Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

52

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему

Учет материально-производственных запасов

Введение

В соответствии с п.2Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относится и готовая продукция, предназначенная для продажи. При этом под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п.2 ПБУ 5/01). Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, также являются частью материально-производственных запасов.

К материально-производственным запасам не относится (п.3 ПБУ 5/01);

-активы, если они используются в течение периода, превышающего 12 месяцев или при обычном операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев;

-активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением) а также наличием и движением материалов.

Организация может самостоятельно выбрать, что она будет использовать в качестве единиц материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета: номенклатурный номер, партию, однородные группы и т.п. Главное, чтобы позволило формировать полную и достоверную информацию и обеспечивало надлежащий контроль за их наличием и движением.

1.Общие положения по учету МПЗ

1.1 Основные понятия и классификация МПЗ

Материально-производственные запасы - это часть имущества, используемая организации для производства продукции (работ, услуг) и предназначена для продажи или для управленческих целей.

С учетом «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

1)материалы;

2) товары;

3) готовая продукция.

Материалы - это предметы труда предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции(выполнении работ, оказание услуг).Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда. уголь, нефть и т.п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности(мука, ткань, бумага металл, бензин и т.п.)План счетов предусматривает следующую классификацию материалов(данный перечень не является исчерпывающим и может быть изменен по усмотрению организации):

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10) специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11) специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Покупные полуфабрикаты - это сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации поставщика, приобретаемые для комплектования продукции организации-изготовления.

Топливо - это углеродистые вещества и углеводороды, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

1) технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

2) двигательное (горючее-бензин, дизельное топливо и т.д.;

3) хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы- это предметы , используемые для упаковки и транспортировки и хранения продукции, различных материалов. Различают тару из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, заменяющие соответствующие изношенные части машин, оборудования, транспортных средств и т.п. при ремонте.

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер, который представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке.

В соответствии с ПБУ 5/01 при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т. п. Выбор единицы бухгалтерского учета, материально-производственных запасов зависит от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствует условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

1) Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с МФ РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

2) Соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

3) Организации-формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

1.2 Оценка МПЗ

Материально-производственные запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитывается по фактической себестоимости. Фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

7) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам предоставленными поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, ели они привлечены для приобретения этих запасов;

8) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленным для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется, исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельн6ым учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету оценке, предусмотренной в договоре.

1.3 Учет резерва под снижение стоимости МПЗ

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете с помощью создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Количественно он определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимаются во внимание:

1) изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты;

2) назначение материально-производственных запасов;

3) текущая рыночной стоимости готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Резерв численно равен разнице между фактической себестоимостью запаса и его текущей рыночной оценкой. При его создании делается запись:

Дт 91-2-Кт 14.

В организации должны контролировать движение запасов, для которых был начислен резерв, и изменение их рыночной стоимости. Если в период, следующий за отчетным, последняя увеличилась, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дт 14- Кт91-1.

В остальных случаях только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Дт 14- Кт91-1.

2.Учет материалов

2.1 Общие положения

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. К материалам можно также отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.д.), расходные материалы (бумагу для факсов. картриджи для принтеров и т.п.).

2.2 Учет поступления материалов

Поступление материалов происходит:

1) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

2) путем изготовления материалов силами организации;

3) путем внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

4) безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования получения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов:

2) проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

3) проверять правильность расчетов в расчетных документах;

4) акцептовать(оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

5) определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора:

6) передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

До получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и приходования материалов.

Существуют два способа отражения материалов в учете:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормативной себестоимости, с использованием счетов 15 и 16.

2.3 Учет поступления материалов по фактической себестоимости

Этот способ учета материалов целесообразно использовать тем организациям, у которых небольшая номенклатура материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если учет материалов осуществляется по фактической себестоимости, все затраты, связаны с их приобретением, отражается на счете 10 «Материалы».

К таким затратам относятся:

1) суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

2) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

4) транспортно-заготовительные расходы;

5) прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

В учете организации, полученные за плату, материалы отражаются в порядке, представленном в таблице 1.1.

В том случае, когда организация изготовляет материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами, то поступление таких материалов в учете отражается в порядке, представленном в таблице 1.2.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал в учете организации отражается в порядке, представленном в таблице 1.3.

