и налоговый учет // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 4
Приложение 1
Сравнительный анализ ПБУ 15/2008 и ПБУ 15/01
|
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
|
|
Объект регулирования |
||
|
2. Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа |
Пункт 2. Исключен |
|
|
Отражение суммы основного долга |
||
|
3, 4. Основная сумма долга учитывается в сумме поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором, и отражается в составе кредиторской задолженности, а в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемщик должен информировать о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности |
2, 18. Основная сумма обязательства отражается заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемщик должен информировать о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности |
|
|
Деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную |
||
|
5 - 10. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную, порядок перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную в соответствии с учетной политикой |
Данные положения отсутствуют. Информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности |
|
|
Состав расходов |
||
|
11 - 19. Расходы по займам: - проценты по займам и кредитам; - проценты, дисконт по векселям и облигациям; - курсовые разницы; - дополнительные затраты: плата за юридические и консультационные услуги; плата за копировально-множительные работы; оплата налогов и сборов; плата за экспертизу; плата по услугам связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств |
3. Расходы по займам: - проценты по займам и кредитам; - дополнительные расходы по займам: плата за информационные и консультационные услуги; плата за экспертизу договора займа; иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) |
|
|
Отражение в учете процентов |
||
|
17. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Но: План счетов (Приказ N 94н): начисленные суммы процентов учитываются на сч. 66 и 67 обособленно |
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) |
|
|
Признание процентов |
||
|
12. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены |
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому ониотносятся |
|
|
14. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам. 16. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре |
8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило независимо от условий предоставления займа (кредита) |
|
|
Признание дополнительных расходов |
||
|
20. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств |
8. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) |
|
|
Проценты по кредитам и займам, используемым для осуществления предварительной оплаты |
||
|
15. Если кредит используется для осуществления предварительной оплаты, то расходы по его обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой |
Данные положения отсутствуют |
|
|
Включение процентов в стоимость инвестиционного актива |
||
|
23. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы |
Данные положения отсутствуют |
|
|
Ограничение по нецелевому использованию займа |
||
|
26. Временное использование заемных средств, полученных на приобретение инвестиционного актива, в качестве финансовых вложений может осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами |
Данные положения отсутствуют |
|
|
Если на приобретение или создание инвестиционного актива расходуются средства займов (кредитов), полученных на иные цели |
||
|
29. Расчет производится из величины средневзвешенной ставки, определяемой по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода (согласно Приложению) |
14. Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива. Расчет основывается на следующих допущениях: а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода; б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях |
Приложение 2
Итоговые тезисы о ПБУ 15/2008
1. Элементы учетной политики исходя из требований ПБУ 15/2008
|
Понятие инвестиционного актива |
Устанавливается период и величина расходов |
Пункт 8 ПБУ 15/2008 |
|
|
Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов |
- единовременно; - равномерно в течение срока займа (кредитного договора) |
Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008 |
|
|
Учет процентов, начисленных на вексельную сумму у организации- векселедателя |
- в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; - равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств |
Пункт 8 ПБУ 15/2008 |
|
|
Учет процентов и (или) дисконта по облигации у организаций- эмитентов |
- в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; |
Подобные документы
Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010Понятие кредита и займа, их отличительные особенности. Содержание показателей заемного капитала, отражаемых в учете и используемых при анализе. Состояние бухгалтерского учета расчетов кредитов и займов и его оценка. Процентная ставка, порядок ее выплаты.
курсовая работа [306,0 K], добавлен 13.03.2014Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.
дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011Раскрытие сущности, экономического содержания и значения кредитов и займов для предприятия. Анализ действующей практики организации учета кредитов и займов на предприятии ЗАО "Адамовское". Особенности учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 24.04.2011Понятие и классификация кредитов и займов, система нормативно-правового регулирования кредитных отношений. Организация учета кредитов, займов и процентов по инвестиционным активам. Сравнительный анализ учета кредитов и расходов по ним по РСБУ и МСФО.
курсовая работа [164,0 K], добавлен 09.09.2014Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015Порядок бухгалтерского учета кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, принципы и функции кредита. Аналитический и синтетический учет кредитов банка в соответствии с ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
курсовая работа [31,3 K], добавлен 24.01.2013Понятие, виды кредитов и займов и их особенности. Сущность договора займа. Субъекты кредитных отношений. Основное нормативное регулирование. Практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание на примере ОАО "ОмЗМ-МЕТАЛЛ".
курсовая работа [1,5 M], добавлен 13.02.2015Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Принципы и условия кредитования. Теория бухгалтерского учета кредитов и займов. Оценка эффективности использования заемных средств в организации и рекомендации по финансовому оздоровлению.
дипломная работа [89,8 K], добавлен 11.06.2014Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО "Электроагрегат". Методология аудиторской проверки.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.01.2007
