Учет движения товаров на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Цель, объекты и задачи бухгалтерского учёта товарных операций

1.2 Синтетический и аналитический учет движения товаров

1.3 Аудит товарных операций: принципы и методические подходы

ГЛАВА 2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МОСМАТИК»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет поступления товаров на предприятии

2.3 Учет продажи товаров на предприятии

2.4 Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии

ГЛАВА 3. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МОСМАТИК»

3.1 Цель, задачи, объекты аудита и источники информации для его проведения

3.2 Планирование аудита товарных операций

3.3 Результаты аудита товарных операций в ООО «Мосматик»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что организация грамотного учета товарных операций в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных товарных и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли.

Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета и методики проведения аудиторской проверки товарных операций в ООО «Мосматик», а также разработка предложений по совершенствованию учета на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Рассмотреть теоретические основы учёта и аудита товарных операций;

3) Раскрыть особенности ведения учета товарных операций в ООО «Мосматик»;

4) Провести аудит товарных операций в ООО «Мосматик»;

5) Разработать рекомендации по совершенствованию учета товарных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Мосматик». Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита товарных операций.

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Приказы Министерства финансов РФ, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета и аудита.

При проведении исследования использовались данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «МОСМАТИК».

Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета в торговой организации являются: 41 «Товары», 44-1 «Издержки обращения», 90 «Продажи».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Цель, объекты и задачи бухгалтерского учёта товарных операций

товарный операция учет движение

Торговля - это вид предпринимательс?ой деятельности, где объе?том действия является товарообмен, ?упля-продажа товаров, а та?же обслуживание по?упателей в процессе продажи товаров, их достав?и, хранения и подготов?и ? продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную [27, С. 193].

Согласно ст. 492 ГК, по договору розничной ?упли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательс?ую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать по?упателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательс?ой деятельностью.

По сути, та?ими по?упателями являются физичес?ие лица - ?онечные потребители товара. Одна?о договор розничной ?упли-продажи возможен и между юридичес?ими лицами, приобретающими товар, затраты по ?оторому не относятся на себестоимость [20, С. 37-38].

Для правильного ру?оводства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объе?тивной, своевременной и достаточно детальной э?ономичес?ой информацией. Это достигается ведением бухгалтерс?ого учёта на предприятии.

Основным объе?том бухгалтерс?ого учёта в оптовой и розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерс?ого учёта в оптовой и розничной торговле являются: ?онтроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление ру?оводству организации информации о фа?тичес?ом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [24, С. 206-207].

Для достижения этих целей необходимо решить ?омпле?с бухгалтерс?их задач:

-обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;

-провер?а правильности до?ументального оформления, за?онности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;

-провер?а полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

-обеспечение ?онтроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недобро?ачественных товаров;

-установление ?онтроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

-обеспечить ?онтроль за правильной организацией и формированием цен;

-своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учёта товаров:

-единство по?азателей бухгалтерс?ого учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли;

-возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

-организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по ?аждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно та?ой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный ис? виновным;

-единство оцен?и товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

-периодичес?ая провер?а путем проведения инвентаризаций фа?тичес?их остат?ов товаров и сравнение их с данными бухгалтерс?ого учёта для провер?и обеспечения сохранности ценностей;

-?онтроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной свер?и [27, С. 194-195].

Если в организации налажена пра?тичес?ая реализация изложенных призна?ов, то это создаст условия для эффе?тивного решения задач, стоящих перед бухгалтерс?им учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерс?им учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены толь?о при правильной его организации. Недостат?и в организации бухгалтерс?ого учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возни?новения учётно-э?ономичес?ой информации и моментом ее использования препятствует повышению э?ономичес?ой эффе?тивности деятельности товарных предприятий.

Недостат?и в организации учёта приводят ? его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учётного персонала.

Осуществляя ?онтроль за соблюдением за?онов, правил, инстру?ций, достоверности и объе?тивного отражения в до?ументах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия до?ументально зафи?сированных товарно-материальных ценностей, проводится аудит - провер?а финансово-хозяйственной деятельности предприятия, служебных действий должностных лиц, до?ументов, записей [24, С. 208-210].

