Учет материально-производственных запасов

Оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической себестоимостью) необходимо включить расходы сразу. Залоговая стоимость тары списывается на затраты в момент, когда она износится.

«Входной» НДС по многооборотной таре не возмещается из бюджета [НК РФ, п. 7,ст. 154], он включается в первоначальную стоимость тары [НК РФ, п. 4,ст. 170]. На сумму «входного» НДС, учтенного в стоимости многооборотной тары можно уменьшить налогооблагаемые доходы организации [НК РФ, пп.1,п.2,ст. 170].

пример. Организация выпускает молочную продукцию. В магазины предприятие поставляет молочную продукцию. В том числе и в бидонах. В мае организация купила 70 бидонов для молока по цене 1 770руб.(в том числе НДС-270руб.). Бидоны используются многократно, поэтому на них установили залоговую цену, равную фактической стоимости покупки, то есть: 1 770-270=1 182 руб.

В мае в учете организации должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.22.

Таблица 1.22 Порядок отражения в учете организации операций по приходованию многооборотной тары

Продавая упакованную продукцию в многооборотной таре, поставщик должен выделить залоговую цену тары в счете-фактуре отдельной строкой.

Стоимость тары по залоговой цене, предприятие-продавец не включает в выручку и не начисляет НДС.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что возвратная тара либо остается в собственности поставщика, либо переходит в собственность покупателя.

Если тара остается в собственности продавца, то ее передачу покупателю отражают записями, представленными в таблице 1.23.

Таблица 1.23 Порядок отражения в учете организации операций по передаче покупателю тары по залоговой цене

Обратная проводка делается в тот момент, когда покупатель возвращает предприятию тару.

Если же договором предусмотрено, что право собственности на тару временно переходит покупателю. то передовая упакованные товары, в учете организации должна быть сделана запись, представленная в таблице 1.24.[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п. 173].

Таблица 1.24 Порядок отражения в учете организации операций по передаче покупателю тары (право собственности на тару временно переходит покупателю)

Оплачивая товары, покупатель должен перечислить поставщику и залог за возвратную тару. Сумма залога не является доходом организации-поставщика [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99» от 06.05.1999 № 32н, п. 3;2,пп. 2п. 1 ст. 251],НДС с суммы полученного залога не платят.

При возврате тары необходимо сделать запись, представленную в таблице 1.25.

Таблица 1.25 Порядок отражения в учете организации операций по возврату тары от покупателя

При отгрузке покупателю продукции поставщик обязан выписать сертификат на возврат тары. Сертификат выписывают в двух экземпляров один из которых передается покупателю [Постановление Госснаба СССР «Об утверждении Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правил обращения возвратной деревянной картонной тары» от 21.01 1991 №1].

пример. В мае ЗАО «Сигма» отгрузило ООО «Адемак» 80 бутылей питьевой воды. Стоимость питьевой воды составила 5 900руб.(в том числе НДС-900 руб.). Себестоимость питьевой воды- 4 075 руб.

В договоре купли-продажи записано, что право собственности на пластиковые бутыли переходит к ООО «Адемак». Залоговая стоимость 1 бутыли-395 руб. Бутыли вернули в июне.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» нужно сделать следующие записи, представленные в таблице 1.26.

В том случае, если покупатель не вернет тару, сумма залога включается в состав прочих доходов, и отражается по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы и расходы» [ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п. 185].Кроме того, организация-продавец вправе выставить штрафные санкции организации-покупателю, если эти условия закреплено в договоре купли-продажи.

Таблица 1.26 Порядок отражения в учете организации операций по реализации питьевой воды и возврату бутылей от покупателя

4. Учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды

К бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

1) специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2) специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций;

3) специальная одежда-средства индивидуальной защиты работников организации.

4.1 Учет специального инструмента, специальных приспособлений и оборудования

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Поэтому первичную учетную документацию следуют заполнять таким образом, чтобы на ее основании было видно, является ли принимаемый к учету объект специальной оснасткой или нет.

Учитывается как специальное оборудование:

1) специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечнопрессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

2) контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки). предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

3) реакторное оборудование;

4) дезавакционное оборудование;

5) другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

В соответствии с пунктами 13 и 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды от 26.12.2002 №135н,а также Планов счетов, специальная оснастка учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Материалы» и открываемому субсчету 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» от 26.12.2002 №135, п.20].

Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 [п.27 методических указаний № 135н].

Налоговый кодекс не выделяет такого самостоятельного объекта учета, как специальная оснастка, поэтому для целей налогообложения прибыли она будет учитываться в составе:

1) основных средств, если соответствует критериям, указанным в п. 1ст. 256 НК РФ, следовательно, ее стоимость будет погашаться посредством амортизации;

2) в составе материальных расходов на основании пп. 3 п.1 ст.254 НК РФ, в этом случае стоимость данного оборудования будет включена в состав косвенных расходов текущего отчетного периода, если иное не установлено учетной политикой [НК РФ, п. 2,ст. 318].

В процессе эксплуатации может возникнуть необходимость ремонта, техобслуживания и прочих расходов по поддержанию специальной оснастки в рабочем состоянии. В этом случае производственные затраты могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 2п. 1ст.253 и пп. 49 п. 1ст. 262 НК РФ. Вместе с тем расходы на оплату труда работников, занятых ремонте, могут включаться в расходы на основании ст.255 НК РФ, а сумма начисленных страховых взносов в ПФ РФ,ФСС РФ,ФОМС учитывается как прочие расходы на основании пп.1 п. 1ст. 264 НК РФ, кроме того, данные расходы можно учитывать на основании п. 4ст. 252 НК РФ самостоятельно определить, к какой именно группе отнести указанные расходы.

