Учет расходов на продажу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расходов на продажу

1.1 Понятие, классификация, цели, задачи и принципы учета расходов на продажу

1.2 Документальное оформление расходов на продажу

1.3 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу

2. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни

Заключение

Список использованных источников

Приложения (таблицы из МУ)



Введение

Главным мотивом любого частного предпринимательства является возможность получения прибыли, а основным принципом деятельности каждой фирмы служит достижение максимальной прибыли. Теория рыночной экономики строится на положении о том, что единственным побудительным мотивом деятельности фирмы является максимизация прибыли. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации товаров.

Расходы на продажу в торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность развивать товарооборот при менее значительных текущих расходах. Доля торговли (издержки обращения и торговая прибыль) в розничной цене довольно значительна

В издержках торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением условий труда, охраной здоровья работников.

Расходы на продажу в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение расходов на продажу наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий. Существуют объективные условия для рационального ведения хозяйства в общегосударственном масштабе, для ликвидации причин, порождающих расточительность материальных и трудовых ресурсов. Снижение дополнительных издержек обращения отражается на уменьшении себестоимости и стоимости товаров. В результате сокращения чистых издержек обращения изменяются пропорции в первоначальном распределении продукта для общества, уменьшается доля продукта, идущего на возмещение этого вида издержек обращения.

Фактор издержек обращения (расходов на продажу) в торговли не только немаловажен, но и во многом является определяющим в стратегии фирмы, ее гибкости в условиях рыночной экономики. Грамотная политика в отношении издержек, их верная калькуляция, своевременная отчетность и правильное распределение средств, как по временным периодам, так и по сферам деятельности может реально изменить картину сферы реализации России к лучшему уже сейчас

Не нужно забывать, что расходы на продажу учитываются как при разработке бизнес- плана, так и на действующем предприятии.

Важнейшим «поставщиком» фактических данных в организациях торговли является бухгалтерский учет, который необходимо рассматривать как носителя обратной связи в системе руководства и управления. Таким образом, в современной практике хозяйствования управление организацией торговли представляет собой совокупность увязанных, согласованных методов и средств, составляющих информационную систему, используемую управленческим аппаратом для обеспечения сбалансированного функционирования организации торговли в долгосрочной перспективе.

Хотелось бы верить, что уже в скором будущем правильный подход, с точки зрения рыночной экономики, к проблеме издержек сможет привести к желаемым успехам.

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление процессом формирования, распределения и использования издержек обращения.

Целью данной курсовой работы является - изучение особенностей расходов на продажу в торговых предприятиях и разработка рекомендаций по совершенствованию учетного процесса предприятии.

Задачи курсовой работы:

- Изучение теоретических материалов;

- Организация учета на примере предприятия;

- Выявление факторов влияющих на процесс учета расходов на продажу на примере конкретного предприятия;

- Разработка рекомендаций по совершенствованию учета.

Методы исследования: монографический, сопоставление, сравнение, анализ.

При написании курсовой работы были использованы законодательные акты, теоретические и практические наработки ведущих специалистов в сфере организации учета расходов на продажу, первичная, сводная документация, бухгалтерская отчетность организации.



1. Теоретические основы учета расходов на продажу

1.1 Понятие, классификация, цели и задачи, принципы учета, сущность и состав расходов на продажу

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об расходах на продажу. Изучение расходов в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат. Правильная организация учета издержек обращения (расходов на продажу) дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Затраты различаются как по составу, так и по роли в изготовлении и дальнейшей реализации продукции, по этому их определенным образом группируют. Расходы на продажу имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей. Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Основными задачами учёта расходов на продажу являются:

- контроль за соблюдением системы расходов на продажу, наиболее эффективным является предварительный контроль то есть до совершения хозяйственных операций, контроль должен осуществляется руководителем и главным бухгалтером в момент оформления и подписания документов. Очень важно проводить анализ расходов на продажу, он необходим для выявления резервов, контроль за сохранностью и целесообразностью расходов. Важным условием правильной организации бухгалтерского учёта расходов на продажу является своевременность отображения в учете всех расходов.

