При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

- Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Мосматик»;

- Отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц;

- Отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49) и Приказа об учетной политике ООО «Мосматик».

Проверка правомерности применения торговых скидок

Для торговых организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

ООО «Мосматик» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки.

При проверке правомерности применения торговых скидок ООО «Мосматик» были рассмотрены следующие документы:

- приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО «Мосматик» на 2011 год»;

- приказы руководителя;

- информационные письма фирмы покупателям;

- счета-фактуры;

- товарные накладные;

- соглашения о прекращении обязательств зачетом;

- расшифровки оборотов по счетам 60, 62, 68-2, 90-1, 90-3, 91-1.

При проверке операций по предоставленным поставщиками скидкам ООО «Мосматик» нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО «Мосматик» существенных нарушений не выявлено, кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО «Мосматик» от 30.06.2011 г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336,98 руб., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами необходимо оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение.

Мною, Каминой Екатериной Владимировной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО «Мосматик» за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. 2011 г.)

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 1 полугодие 2011 год рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Мосматик», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Мосматик» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Мосматик» масштабам и характеру его деятельности. При этом дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.

Аудиторская проверка проходила с 14.11.2011г. по 18.11.2011г. на территории ООО «Мосматик».

В ходе аудита были рассмотрены:

- Учредительные и регистрационные документы;

- документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2011 год;

- хозяйственные договоры;

- материалы налоговых проверок;

- внутренние организационно-распорядительные документы;

- первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

- регистры бухгалтерского и налогового учета;

- и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО «Мосматик» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:

а) в книге продаж за период с 29 января 2011г. по 31 января 2011г. зарегистрирован счет-фактура № 0003125 от 30 января 2011г., выписанный ООО «Ай Ти Си», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

б) в полученных счетах-фактурах №000001225 от 04.02.2011, №000001228 от 05.02.2011, №000001233 от 07.02.2011, №000001250 от 14.02.2011, №000001320 от 28.02.2011 и выданных счетах-фактурах №0001934 и №0001935 от 08.02.2011 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

3. В нарушение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49):

а) в ООО «Мосматик» инвентаризация товаров не всегда проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Мосматик»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО «Мосматик» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.

5. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):

а) в товарной накладной № 000001225 от 04.02.2011 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;

б) в товарной накладной №000001228 от 05.02.2011 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

в) в товарной накладной №000001233 от 07.02.2011 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;

г) в товарной накладной №000001250 от 14.02.2011 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

д) в товарной накладной №000001320 от 28.02.2011 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

Указанные нарушения могут свидетельствовать о неправомерном отпуске товаров.

6. Приказ руководителя ООО «Мосматик» от 30.06.2011 г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

В целом ООО «Мосматик» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам.

В связи с вышеизложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО «Мосматик» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме модифицированного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

1) Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

2) Проводить инвентаризацию товаров не менее одного раза в год;

3) Соблюдать порядок документального оформления материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО «Мосматик»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

4) В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

5) В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

6) Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

7) Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций необходимо для совершенствования учета товарных операций в ООО «Мосматик».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели. Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Целью организации учета товарных операций на торговом предприятии является обеспечение формирования полной и достоверной информации о наличии и движении товаров по местам хранения и материально- ответственным лицам.

Основным видом деятельности исследуемого предприятия ООО «Мосматик» является оптовая торговля строительными материалами (?ирпич, трубки ПВХ, утеплитель и т.п.).

За исследуемый период в ООО «Мосматик» выручка от продажи товаров и себестоимость продаж снизились. Это отрицательный фактор в деятельности ООО «Мосматик». Но темпы снижения себестоимости выше, чем темпы снижения выручки, что положительно сказывается на увеличении прибыли и рентабельности.

Валовая прибыль в 2010 году увеличилась на 18,6%, прибыль от продаж - на 43,9% по сравнению с 2009 годом. Коммерческие расходы в исследуемом периоде возросли на 5,7%. Прибыль до налогообложения практически не изменилась из превышения прочих расходов над прочими доходами.

ООО «Мосматик» осуществляет товарные операции на основании договоров купли-продажи и договоров поставки. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Поступление товаров отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчету 41-4 «Покупные изделия». Учет товаров в ООО «Мосматик» ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44-1 «Издержки обращения», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Товары, поступающие в ООО «Мосматик», должны иметь сопроводительные документы: товарную накладную (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах, товарно-транспортную накладная (форма № 1-Т) и счет-фактура.

ООО «Мосматик» осуществляет перевозку товаров от поставщиков, находящихся в других городах, в основном с помощью транспортно-экспедиционных компаний. Например, ООО «ГРУЗОВОЗОФФ», ООО «Деловые Линии», ООО «Автотрейдинг». Плательщиком за перевозку груза является ООО «Мосматик».

Использование различных форм накладных по отгруженному товару зависит от способа доставки товара. Доставка товаров на склад ООО «Мосматик» осуществляется автомобильным транспортом.

В ООО «Мосматик» применяют безналичную форму расчетов с поставщиками, с выставлением счета.