4.2 Учет специальной одежды

На работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых, температурных условиях, работодателем должны приобретаться средства индивидуальной защиты (спецодежда) предназначенные для защиты работников от повреждений и от воздействий вредных веществ за счет собственных средств, [ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, ст.212].

В состав спецодежды входят рабочая одежда (халаты, комбинезоны,, куртки. брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши),головные уборы(каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п. Если предприятие выдает спецодежду определенным категориям работников, то при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить специалиста с правилами и нормами выдачи спецодежды. Данные нормы работодатель закрепляет в коллективном или трудовом договоре либо в ином локальном акте предприятия в соответствии типовыми отраслевыми нормами.

Бухгалтерский учет специальной одежды (других средств индивидуальной защиты) ведется в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды, согласно которым последняя включена в состав оборотных активов. Кроме того, специальная одежда, независимо от стоимости и срока полезного использования, не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств обороте [Приказ Минфина РФ « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34 н,п.50].

Предприятие может организовать учет для предметов специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств [Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12.05.2003№ 16-00-14/159].Это означает, что если спецодежда имеет срок полезного использования более 12 месяцев, то по выбору организации ее можно учитывать, либо на счете 01,либо на счете10 . Если организация примет решение учитывать спецодежду на счете 01, то тем самым будет увеличена облагаемая база по налогу на имущество.

При поступлении спецодежды в качестве МПЗ основанием для приходования ее на склад будут служить приемо-сдаточные документы, полученные от продавца. Если спецодежда изготовлена в самой организации, то по окончании работ оформляется Акт выполненных работ по изготовлению специальной одежды (его форма приведена в Приложении к Методическим указаниям по учету спецодежды). При приходовании спецодежды на склад оформляется также приходный ордер (ф. № М-4).

В бухгалтерском учете поступление спецодежды отражаться на счете 10-10 «Материалы», субсчет «Спецодежда на сладе» по фактической себестоимости. Выдача в производство спецодежды оформляется требованием-накладной (форма № М-11).

В соответствии с п. 26 методических указаний по учету спецодежды ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах, а также Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом министерства здравоохранения и социального развития.

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается единовременно списывать стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи. Не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации[Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ «О возможности учета предметов специальной одежды в порядке. предусмотренном для учета основных средств» от 12.05.2003№ 16-00-14/159, п.21].

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной одежды (ее стирке, химчистке, дезинфекции и т.п.) включается в расходы по обычным видам деятельности [п.29].

Учет операций по поступлению специальной одежды. Если предприятие приобретает спецодежду по договору купли-продажи, то приходование спецодежды отражается в порядке, представленном в таблице 1.27.

Таблица 1.27 Порядок отражения в учете организации приобретения спецодежды по договору купли-продажи

Операции по изготовлению специальной одежды непосредственно организацией представлены в таблице 1.28.

Таблица 1.28 Порядок отражения в учете организации операций по изготовлению спецодежды

Учет отпуска специальной одежды в эксплуатацию и порядок включения их стоимости в затраты производства. Передача самостоятельно сшитой специальной одежды в эксплуатацию, если сроки ее ношения превышают 12 месяцев, отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Передача приобретенной специальной одежды в эксплуатацию, если сроки е ношения превышают 12 месяцев, отражается в бухгалтерском учете по цене ее приобретения.

В учете производится запись:

Дт 10-11-Кт 10-10.

Если сроки ношения специальной одежды или обуви не превышают 12 месяцев, с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды:

Дт 20,23-Кт 10-10.

Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерской службой ведется по наименованиям( номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной одежды.

Начисления погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается записями, представленными в таблице 1.29

Таблица 1.29 Порядок погашения стоимости спецодежды

Заключение

бухгалтерский учет материальный запас

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

1) систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

2) своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

3) контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);

4) своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Список литературы

1.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие /Н.Ю. Черненко, А.Ф. Черненко-Ростов на Дону: Феникс, 2011.-476 с.-(Высшее образование).

2.Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю. Касьянова (10-е изд., перераб. и доп.). - М.АБАК,2011-728 с.

3.Спецодежда и спецоснастка: порядок выдачи, учета и налогообложения.--М.:АБАК,2011.

4.Товары: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:АБАК,2010.

5. Транспортно - заготовительные расходы :бухгалтерский и налоговый учет-М.: АБАК 2011.

6.. Материально-производственные запасы : Бухгалтерский и налоговый учет .-М:АБАК,2011.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.11.1994

№ 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ//СПС «Гарант».

8.Трудовой кодекс Российской Федерации. от 30.12.2001 № 197-ФЗ//СПС «Гарант».

9.Налоговый кодекс Российской Федерации. часть 1 от 31.07. 1998 №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №173-ФЗ //СПС «Гарант».

10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. //СПС «Гарант»2011.

11.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" МФ РФ от 9 июня 2001 г. (ПБУ 5/01).№ 44н //СПС «Гарант».

12.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, . //СПС «Гарант».

13. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а.

14.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 № 32н, //СПС «Гарант».

15.Постановление Госснаба СССР «Об утверждении Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правил обращения возвратной деревянной картонной тары» от 21.01 1991 №1.

16.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» от 26.12.2000 №135 //СПС «Гарант».

17.Приказ Минфина РФ « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34.

18.Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12.05.2003№ 16-00-14/159

19.Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: Гроссбух, 2009 г.

20.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 2009 г. - 352 с

21.Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП.М., АО "Аудит", 2009 г Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бухгалтерский учет 2009 - № 1 - с.64

22.Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. // Бухгалтерский учет - 2010 - № 11 - с.6-15.

23.ФЗ "О бухгалтерском учёте". от 21.11.1996 № 129-ФЗ. //СПС «Гарант».

Размещено на Allbest.ru