- формирование полной и достоверной информации о расходах на продажу, путём правильной организации бухгалтерского учёта.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, путём осуществления своевременного контроля.

- разработка новых систем и методов по сокращению расходов на продажу.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Как экономические категории расходы на продажу выполняют ряд функций:

v Является базой для формирования розничных цен;

v От величины расходов на продажу зависит прибыль предприятия, уровень конкурентоспособности фирмы и товара

Все затраты учитываются в составе расходов на продажу и отражаются в бухгалтерском учёте.

Расходы на продажу в торговом предприятиях - это расходы связанные с покупкой, транспортировкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товара.

В общей практике выделяют следующие статьи расходов на продажу:

1) Транспортные расходы - расходы на перевозку товара, продукта, сырья, тары всеми видами транспорта, включая расходы на экспедирование, грузо - разгрузочные работы, стоимость материалов израсходованных на оборудование транспортных средств, расходы по обслуживанию собственных подъездных путей.

2) Расходы на оплату труда.

3) Отчисление на социальные нужды (30 % с каждого рубля начисленной заработной платы), создание пенсионного фонда, фондов медицинского и социального страхования.

4) Амортизация основных средств, по данной статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

5) Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта ( плата за текущую аренду, расходы на отопление, освещение, водоснабжения, и других коммунальных услуг и прочие)

6) Расходы по хранению и подработке, подсортировке, упаковке товаров ( оплата услуг за время хранения товаров на складах посреднической организации, фактическая стоимость материалов израсходованных на упаковку, сортировку, фасовку, переработку товаров).

7) Износ посуды, приборов. Спецодежды и других малоценных и быстро изнашиваемых предметов ( потери от боя посуды и повреждения приборов, расходы на ремонт малоценных и быстро изнашиваемых предметов)

8) Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд.

9) Расходы на рекламу (для целей налогообложения в пределах норм), оформление витрин, выставок продаж, разработка и опубликование рекламных изданий, афиш, плакатов, реклама через средства массовой информации, световая и наружная реклама, уценка товара).

10) Потери товаров и технологические отходы (потери товаров и продуктов при всех видах перевоза в пределах норм естественной убыли утверждённом в установленном порядке, убытки от недостачи и потери, порчи товаров, продуктов сырья сверх норм естественной убыли, в тех случаях когда виновные лица не установлены, потери от списания долгов по недостачи товаров материально - ответственного лица)

11) Расходы по таре (разница между приёмной и сдаточной ценой, расходы на отчистку и обработку тары, расходы связанные с естественным износом многооборотной тары)

12) Отчисления в страховые фонды (страхование имущества, гражданской ответственности, от несчастных случаях и профессиональных болезней)

13) Прочие расходы (расходы на охрану труда и технику безопасности, оплата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников, оплата услуг почты, телеграфной и телефонной связей, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, подписка периодических изданий, расходы на служебные командировки, затраты на организацию приёмов и облуживание представителей других организаций, затраты на изготовление бланков и первичной документации, затраты по уплате налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательным порядком).

Расходы предприятия по своему объёму отличаются от расходов на продажу, так как расходы на продажу возмещаются за счёт доходов от коммерческой деятельности, другие расходы за счёт финансовых результатов в том числе за счёт чистой прибыли предприятия (расходы сверх установленных норм, суточные и другие).

Расходы на продажу классифицируются по различным признакам:

v По участию в образовании стоимости:

- чистые, затраты по обслуживанию актов купли - продажи товаров, они общественно необходимы, по своей сути не производительны.

- дополнительные, затраты торгового предприятия по выполнению операций связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения.

v По способу отчисления на отдельные товары и товарные группы:

- прямые, затраты на основании первичных бухгалтерских документов, на прямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

- косвенные, распределяются между товарными группами на основании расчётов пропорционально или объёму оборота розничной торговли или сумме товарных запасов

v По рациональности использования:

- производительные расходы, расходы обеспечивающие получение оборота розничной торговли.

- непроизводительные, полезного результата не дают, но бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием своей хозяйственной деятельности.

v По степени зависимости от оборота розничной торговли:

- условно- постоянные, это затраты сумма которых не зависит от объёма и структуры оборота розничной торговли.