Все оплаты по выставленным счетам и обязанностям по налогам в ООО «Мосматик» производятся с помощью системы «Банк-Клиент», это очень удобно и актуально в наши дни, так как не приходится тратить время на поездку в банк, а так же можно очень быстро отследить поступления денежных средств на счет предприятия.

ООО «Мосматик», в соответствии с учетной политикой применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

В ООО «Мосматик» продажа продукции производится по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При продаже товаров ООО «Мосматик» товар отпускается по товарной накладной формы №ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать ООО «Мосматик».

Списание покупной стоимости товаров со счета 41 «Товары» происходит по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи, то есть по мере передачи покупателю права собственности на товары (в момент отгрузки товаров). По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41-4 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Для определения себестоимости проданных товаров ООО «Мосматик» рассчитывает сумму расходов, относящихся к проданным товарам. Данный расчет проводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на продажные товары. На сумму начисленных расходов на продажу составляется запись по дебету счета 90 -2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44-1 «Издержки обращения».

В результате на счете 90 «Продажи» выявляют финансовый результат от продажи товаров. Для определения финансового результата предприятия от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек, относящихся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44-1 «Издержки обращения» в дебет счета 90 «Продажи».

К расходам на продажу ООО «Мосматик» относит транспортные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы. По действующим правилам выручка от продажи товаров в ООО «Мосматик» в бухгалтерском учете определяется по моменту отгрузки товаров.

Главная задача аудита товарно-материальных ценностей - проверка полноты и правильности учета товарных операций.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Мосматик» масштабам и характеру его деятельности. При этом аудитор оценил надежность внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, как среднюю.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», был составлен и документально оформлен план и программа аудита товарных операций, определяющие характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.

Согласно программе аудита, в начале проверки аудитор обращал внимание на правовую оценку организации учета товарных операций и аудит оформления первичных документов.

Были выявлены нарушения по документальному оформлению товарных операций. Аудитор обнаружил, что в ООО «Мосматик» инвентаризация товаров не всегда проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Также в результате проверки были выявлены расхождения между данными аналитического и синтетического учета и применение торговых скидок, не оформленное соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

В ходе проведенного анализа учета расчетов по товарным операциям в ООО «Мосматик» был выработан ряд ре?омендаций по устранению выявленных нарушений и совершенствованию учета товарных операций.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011).

4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 2011 г.).

5. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 26.05.2011).

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 08.11.2010).

8. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» (ред. от 08.11.2010).

9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 08.11.2010).

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010).

11. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» (ред. от 24.12.2010).

12. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 25.10.2010).

13. Антипов А. С. Внутренний аудит.-М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2010.

14. Анисимова Г.В. Реализация. Нет продажи. / Г.В Анисимова // Московский бухгалтер.-№ 3, 2009.

15. Беликова Т. Н. Все о счетах бухгалтерского учета.-СПб.: Питер, 2009.

16. Булатова З.Г. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях.-М.: Изд-во «Экономика», 2009.

17. Варламова Т.П. Безналичный расчет: организация и учет. -М.: Изд-во «Экзамен», 2009.

18. Воронцов А. Договор купли-продажи / А. Воронцов // Московский бухгалтер.-№3, 2010.

19. Геворкян Е. А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. - М.: Изд-во «Феникс», 2010.

20. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности.-М.: Изд-во «КноРус», 2009.

21. Данилевский Ю. А. Аудиторская проверка состояния расчетов.-М.: Изд-во «Кнорус», 2010.

22. Еграева А.В. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере торговли.-М.: Изд-во «Проспект», 2011.

23. Ерохин В. Л. Международное предпринимательство.-М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2010.

24. Касьянова Г.Ю. Счета-фактуры: новое в оформлении и учете. - М.: Изд-во «Информцентр XXI века», 2009.

25. Кирилов Г. А. Теория бухгалтерского учета.-М.: Изд-во «Эксмо», 2011.

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2010.

27. Морозова Л.Л. Бухгалтерский учет.-СПб: Питер, 2009.

28. Николаева Г.А. Учет товарных операций. - М.: Изд-во «Приор», 2010.

29. Нитушкин К.С. Справочник аудитора.-М.: Изд-во Дело, 2010.

30. Парушина Н. В. Аудит.-М.: Изд-во «Форум», 2008.

31. Сазонтов С. Недостачи и потери / С. Сазонтов // Практический бухгалтерский учет.-№5, 2010.

32. Сергеева А.С. Бухгалтерский учет товарных операций.-М.: Изд-во «Кнорус», 2010.

33. Солодов А.К. Аудит и бухгалтерский учет в товарных организациях.-М.: Изд-во «Дашко и К», 2009.

34. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Изд-во «Нитар Альянс», 2008.

35. Фоминов С. Учет и налоги при комиссии / Фоминов С. // Практический бухгалтерский учет.-№ 7, 2009.

36. Шешукова Т. Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов.-М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2009.

37. Шуляк П. Н. Финансы.-М.: Изд-во «Дашков и К», 2011.

38. Эрлихман А. А. Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операций.-М.: Изд-во «Проспект», 2011.

39. Юдина Г. А. Основы аудита.-М.: Ид-во «КноРус», 2010.

Размещено на Allbest.ru