1.2 Синтетический и аналитический учет движения товаров

товарный операция учет движение

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению товаров применяют счета из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н.

План счетов содержит синтетические счета (счета первого порядка) и открываемые к ним субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами.

На основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной политики. Рабочий план счетов в части учета товарных операций включает в себя счета из разных разделов Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в том числе, счета из разделов «Производственные запасы», «Готовая продукция и товары», «Расчеты», «Финансовые результаты» и др.)

Порядок ведения аналитического учета товарных операций организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, положений по бухгалтерскому учету (в том числе, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), методических указаний по учету материально-производственных запасов и других нормативных актов.

Торговые организации используют для учета товаров две группы счетов:

балансовые и забалансовые.

На счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы - товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у неё во владении и пользовании.

Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета в торговой организации являются: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи». Кроме этого используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [32, стр. 46].

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками [32, стр. 46].

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способами. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары») [32, стр. 47].

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к счету 44 открывают субсчет 44-1 «Издержки обращения», на котором могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44-1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей товаров ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается выручка и себестоимость по товарам.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

По окончании отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

1.3 Аудит товарных операций: принципы и методические подходы

Основу хозяйственной деятельности товарных организаций составляет совокупность товарных операций. Данный комплекс хозяйственных операций имеет специфические характеристики, оказывающие существенное влияние на методику и технику аудиторской проверки. С учетом циклического подхода аудиторская проверка товарных операций охватывает два цикла - цикл оплаты и частично цикл приобретения (исключая приобретение внеоборотных активов).

Данные циклы включают группы хозяйственных операций, связанных с приобретением, хранением и использованием товарно-материальных ценностей, использованием денежных средств, как наличных, так и безналичных, в качестве средства платежа [29, С. 311-312]. В частности, можно выделить такие специфические черты товарных операций и факторы, определяющие методические основы аудита, как:

- массовый, регулярный их характер, значительные количественные массивы товарно-денежных потоков;

- доступ к товарно-материальным и денежным средствам достаточно большого количества физических лиц, что существенно осложняет организацию материальной ответственности и функции системы внутреннего контроля товарных организаций;

- разнообразные направления товарных операций по источникам поступления и выбытия ценностей (сторонние поставщики, имеющие организационно-правовой статус как юридических, так и физических лиц, склады и подразделения своей системы, внутреннее перемещение товаров и продуктов, продажа за наличный и безналичный расчет, предпродажные потери товаров, потери товаров и сырья по физико-химическим их особенностям и ряд др.);

- специфический характер сделок купли-продажи - приобретение товаров, продуктов, сырья у населения за наличный расчет, приобретение товаров на условиях комиссии, продажа товаров за наличный расчет через контрольно-кассовые аппараты, продажа товаров в кредит, возврат товаров в соответствии с действующим законодательством о защите прав потребителей и другие особенности, вытекающие из специфики каждого хозяйствующего субъекта;

- особенности процесса ценообразования - наличие товаров с регулируемым пределом товарных наценок, применение дисконтных скидок для потребителей, калькулирование цен на предприятиях общественного питания, использование «плавающих» режимов торговой наценки в зависимости от времени продажи товаров (обеденное, вечернее, ночное), сезонные переоценки товаров и т.п [29, С. 219-220].

Названные специфические черты товарных операций предопределяют и технологию учетных работ, которые и выступают объектом аудиторского анализа.

Подтверждающий аудит характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, а также может предусматривать параллельное составление аудитором (собственных) учетных регистров. Для достижения поставленной цели в ходе аудиторской проверки необходимо решить целый комплекс задач, представленный в Приложении.