- условно-переменные, расходы изменяются в том же направлении, что и объём оборота розничной торговли

1.2 Документальное оформление расходов на продажу

учет бухгалтерский продажа хозяйственный

Основанием для признания доходов и расходов служат должным образом оформленные первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты, товарные чеки и т.д. ). При чем, правильное оформление документов одинаково важно как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для подтверждения правильности признания выручки в конкретном периоде, что имеет значение при получении предварительных оплат.

Требования к оформлению документов вытекают из норм Федерального закона, Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" согласно которому к учету принимаются документы, составленные по унифицированным формам или по специально разработанной организацией формам (для документов, унифицированные формы которых не предусмотрены). Перечень лиц, имеющих право подписи документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Порядок документооборота устанавливается в приказе об учетной политике.

Распределение расходов на продажу по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относятся на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами проданной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости проданной продукции. В ряде отраслей промышленности общую сумму расходов на продажу распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости проданной продукции, а в легкой, пищевой промышленности - пропорционально выручке от продажи. Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомостях (машинограммах) в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учета по центрам расходов соответствующие машинограммы получают в разрезе складов и служб, связанных с продажей готовой продукции. Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией. Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции.

Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной политике по налогообложению. Налоговый кодекс разрешил организациям, занимающимся торговлей, самостоятельно определять, как учитывать расходы, связанные с доставкой покупных товаров. Есть три способа их списания. Рассмотрим, какой вариант самый выгодный с точки зрения налогообложения прибыли. Бухгалтеры могут учитывать расходы на доставку покупных товаров для налога на прибыль по одному из трех вариантов. Первый вариант - признать такие расходы косвенными и списывать их единовременно. Второй вариант - признать расход прямым: включать доставку в стоимость товаров и учитывать в расходах по мере реализации товаров. Третий вариант - также признать расход прямым, но не включать доставку в цену товара, а списывать пропорционально стоимости товаров, реализованных в этом периоде. Можно учесть сразу. Для торговых компаний прямыми расходами являются стоимость реализованных покупных товаров и расходы на их доставку, если они не включены в цену (ст. 320 НК РФ). В то же время Налоговый кодекс разрешает самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). С этого года он является открытым. Не прописав в учетной политике транспортные расходы на доставку товаров в составе прямых затрат, компания может учесть их единовременно в полной сумме в периоде возникновения. Списав эти затраты как косвенные, она ничего не нарушит. Однако в этой ситуации возможны претензии со стороны налоговиков. Они считают, что при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат.

В управлении администрирования налога на прибыль ФНС России, при проверках налоговики будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислять налог и пени. Списываем по реализации. Во избежание споров с налоговиками в учетной политике можно предусмотреть один из двух способов учета расходов на доставку покупных товаров: транспортные расходы формируют стоимость имущества или учитываются отдельно. Такой порядок будет полностью соответствовать нормам статьи 320 НК РФ. При его применении претензии налоговиков исключены. Но в любом из этих случаев транспортные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль только по мере реализации товаров. Стоимость нереализованных товаров в состав расходов не включается (ст. 320 НК РФ). Соответственно если транспортные расходы являются частью этой стоимости, то они также не войдут в расчет налога на прибыль. Если же расходы на доставку будут отдельной статьей прямых затрат, то их все равно нужно распределять на остаток нереализованных товаров. Какой из этих вариантов наиболее выгоден для организации? Рассмотрим каждый способ учета транспортных расходов на примере.

Введение «Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий». Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами. Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

v - на затаривание и упаковку;

v - по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

v - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

v - по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

v - на рекламу;

v - на представительские расходы;

v - другие аналогичные по назначению расходы.

v В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

v - на перевозку товаров;

v - на оплату труда;

v - на аренду;

v - на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

v - по хранению и подработке товаров;

v - на рекламу;

v - на представительские расходы;

v - другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1) Списываются все расходы в полном объеме.

2) Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

3) Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Первичные документы по расходам на продажу должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления документов по расходам на продажу возложен на главного бухгалтера.