Таблица 1.1 Порядок отражения в учете организации поступления материалов по фактической себестоимости за плату

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Оприходованы материалы от поставщика	10	60
2.Учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика)	19	60
3.Отражены расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные, командировочные и др.)	10	60,76, 71
4. Учтен НДС по расходам, связанным с приобретением материалов	19	60,76, 71
5.Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы	60	51
6.Произведена оплата расходов, связанных с приобретением материалов	60,76	51
7.Принят к вычету НДС	68 «НДС»	19
Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации	10	20,23

Таблица 1.3 Порядок отражения в учете организации поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал	10	75-1

Получение материалов безвозмездно в учете организации отражается в порядке, представленном в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Порядок отражения в учете организации безвозмездного поступления материалов

Содержание хозяйственной операции	Дт	КТ
1.Оприходованы материалы, полученные безвозмездно	10	98-2
2.Стоимость материалов, полученных безвозмездно и списанных в производство, отражены в составе прочих доходов	98-2	91-1

Материалы, полученные безвозмездно, отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования. Учет материалов полученных по договорам, которые предусматривают, оплату неденежными средствами рассмотрим на примере.

Пример. Организация по договору цены получило сырье стоимостью 590 000 руб.(в том числе НДС-90 000 руб.). В обмен организация передала свою продукцию на 590 000 руб.(в том числе НДС-90 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составляет 480 000 руб. Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В учете организации данные операции должны быть отражены в порядке, представленном в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций по договору мены

Содержание хозяйственной операции, расчет	Дт	Кт	Сумма, Руб.
1	2	3	4
1.Организация получила сырье по договору мены(право собственности еще не перешло)	002		590 000
2.Отгружена продукция в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств)	62	90-1	590 000
3.Оприходовано полученное сырье на баланс	10	002 60	590 000 590 000
4.Отражен НДС за полученное сырье	19	60	90 000
5.Закрыты расчеты между сторонами	60	62	590 000
6.Принят к вычету НДС	68 «НДС»	19	90 000
7.Списана стоимость реализованной продукции	90-2	43	480 000
8.Начислен НДС по реализованной продукции	90-3	68 «НДС»	90 000
9.Выявлен финансовый результат от реализации продукции(прибыль) 590 000-90 000-480 000=20 000(руб.)	90-9	99	20 000

2.4 Учет поступления материалов по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счетов 15 и 16)

Этот способ учета целесообразно использовать при большой номенклатуре материалов и в ситуации, когда документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, поступают в бухгалтерию не единовременно.

При данном способе учета материалов используют счета 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Учетную цену материально-производственных запасов организация может устанавливать самостоятельно: можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

В учете организации приходование материальных ценностей по учетным ценам отражается в порядке, представленном в таблице 1.6.

Таким образом, по кредиту счете 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в порядке, представленном в таблице 1.7.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конец отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы, пропорционально стоимости соответствующих списанных материалов.

Таблица 1.6 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций по приходованию материальных ценностей по учетным ценам

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Оприходованы материалы на склад по учетной цене	10	15
2. Отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) после их получения	15	60,76
3.Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика)	19	60,76

Таблица 1.7 Порядок отражения в учете организации разницы между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия)	15	16
2.Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход)	16	15

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается следующим образом:

Сумма отклонений =Сн¹⁶+Обд¹⁶

Сн¹⁰+Обд^{10 Х} Обк¹⁰.

где Сн -сальдо начальное по счету, обозначенному верхним индексом;

Обд - обороты по дебету счета, обозначенного верхним индексом;

Обк - обороты по кредиту счета, обозначенного верхним индексом;

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство,

Списывается на счета учета затрат в порядке, представленном в таблице 1.8.

Таблица 1.8 Порядок отражения в учете организации отклонения в стоимости материалов, отпущенных в производство

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списано отклонение в стоимости материалов	20,23,25 26,44	16

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы» в порядке, представленном в таблице 1.9.

Таблица 1.9 Порядок отражения в учете организации отклонения в стоимости проданных материалов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списано отклонение в стоимости проданных материалов	91-2	16

2.5 Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением материалов

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

1) расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

2) расходы на хранения материалов;

3) расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

4) вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

5) расходы по таре;

6) таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

7) недостачи и потери от порчи материалов в пути пределах норм естественной убыли;

8) прочие расходы, связанные с приобретением материалов,

[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н].

Транспортно-заготовительные расходы учитывают одним из способов:

1) включением в фактическую себестоимость материалов (то есть учетом этих расходов на том же субсчете счета 10,на котором учитываются материалы);

2) отражением на отдельном субсчете счета 10 (например, ввести субсчет 10-12 «Транспортно-заготовительные расходы»);

3) отражение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов необходимо отразить в учетной политике.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, в порядке, представленном в таблице 1.10.