Таким образом, аудиторская проверка товарных операций - это сложный и трудоемкий процесс. И для оптимизации аудита важно еще на стадии планирования определить принципы и состав аудиторских процедур, которые заранее должны быть разработаны и систематизированы. К общеметодическим принципам аудита товарных операций следует отнести:

- принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, закупка сырья, продуктов у населения на рынках за наличный расчет и т.п.);

- принцип существенности на основе анализа факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, и валюты баланса);

- принцип подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;

- принцип выявления взаимосвязи и тенденций в темпах изменения таких показателей, как объем продаж, величина товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений [29, С. 313-315].

Для оценки достоверности и законности товарных операций и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен использовать общую методику аудита однородных хозяйственных операций, которая в самом общем виде включает:

- информационное обеспечение аудита (внешнее и внутреннее);

- предметную область проведения аудита (правовая экспертиза хозяйственных договоров, учетной политики);

- методику детального аудита однородных хозяйственных операций (в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления хозяйственных операций).

Информационное обеспечение аудита товарных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить такие группы: нормативное регулирование, прочая внешняя информация и внутренняя информация аудируемого лица как учетного, так и внеучетного характера (табл. 1.1).

Рассмотренное информационное обеспечение, конечно, не является полным, но в целом дает общие гарантии для аудитора в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Таблица 1.1.

Информационное обеспечение аудита товарных операций

Внешние источники информации	Внутренние источники информации
1. Нормативное регулирование операций: -Налоговый кодекс РФ (часть 2); -Гражданский кодекс РФ (части 1,2); -План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (с изм.и доп.); -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.); -«Доходы организации» ПБУ 9/99,утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.); -«Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.); -«Учет материально-производствен-ных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (с изм. и доп.) и т.д.	1. Информация учетного характера: -учетная политика и приложения к ней (рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота, план инвентаризаций); -первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, поручения-требования, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, выписки банков, чековые книжки, кассовая книга, отчетность материально- ответственных лиц, кассовые и товарные отчеты); -учетные регистры и отчетность.
2. Прочая внешняя информация: -отраслевая и региональная статистическая информация; -региональные и местные нормативно-законодательные акты; -информация различных государственных контролирующих органов; -информация средств массовой информации; - прочие сведения от третьих лиц.	2. Внеучетная информация: -внутренняя распорядительная информация; -договоры с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, сборник рецептур, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала, документы других служб и отделов.

В соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства» аудитор должен ранжировать рассмотренные источники аудиторских доказательств по степени их надежности, где самой надежной признается информация из внешних и смешанных источников и составленная самим аудитором. Так, к смешанным источникам аудиторских доказательств относятся различные виды накладных и счетов-фактур, других товарно-платежных документов, полученных от поставщиков и других контрагентов, а также отдельные банковские документы, что повышает их значимость для аудита.

Предметная и детальная части методики аудита товарных операций реализуются с помощью аудиторских процедур, которые включают осмотр и наблюдение, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверку синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовку альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей.

Важнейшей составной частью методики аудита однородных хозяйственных операций является детальная проверка в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления торгово-производственных операций. Данный методический подход к аудиторской проверке основывается на процессе дезагрегирования. Это процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи; статей - на счета бухгалтерского учета; счетов - на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах. С его помощью осуществляется подтверждение таких основных критериев достоверности бухгалтерской отчетности, как критерий существования, возникновения, прав и обязательств, полноты, оценки и точности, представления и раскрытия.

Критерий существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета. Например, результаты инвентаризации товаров, сырья, продуктов и денежных средств в кассе могут служить основанием для получения аудиторских доказательств о наличии (существовании) этих активов на отчетную дату.

Критерий возникновения относится к оборотам счетов бухгалтерского учета, поскольку обороты регистрируют и характеризуют факты хозяйственной жизни клиента.

Критерий прав и обязательств касается юридического оформления активов и пассивов клиента. Например, активы и пассивы, отраженные в балансе экономического субъекта, должны подтверждаться договорами, контрактами, платежными и товарными документами или другими документами, имеющими юридическую силу [29, С. 317-319].

Критерий полноты реализуется в практической деятельности аудитора достаточно сложно, поскольку на основе проверки сальдо и оборотов счетов бухгалтерского учета аудитор не может с достаточной уверенностью утверждать, что все хозяйственные операции учтены. Как правило, подтверждение данного критерия связано с установлением двух условий: все операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета; и все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.