Для формирования сведений о расходах, обусловленных деятельностью организации, используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, производством и продажей продукции, оказанием других услуг общественного питания, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту -- списание этих расходов. Расходы на продажу учитываются на счете 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов.

В организациях общественного питания к расходам на продажу (издержкам обращения) относятся расходы на перевозку товаров, на оплату труда, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на обеспечение хранения товаров, на рекламу, представительские и другие расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, распределению между проданными товарами и остатками товаров на складах подлежит только сумма транспортных расходов. Суммы других видов издержек обращения относятся к проданным товарам в полном объеме.

1.3 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу

Синтетический учёт расходов на продажу ведётся на счёте 44 (в опте субсчет 1, в розничной торговли субсчет 2)

По отношению к балансу данный счёт является активным, при этом сальдо дебетовое, которое показывает сумму расходов на продажу на остаток товаров на определённую дату. По дебету счёта показывается увеличение суммы расходов на продажу, а по кредиту уменьшение или их списание.

Списание расходов на продажу производится в конце месяца полностью, кроме сумм, которые подлежат распределению между реализованным товаром и остатком отчетного периода, а именно по статье «транспортные расходы». При частичном списании, расходы на продажу распределяется между отдельными видами отгруженной продукции по различным способами: пропорционально их производственной себестоимости, пропорционально объёму реализованной продукции и другими способами.

Составляется следующая проводка:

Д-т90К-т 44Сумма (руб.)

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены статьи затрат.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

К таким расходам относятся:

1. Транспортные расходы. Это оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузка из них, за временное хранение грузов на станциях, портах.

2. расходы по оплате труда. К этой статье относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации, доплат в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом.

3. Расходы по амортизационным отчислениям основных средств и нематериальным активам, используемые в процессе продажи товаров являются суммы амортизационных отношений на полное восстановление основных, производственных средств, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим торговые коллективы.

4. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы на оформление витрин, выставок, разработку и печатание рекламных изданий (каталогов, брошюр), рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по телевидению), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактными посредническими организациями бесплатно и не подлежащих возврату.

5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

7. Расходы на тару.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами:

по дебету:

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

10 Материалы

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

По кредиту:

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

45 Товары отгруженные

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов



Таблица 1-Бухгалтерский учет расходов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении расходов, связанных с продажей продукции	Ведомость расчета износа основных средств	44	02
Начислена амортизация объектов нематериальных активов, используемых при осуществлении расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг)	Ведомость расчета амортизации нематериальных активов	44	5
Списаны материалы, использованные при продаже продукции	Карточка учета материалов (форма № М-17)	44	10
На увеличение расходов на продажу списан НДС по материальным ценностям, использованным при продажах продукции, в случае, когда зачет или возмещение налога не предусмотрено законодательством	Товарная накладная, справка бухгалтерии	44	19
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованных товаров	Накладная на отпуск товара (форма № ОП-4)	44	41
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованной готовой продукции	Накладная на отпуск	44	43
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованных работ и услуг сторонних организаций	Акт о выполненных работах, оказанных услугах	44	60
На увеличение расходов на продажу списана сумма невозмещаемых налогов	Расчет бухгалтерии	44	68
На увеличение расходов на продажу отнесены взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату работников, занятых реализацией продукции	Ведомость расчета единого социального налога	44	69
Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией продукции	Расчетная ведомость	44	70
На увеличение расходов на продажу списана стоимость использованных работ и услуг сторонних организаций	Акт о выполненных работах, оказанных услугах	44	76
На увеличение расходов на продажу списана недостача материальных ценностей	Инвентарная опись, сличительная ведомость, акт о списании недостачи	44	94
Произведены отчисления в соответствующий резерв, создаваемый за счет расходов на продажу	Решение собрания собственников	44	96
На увеличение расходов на продажу списана часть расходов будущих периодов	Расчет бухгалтерии	44	97
Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров	Расчет бухгалтерии	90	44
Выявлена недостача при осуществлении расходов	Инвентарная опись, сличительная ведомость	94	44

Списание расходов на продажу

С вступлением в силу ПБУ 10/99 (п. 9 ПБУ 10/99) торговым предприятиям предоставлено право, в качестве элемента учетной политики, определять порядок списания расходов на продажу:

- единовременно в конце отчетного периода всей накопленной суммы;

- списываются расходы только в части, приходящейся на стоимость реализованных товаров.