Таблица 1.10 Порядок отражения ТЗР в учете организации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Учтены ТЗР по оприходованным материалам	10	60
2.Учтен НДС по ТЗР	19	60

При втором способе списания транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат необходимо определить:

1) процент транспортно - заготовительных расходов, подлежащих списанию;

2) сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, определяется по формуле:

Процент Остаток Общая Стоимость Стоимость

ТЗР,под- ТЗР на + сумма ТЗР : материалов + поступивших100.

лежащих начало за прошедший на начало за месяц

списанию месяца месяц месяца

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом:

Сумма ТЗР, Стоимость матери - Процент ТЗР, которая должна = лов, отпущенных подлежащий быть списана в производство списанию.

пример. По состоянию на 1 июня в учете организации числится:

800 куб. м песка (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7 200 руб. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением песка (дебетовое сальдо по счету 10-12) составляют 960 руб.

В июне организация приобрела 1 000 куб. м песка на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке песка на склад организации составили 1 180 руб. (в том числе НДС).

В июне расход песка составил: в основном производстве - на общую сумму 2 800 руб.; во вспомогательном производстве - на общую сумму 1 425руб.

В учете организации должны быть сделаны записи, представленные Таблице 1.11.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит: (960 руб.+1 000 руб.):(7 200 руб. + 10 000 руб.)100= 11,4%.

Таблица 1.11 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма руб.
1.Оприходован песок	10-1	60	10 000
2.Учтен НДС по оприходованному песку (на основании счета-фактуры продавца)	19	60	1 800
3.Учтены ТЗР, связанные с приобретением песка	10-12	60	1 000
4.Учтен НДС по ТЗР	19	60	180

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. 11,4%= 319,2 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1 425 руб.11,4% =162,45 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Порядок списания ТЗР

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма руб.
1.Списана стоимость песка, переданного в основное производство	20	10-1	2 800
2.Списана часть ТЗР по песку, переданному в основное производство	20	10-12	319,20
3.Списана стоимость песка, переданного вспомогательному производству	23	10-1	1 425
4.Списана часть ТЗР по песку, переданному Вспомогательному производству	23	10-12	162,45

Если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью. [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.88].

Третий способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам. Порядок отражения транспортно-заготовительных расходов при этом способе рассмотрим на примере.

пример. Третьего февраля организация получила на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски-140 руб.

Пятого февраля организация получила счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость краски составила 16 520 руб. (в том числе НДС). Седьмого февраля была получена счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС).

В учете организации должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Порядок отражения в учете организации хозяйственной операции

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма Руб.
февраля 1.Оприходована краска по учетной цене 140 руб./шт.100 шт.	10	15	14 000
февраля 2.Отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика 16 520-2 520=14 000 (руб.)	15	16	14 000
3.Отражен НДС по оприходованной краске 16 250 руб. 18: 118=2 520 руб.	19	60	2 520
7 февраля 4. Отражены ТЗР по доставке краски на склад 2 360 -360=2 000(руб.)	15	60	2 000
5.Отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании 2 360 руб.18:118=360 руб.	19	60	360

Таким образом, учетная цена партии краски составила 14 000 руб., а фактическая себестоимость:

14 000+2 000=16 000 руб.

2.6 Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Правило бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Согласно п.36 методических указаний неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

В соответствии с п. 37 Методических указаний получатель неотфактурованных ценностей должен оформить акт о приемке материалов (форма № М-7). Форма № М-7 утверждена постановлением Госкомстата РФ [«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а]. Акт составляется в двух экземплярах: один из нх направляется поставщику, а на основании другого бухгалтер приходует материалы.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Материалы в этом случае приходуют следующим образом, [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.39]:

1) если организация ведет учет материалов по учетным ценам -по учетной цене;

2) если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости - по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется .

В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы»(в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

В учете данные операции отражаются в порядке, представленном в таблице 1.14. Таблица 1.14

Порядок отражения в учете организации неотфактурованных поставок

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Расчетные документы поставщика получены в текущем отчетном периоде
1.Оприходованы материалы на основании Акта формы «М-7» или «Торг-4»	10,41,15	60
2.Часть поступивших неотфактурованных материалов списана в производство, реализована или использована иным образом	20,23,90-2,91-2	10,41
3.Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика в отчетном периоде	10,41,15 (сторно)	60 (сторно)
4.Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика	10,41,15	60
5.Принят к учету НДС	19	60
6. Сторнированы ранее списаные в произ- водство, реализованные или использованные иным образом неотфактурованные материалы.	20,23, 90-2,91-2 (сторно)	10,41 (сторно)
7.Списаны в производство. реализованные или использованные иным образом материалы в соответствии с поступившими документами поставщика	20,23, 90-2,91-2	10,41
8.В соответствии поступившими документами поставщика отражена разница ( дооценка,уценка) в стоимости МПЗ, списанных на расходы	91(60)	60(91)
9.Оплачен счет поставщика	60	51
10. Предъявлен к вычету из бюджета НДС	68 «НДС»	19
Расчетные документы поставщика получены в последующие отчетные периоды
1.Отражена разница в стоимости МПЗ в соответствиии с поступившими документами поставщика	91(60)	60(91)
2. Принят к учету НДС	19	60
3.Оплачен счет поставщика	60	51
4.Предъявлен к вычету из бюджета НДС	68 «НДС»	19