При установлении соответствия бухгалтерской отчетности критерию оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и избранной клиентом учетной политики. Также аудитор должен подтвердить обоснованность применяемого варианта оценки с точки зрения задач составления бухгалтерской отчетности.

Критерий точности связан с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности клиента, то есть эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место.

При установлении соответствия отчетности критерию представления и раскрытия следует получить доказательства как в отношении отдельных показателей (товарные запасы, остатки денежных средств и т.д.), так и в отношении всей бухгалтерской отчетности как комплекса взаимосвязанных показателей.

Этапы дезагрегирования и критерии определяют сущность методики детального аудита однородных хозяйственных операций, которая, как правило, включает следующие элементы:

1. Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, то есть оценка этапа их первичной регистрации, а также полноты и качества оформления документов.

2. Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, с учетом особенностей функционирования аудируемого лица, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета, что позволит правильно определить состав аудиторских процедур и метод проверки отдельных хозяйственных операций - сплошной, выборочной.

3. Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставляется аудируемому лицу законодательством и внутренней распорядительной документацией; это позволяет аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым хозяйствующим субъектом, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета.

4. Проверка соответствия записей способом направленного тестирования, регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяйственных операций и разработка рекомендаций по их исправлению.

5. Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций.

6. Определение способа получения аудиторских доказательств в соответствии с требованиями Правила (Стандарта) «Аудиторские доказательства» (например, проверка арифметических расчетов, инвентаризация, процедуры проверки по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо, процедуры сквозного тестирования хозяйственных операций, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей и др.).

7. Описание контрольных процедур и последовательность их выполнения; как правило, процедурам присваиваются классификационные номера для ссылки на них в программе аудиторской проверки; описание включает: название процедуры, ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее выполнения, технику исполнения и порядок оформления результатов ее проведения.

8. Количественная оценка влияния установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности [29, С. 230-234].

Элементы методики детального аудита торгово-производственных операций аудиторские организации должны зафиксировать в своих внутрифирменных аудиторских стандартах, приложениями к которым могут быть блок-схемы проверки, вопросники, анкеты, формы рабочих документов для регистрации выполненных аудиторских процедур.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МОСМАТИК»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие ООО «Мосматик» было учреждено в городе Мос?ве 3 июля 2006 года с организационно-правовой формой - общество с ограниченной ответственностью.

Юридичес?ий адрес предприятия: г. Мос?ва, Волгоградский проспект, д.32.

Общество является оптовой торговой организацией, целью ?оторой является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Общество с ограниченной ответственностью ООО «Мосматик» образовано одним учредителем, ?оторый осуществляет управление согласно Уставу.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридичес?им лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Управление предприятием осуществляется на базе организационной стру?туры. В ООО «Мосматик» используется смешанная стру?тура управления.

Предприятие возглавляет дире?тор, ?оторый организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым ?олле?тивом. Дире?тор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, за?лючает договора, издает при?азы по предприятию, в соответствии с трудовым за?онодательством принимает и увольняет работни?ов, применяет меры поощрения и налагает взыс?ания на работни?ов предприятия, от?рывает в бан?ах счета предприятия.

Заместитель дире?тора по э?ономичес?им вопросам несет ответственность за выполнение плана продаж, своевременную реализацию товара, ру?оводит работой по планированию и э?ономичес?ому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы и др. Ему подчиняются: бухгалтерия, отдел продаж, отдел логисти?и, отдел ?адров, отдел за?упки, отдел достав?и, работни?и с?лада.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, производит финансовые расчеты с за?азчи?ами и поставщи?ами. В задачи этого отдела входит та?же получение ?редитов в бан?е, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом. Бухгалтерия та?же производит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, подсчет заработной платы и др.

Отдел логисти?и отвечает за своевременную достав?у проду?ции по?упателю, ?оординирует работу отдела достав?и.