При частичном списании расходов на продажи согласно Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 44), в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Однако необходимо учесть, что установленный учетной политикой метод списания расходов на продажу применяется только для целей бухгалтерского учета. При формировании финансовых результатов для целей налогообложения согласно п. 2.3 Инструкции N 62 организациям следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями, согласованными с Минэкономразвития России и Минфином России.

Сумма издержек обращения (расходов на продажу в новой терминологии), приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета реализации, за исключением сумм транспортных расходов и расходов на оплату процентов за пользование банковским кредитом. Сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

С принятием ПБУ 10/99 перед торговыми организациями встает вопрос - как учитывать (распределять или не распределять) проценты за пользование банковским кредитом. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав прочих расходов, то есть учитываются не на счете 44, а на счете 91.

Заметим, что в комментариях к счету 44 Инструкции по применению Плана счетов речь идет только о распределении на остаток товаров транспортных расходов.

Таким образом, у торговой организации формально есть основание распределять только транспортные расходы (не принимая в расчет проценты за пользование банковским кредитом), так как и в п. 2.18 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле приведена методика определения кредитового оборота (учитываемого для целей налогообложения) и сальдо по счету 44. То есть для целей налогообложения предлагается использовать данные бухгалтерского учета, сформированные в соответствии с установленным Минфином России порядком (см. комментарий к счету 44). Однако такой подход налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в споре с налоговыми органами.

По мнению автора, в отсутствие нормативного регулирования для исключения налоговых рисков при решении данного вопроса необходимо исходить из следующих положений:

- изменение порядка бухгалтерского учета не влечет за собой изменение порядка налогообложения;

- независимо от принятого порядка учета и списания транспортных расходов и расходов на оплату процентов банка за кредит, для целей налогообложения торговые организации должны учитывать данные расходы только в части, приходящейся на реализованные товары.

Таким образом, даже приняв в качестве элемента учетной политики списание расходов на продажу в полной сумме в конце отчетного периода на реализацию и учитывая проценты за кредит в составе операционных расходов, торговая организация для целей налогообложения должна будет произвести соответствующие корректировки балансовой прибыли, отразив их в Справке к Расчету налога от фактической прибыли.

Расходы на продажу - это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:

v расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

v на доставку продукции, на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

v комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

v расходы на рекламу;

v представительские расходы;

v другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

v прямым путем;

v расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

v в полном объеме - дебет счета 90/2 и кредит счета 44;

v в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в дебет счета 90-2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

В бухгалтерском учете составляют следующие записи по отражению коммерческих расходов:

v дебет счета 44, кредит счета 10

v израсходованы материалы на упаковку изделий на складах готовой продукции;

v дебет счета 44, кредит счета 23

v списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, по доставке продукции на станцию отправления;

v дебет счета 44, кредит счетов 60, 76

v приняты к оплате счета транспортных организаций по доставке продукции на станцию отправления;

v дебет счета 44, кредит счета 70

v начислена заработная плата рабочим за упаковку готовой продукции на складах;

v дебет счета 44, кредит счета 69

v произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения от начисленной заработной платы рабочих, занимающихся упаковкой продукции;

v дебет счета 90, кредит счета 44

v списаны частично или полностью коммерческие расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Списание проводится ежемесячно.



2. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни

Пример 1

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ООО "Нептун", составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) ? 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

Если в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), они могут быть списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме

Пример 2

В августе 2008 г. организация приобрела товары на сумму 1 000 000 руб. Товары доставлялись собственным транспортом организации. Сумма расходов на доставку товаров за август составляет 120 000 руб.: заработная плата водителей - 60 000 руб.; страховые взносы с заработной платы водителей - 18000 руб.; амортизационные отчисления по автомобилям - 12 000 руб.; топливо - 32 400 руб.

Согласно учетной политике транспортные расходы включаются в стоимость приобретенных товаров. В августе товары были реализованы полностью.