2.7 Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке

При приемке материалов от поставщика может быть обнаружена их недостача или порча, как в предусмотренном в договоре поставки пределе, так и сверх него. Операции по недостаче и потерям, обнаруженным при приемке, отражаются в порядке, представленном в таблице 1.15.

Таблица 1.15 Порядок отражения в учете организации недостач и потерь, обнаруженных при приемке

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Выявлена недостача материалов в пределах норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к учету)	94	60
2.Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к учету)	76-2	60
3.Предъявлены претензии поставщикам по несоответствию цен, тарифов, ошибкам в счете, выявленным при приемке материалов (до момента их принятию к учету)	76-2	60
4.На расчетный счет поступили суммы по ранее предъявленным претензиям	51	76-2
5.Отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее предъявленных в виде претензий	94	76-2
6.списана на затраты на производство(расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли	20,23, 44 и др.	94
7.Списаны сумм недостач материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска.	91-2	94

2.8 Списание материалов

Отпуск материалов в производство. Отпуск материалов в производство (выдача со склада для выполнения работ. оказания услуг, а также для управленческих нужд) должен производиться только лицам, которым предоставлено это право. Список таких лиц а также порядок отпуска материалов участкам, бригадам, на рабочие места должен быть согласован с главным бухгалтером .[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н,п.96].

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма № М-8).Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма № М-11).

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России [«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а].

Стоимость отпущенных в производство материалов отражается в порядке, представленном в таблице 3.16.

Таблица 1.16 Порядок отражения в учете организации стоимости Отпущенных в производство материалов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Списны материалы на нужды основного, вспомогательного производства	20	10
2.Списаны материалы на нужды вспомогательного производства	23	10
3.Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
4.списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
5.Списаны материалы, используемые при устранении брака в производстве	28	10
6.Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10
7.Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции	44	10
8.Списаны материалы на подготовку и освоение производства новой продукции	97	10

Материалы списываются в производство одним из следующих методов:

1) ФИФО

2) По средней себестоимости;

3) По себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

При списании материалов по средней себестоимости необходимо учитывать, что она определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца, и по поступившим запасам в текущем месяце. Согласно Методическим указанием по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 № 119н., при использовании данного метода оценка материалов может осуществляться по двум вариантам и используемый вариант должен раскрываться в учетной политике:

1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

2) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска («скользящая» оценка), при этом расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано.

Методом себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение данного варианта возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонений- разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой - распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных)материалов, исчисленной в договорных ценах.

Списание материалов по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения) осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. При этом методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Прочее списание. Излишки материалов, которые не используются в процессе производства, могут быть проданы и в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.17.

Если организация передает материалы безвозмездно, в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.18.

Таблица 1.17 Порядок отражения в учете организации списания излишков материалов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Отражена выручка от продажи материалов	62	91-1
2.Начислен НДС с выручки от продажи материалов	91-2	68 «НДС»
3.Списана себестоимость проданных материалов	91-2	68 «НДС»
4.Отражена прибыль (убыток) от продажи материалов (в конце месяца)	91-9 (99)	99 (91-9)_

Таблица 1.18 Порядок отражения в учете организации безвозмездной передачи материалов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Списаны материалы, переданные безвозмездно	91-2	10
2.Начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно	91-2	68 «НДС»
3.Отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца)	99	91-9

Безвозмездная передача материалов на территории России облагается НДС[Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ ,п. 1,ст. 146].Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается [НК РФ, п. 16,ст. 270].

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).при этом в учете должна быть сделана запись, представленная в таблице 1.19.

Таблица 1.19 Порядок отражения в учете организации списания материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списаны материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	91-2	10

На счете 91-2 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») также отражаются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «План и акции» счета 58 «Финансовые вложения»

При отражении в учете данных операций должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.20.

Таблица 1.20 Порядок отражения в учете организации передачи материалов в уставный капитал другой организации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации	58-1	76
2.Переданы материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации	76	10

3. Учет тары

Тара-это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Она бывает деревянной, картонной, бумажной, металлической, из пластмассы, стекла, ткани. В составе тары учитывают и тарные материалы, необходимые для ее сборки и ремонта: фольга, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные и др.