Отдел ?адров разрабатывает штатное расписание, составляет годовые, ?вартальные, и месячные планы по труду и осуществляет ?онтроль за их выполнением, разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, разрабатывает техничес?и обоснованные нормы выработ?и и проводит анализ их выполнения, организует и участвует в разработ?е вопросов научной организации труда, содействует движению за ?олле?тивную гарантию трудовой и общественной дисциплины.

Отдел продаж составляет месячные и ?вартальные планы по объему продаж и ?оличеству товарных точе? для товарных представителей. Отслеживает работу товарных представителей и своевременную оплату ?лиентов за отгруженный товар.

Отдел за?упки производит выбор поставщи?ов, расчет оптимального размера партии за?упаемого товара.

Отдел достав?и отвечает за своевременную достав?у товара по?упателю.

Работни?и с?лада отвечают за соблюдение норм и сро?ов хранения проду?ции, прием?у товара от поставщи?ов и отгруз?у товара по?упателям в необходимом ?оличестве и ассортименте.

Основным видом деятельности ООО «Мосматик» является оптовая торговля строительными материалами (?ирпич, трубки ПВХ, утеплитель и т.п.). В силу специфи?и работы со строительными организациями предприятие обладает собственными с?ладс?ими помещениями и собственным транспортом. Товар поставляется на объе?т строительства транспортом по?упателя. Хорошо отлаженный учет товарных операций имеет весомое значение в успешной работе фирмы.

Основные технико-экономические показатели ООО «Мосматик» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели ООО «Мосматик»

Показатель	2009 год	2010 год	Изменения, %
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	85190	79121	-7
2.Себестоимость продаж, тыс. руб.	77087	69509	-10
3. Валовая прибыль, тыс.руб.	8103	9612	+18,6
4. Коммерческие расходы, тыс.руб.	5522	5837	+5,7
5. Прибыль от продаж, тыс.руб.	2581	3714	+43,9
6.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2176	2183	+0,3%
7.Рентабельность товаров, %	2,8	3,1	+0,3%
8.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	247	123,50	-50%
9.Среднесписочная численность работников, чел.	18	18	-

Приведем формулу для расчета показателя рентабельности товаров, представленного в таблице 2.1.

Рентабельность товаров - это отношение прибыли до налогообложения к себестоимости проданных товаров.

Р в 2009 г. = 2176 /77087 х 100% = 2,8%

Р в 2010 г. = 2183 / 69509 х 100% = 3,1%

За исследуемый период выручка от продажи товаров снизилась на 7%, себестоимость продаж снизилась на 10%. Это отрицательный фактор в деятельности ООО «Мосматик». Но темпы снижения себестоимости выше, чем темпы снижения выручки, что положительно сказывается на увеличении прибыли и рентабельности.

Валовая прибыль в 2010 году увеличилась на 18,6%, прибыль от продаж - на 43,9% по сравнению с 2009 годом. Коммерческие расходы в исследуемом периоде возросли на 5,7%. Прибыль до налогообложения практически не изменилась из превышения прочих расходов над прочими доходами.

Данные отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2011 года (Приложение №5) свидетельствуют о том, что динамика основных экономических показателей не изменилась.

2.2 Учет поступления товаров на предприятии

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемка товаров по количеству в ООО «Мосматик» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка проводится по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара, поступившего на склад ООО «Мосматик», соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Поступление товаров и тары отражается по дебету активного счета 41 «Товары». К счету 41 открывают субсчет 41-4 «Покупные изделия». Учет товаров в ООО «Мосматик» ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44-1 «Издержки обращения», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мосматик» в соответствии с принятым рабочим Планом счетов, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки).

Пример

По договору Д02/2011 от 11 января 2011 г. на склад ООО «Мосматик» поступили трубки ПВХ в ассортименте по цене 130 руб. 50 коп./кг с учетом НДС в количестве 52 кг. Цена товара за килограмм без НДС - 110 руб. 59 коп. Общая сумма поступившего материала составила 6786 руб., в том числе НДС 1035 руб. 13 коп. Товар привез представитель транспортной компании ООО «Автотрейдинг» от поставщика из Тульской области ОАО «Верность качества».