В бухгалтерском учете ООО "Континент" были сделаны следующие записи:

1) отражено поступление товаров от поставщика:

дебет 41 кредит 60 1 000 000 руб.;

2) начислена заработная плата водителям по доставке товаров:

дебет 41 кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 60 000 руб.;

3) начислены страховые взносы с заработной платы водителей:

дебет 41 кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению" 18 000 руб.;

4) начислена амортизация по износу автомобилей:

дебет 41 кредит 02 "Амортизация основных средств" 12 000 руб.;

5) списано топливо на доставку товаров:

дебет 41 кредит 10 "Материалы", субсчет "Топливо", 32 400 руб.;

6) списана себестоимость реализованных товаров:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 1 120 000 р

Пример 3

ООО "Континент" начало осуществлять свою деятельность в июле 2008 г. Согласно учетной политике транспортные расходы в бухгалтерском учете не включаются в стоимость приобретенных товаров. Показатели приобретения и реализации товаров, а также суммы транспортных расходов за июль и август 2008 г

В бухгалтерском учете ООО "Континент" будут сделаны следующие записи.

В июле 2008 г.:

1) отражено поступление товаров от поставщика (без НДС):

дебет 41 кредит 60 500 000 руб.;

2) отражен НДС по поступившим товарам (500 000 x 0,18):

дебет 19 кредит 60 90 000 руб.;

3) отражены транспортные расходы на доставку товаров:

Дебет 44 «Расходы на продажу» кредит 60 50 000 руб.

4) отражен НДС по транспортным услугам (50 000 x 0,18):

дебет 19 кредит 60 9000 руб.;

5) оплачена сумма товаров и транспортных услуг поставщику:

дебет 60 кредит 51 649 000 руб.;

6) списана себестоимость проданных товаров:

Дебет 90,субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 200 000

7) списаны транспортные расходы, относящиеся к реализованным в данном месяце товарам:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 44 20 000 руб.

В августе 2008 г.:

1) отражено поступление товаров от поставщика (без НДС):

дебет 41 кредит 60 150 000 руб.;

2) отражен НДС по поступившим товарам (150 000 x 0,18):

дебет 19 кредит 60 27 000 руб.;

3) отражены транспортные расходы на доставку товаров:

дебет 44 кредит 60 95 000 руб.;

4) отражен НДС по транспортным услугам (95 000 x 0,18):

дебет 19 кредит 60 17 100 руб.;

5) оплачена сумма товаров и транспортных услуг поставщику:

дебет 60 кредит 51 289 100 руб.;

6) списана себестоимость проданных товаров:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 400 000руб.

7) списаны транспортные расходы, относящиеся к реализованным в данном месяце товарам:

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит 44 111 111,5 руб.

В деятельности предприятий часто возникают ситуации, когда в части приобретенных товаров обнаружена недостача, порча и т.п.

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина России от 07.05.2003 N 38н) сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, а также относящиеся к ней транспортные расходы списываются на расходы на продажу, а недостачи и транспортные расходы сверх норм - на прочие расходы.

Пример 4

ООО "Континент" реализовало в августе 2008 г. товаров на сумму 1 000 000 руб. Стоимость остатка не проданных на конец месяца товаров - 120 000 руб. Кроме того, в течение месяца была выявлена недостача товаров (при отсутствии виновных лиц) в размере 32 000 руб. Из них потери в пределах норм естественной убыли составляют лишь 11 000 руб. Остаток неописанных транспортных расходов на начало августа 2008 г. составляет 40 000 руб. За август 2008 г. транспортные расходы составили 70 000 руб.