В соответствии с п. 1 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ упаковка является особым видом тары. В этом же документе говориться, что упаковка неотделима от товара. Примером упаковки служат стеклянные и пластиковые бутылки для напитков, жестяные консервные банки, ведра из-под краски, флаконы для духов и т.д. К таре же относятся полиэтиленовые и бумажные мешки, коробки и ящики, а также поддоны и корзины и т.п.

Тара может быть одноразовой и многооборотной.

Одноразовой является такая тара, которая используется лишь однажды. Она не возвращается продавцу, а остается у покупателя.

Многооборотной считается такая тара, которая используется многократно. Покупатель должен вернуть продавцу

3.1 Учет одноразовой тары

Если организация покупает уже готовую тару, например, пластиковые бутылки или полиэтиленовые пакеты, то в производственных предприятиях она учитывается на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Торговые предприятия и организации общественного питания отражают купленную тару на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». Учитывается одноразовая тара в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» налог может быть принят к вычету на основании счет - фактуры и тара должна быть оплачена и оприходована. Кроме того, в такую тару должна быть упакована продукция, облагаемая НДС.

Нередко производственные предприятия сами изготовляют одноразовую тару. Например, крупные перерабатывающие организации покупают линии для производства упаковки, например, тетрапакетов. Затраты на производство тары учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства».

А готовая тара приходуется на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости изготовления.

Одноразовая тара включается, как правило, в стоимость упакованных в нее товаров и отдельно покупателем не оплачивается. Если продукцию упаковывают в производственных цехах, скажем, молоко разливается в пакеты, тогда стоимость тары списывается в дебет счета 20 «Вспомогательные производство». Если товары упаковывают на складе готовой продукции, то стоимость тары включают в состав расходов на продажу и учитывают на счете 44[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.172].

В налоговым учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов [Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ ,п. 1,ст. 146,пп 2,п. 1,ст. 254] и данные расходы являются прямыми[НК РФ, ст. 318]. Поэтому они должны быть распределены между остатками готовой продукции, которая уже отгружена покупателям и находится на складе и незавершенным производством.

пример. Организация производит бытовые электроприборы. Готовую продукцию упаковывают уже после сдачи ее на склад готовой продукции. Электроприборы отгружают покупателям в картонных коробках.

В мае организация поставила покупателем 7 300 приборов. Стоимость одного прибора 5 900 руб. (в том числе НДС -900 руб.), а себестоимость одного прибора - 3 000 руб. Картонные коробки обходятся организации в 86 руб. каждая.

На начало месяца на складе готовой продукции числилось 1 400 картонных коробок для упаковки приборов, в течение месяца цех по производству упаковки отгрузил на склад еще 8 200 коробок. Стоимость тары, которая будет, списана в мае на расходы для целей налогообложения составит:

7 300 шт.86 руб./шт.=627 800 руб.

Остаток коробок, находящихся на складе на конец месяца:

1 400 шт.+8 200шт.-7 300 шт.=2 300 шт.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.21.

Таблица 1.21 Порядок отражения в учете организации операции По реализации продукции и списанию тары для упаковки этой продукции

Содержание хозяйственной операции, расчет	Дт	Кт	Сумма Руб.
1.Отражена выручка от продажи приборов 7 300шт.5 900руб./шт.=43 070 000руб.	62	90-1	43 070 000
2.Начислен НДС 7 300шт. 900руб./шт.=6 570 000руб.	90-3	68 «НДС»	6 570 000
3.Списана себестоимость приборов 7 300шт. 3 000 руб./шт.=21 900 000руб.	90-2	43	21 900 000
4.Учтена в составе расходов на продажу стоимость тары 7 300шт. 86руб./шт.=627 800 руб.	44	10-4	627 800
5.Списана на реализацию себестоимость тары	90-2	44	627 800

3.2 Учет многооборотной тары

В соответствии со статьей 517 ГК РФ многооборотную тару покупатель возвращает поставщику. Однако в договоре поставки или купли-продажи может быть предусмотрен и другой порядок.

Когда поставщики продают покупателям продукцию в многооборотной таре, они устанавливают на нее так называемые залоговые цены. Сумма залога обеспечивает предотвращения убытка продавца на тот случай, если обратно тару покупатель не вернет. Если же тара возвращена покупателем, то возвращается и залог. Многооборотную тару принимают к бухгалтерскому учету по залоговой цене [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.182].Как правило, залоговая цена тары меньше ее фактической себестоимости. Тогда разница-это операционный расход, который отражается на субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы» [п.166]. В налоговым же учете многооборотная тара отражается по фактической себестоимости приобретения [Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, п. 2,ст.254].