Транспортные расходы за август 2008 г. распределятся следующим образом:

1) общая сумма транспортных расходов равна 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.);

2) общая стоимость товаров за месяц, включая стоимость списанных на недостачи товаров, составляет 1 152 000 руб. (1 000 000 руб. + 120 000 руб. + 32 000 руб.);

3) средний процент равен 9,55 (110 000 руб. / 1 152 000 руб. x 100%);

4) сумма транспортных расходов, относящаяся к не проданным на конец месяца товарам, равна 11 460 руб. (120 000 руб. x 9,55%);

5) сумма транспортных расходов, относящаяся к проданным в течение месяца товарам, равна 95 500 руб. (1 000 000 руб. x 9,55%);

6) сумма транспортных расходов, относящаяся к списанным на недостачи товарам, равна 3056 руб. (32 000 руб. x 9,55%). Из них 1050,5 руб. (3 056 руб. x 11 000 руб. / 32 000 руб.) списываются в состав материальных расходов, а 2005,5 руб. (3056 руб. - 1050,5 руб.) для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В бухгалтерском учете ООО "Континент" будут сделаны следующие записи:

1) отражены транспортные расходы на доставку товара:

дебет 44 кредит 60 70 000 руб.;

2) списана себестоимость проданных товаров:

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит 41 1 000 000 руб.;

3) отражена недостача товара:

дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит 41 32 000 руб.;

4) учтена недостача товара в пределах норм естественной убыли:

дебет 44 кредит 94 11 000 руб.;

5) списана на себестоимость реализации недостача в пределах норм естественной убыли:

дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит 44 11 000 руб.;

6) списана недостача товаров сверх норм естественной убыли:

дебет 91, субсчет "Прочие расходы", кредит 94 21 000 руб.;

7) списаны транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам

(95 500 руб. + 1050,5):

дебет 44 кредит 60 96 550,5 руб.;

8) учтены транспортные расходы по недостаче сверх норм естественной убыли:

дебет 94 кредит 44 2005,5 руб.;

9) транспортные расходы по недостаче сверх норм естественной убыли списываются на прочие расходы:

дебет 91, субсчет "прочие расходы", кредит 94 2005,5 руб.

Следовательно, торговая организация должна организовать учет транспортных расходов таким образом, чтобы была возможность рассчитать расходы на доставку товаров от продавца на свой склад, распределить эти расходы на стоимость приобретенного товара либо распределить на стоимость проданного товара и остаток товаров на складе, а также рассчитать расходы на доставку товаров со своего склада на склад покупателя. Только в этом случае можно будет верно определить размер прямых и косвенных транспортных расходов и правильно вести налоговый учет.

Пример 5

ООО «Продавец» продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара. Общая цена поставки - 1 180 000руб. ( в том числе НДС- 180 000руб.). себестоимость товара - 540 000 руб.

Для доставки товара «Продавец» использует собственный автомобиль. Расходы за месяц: амортизация автомобиля - 3620 руб., заработная плата водителя и страховые взносы - 52 080руб., израсходованные ГСМ - 6000руб.

Дт44(субсчет «оплата труда вспомогательного персонала») Кт 70,69 - 52 080руб.-начислена заработная плата водителю за отчетный месяц и страховые взносы;

Дт44(субсчет «амортизация основных средств»)КТ02 - 3620руб.- начислена амортизация автомобиля

Дт 44(субсчет« топливо») Кт10-3 - 6000руб.- отражены расходы на ГСМ

По окончании месяца все указанные расходы торговая организация списывает с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»



Заключение

В заключение проделанной работы можно сделать следующий вывод:

На основании данных учета и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий хозяйствования общества.

Особое место в бухгалтерском учете организации занимает учет расходов на продажу.

Учет расходов на продажу ведется на счете, используемом для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу".

Учет расходов на продажу ведется на одноименном собирательно- распределительном счете по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту. Учтенные на счете суммы распределяются по видам проданной продукции и включаются в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, расходы на продажу не относятся.

Если учет продажи продукции ведется без использования счета 45 «Товары отгруженные», сумма учтенных на соответствующем счете коммерческих расходов относится на дебет счета Продаж.

Распределение расходов на продажу по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относятся на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов.

При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами проданной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования.

В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости проданной продукции.

В ряде отраслей промышленности общую сумму расходов на продажу распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости проданной продукции, а в легкой, пищевой промышленности - пропорционально выручке от продажи.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомостях (машинограммах) в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учета по центрам расходов соответствующие машинограммы получают в разрезе складов и служб, связанных с продажей готовой продукции.