Бухгалтерией ООО «Мосматик» составляются следующие проводки:

1)Получены и оприходованы материалы на сумму 5750 руб. 85 коп.

Д-т 41-4 «Покупные изделия»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2)Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 1035 руб. 15 коп.

Д-т 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику на сумму 6786 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета»

После перечисления поставщику оплаты за товар ООО «Мосматик» принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68-2 «НДС»

К-т 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 1035 руб. 15 коп.

Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителем ООО «МОСМАТИК» следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Пример

По договору № 216ОС/32п от 26 апреля 2011 г. ООО «Мосматик» оплатило ООО «ЭлектроЛенд» пластину вакуумную в ассортименте в количестве 521 кг по цене 138 руб./кг с учетом НДС на сумму 71898 руб. При принятии товара была обнаружена недостача в количестве 31 кг (сверх норм естественной убыли), о чем уведомили поставщика письмом, отправленным по факсу. Фактически транспортная компания привезла на склад ООО «Мосматик» 7 мест, что подтверждает накладная на отправку товара, а в документах поставщика числилось 8 мест.

ООО «Мосматик» составило претензионный акт, который был направлен Продавцу с приложением следующих документов: копии сопроводительных документов; подлинные транспортные документы (накладная), документ о поверке весов, который гарантирует точность взвешивания. Фактическое количество поступившего материала составило 490 кг. ООО «ЭлектроЛэнд» согласилось с фактом недопоставки товара и предложила отправить недостающий материал транспортной компанией за свой счет. Также поставщик предложил исправить документы в соответствии с количеством товара, которое пришло на склад ООО «Мосматик».

Бухгалтерией ООО «Мосматик» составляются следующие проводки:

1) Получен и оприходован фактически пришедший товар на сумму 57305 руб. 08 коп.

Д-т 41-4 «Покупные изделия»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 10314 руб. 92 коп.

Д-т 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику (оплата была произведена за 521 кг пластины вакуумной) на сумму 71898 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета»

Принят НДС к вычету на сумму 10967 руб. 49 коп.

Д-т 68-2 «НДС»

К-т 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Пример

По договору № ТП661-Д от 15 мая 2011 г. ООО «Мосматик» приобрело у ООО «ТЕХНОПАК» смолу эпоксидную ЭД-20 в количестве 600 кг по цене 121 руб/кг. с учетом НДС на 72600 руб.

При приеме товара произошел розлив смолы в количестве 5 кг. В ходе расследования происшедшего случая было установлено виновное лицо - работник склада Литягин Д.П.

Бухгалтерией ООО «Мосматик» составляются следующие записи:

1) Получена и оприходована смола в количестве 600 кг на сумму 61525 руб. 42 коп.

Д-т 41-4 «Покупные изделия»

К-т 60 -1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

3) Произведена оплата поставщику на сумму 72600 руб.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

К-т 51 «Расчетные счета» - 72600 руб.

4) Принят НДС к вычету на сумму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 68-2 «НДС»

К-т 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

5) Выявлена недостача в количестве 5 кг в сумме 605 руб.

Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»

К-т 41-4 «Покупные изделия»

6) Недостача отнесена на виновное лицо в сумме 605 руб.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Возмещение ущерба виновным лицом Литягиным Д.П. было произведено путем удержания суммы из заработной платы 605 руб.:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только при наличии письменного согласия работника на это удержание или по решению суда.

Литягин Д.П., допустивший розлив смолы, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке). Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Пример.

07 сентября 2011 года транспортная компания ООО «Деловые Линии» привезла на склад ООО «Мосматик» груз от ЗАО «Оргстекло» в количестве 1 место на сумму 28165 рублей 14 копеек (без НДС), что подтверждают следующие документы: товарная накладная и счет-фактура №6124 от 03 сентября 2011 г. Стоимость транспортных услуг составляет 2486 руб. с учетом НДС.

Работник склада сверяет данные документов с фактически пришедшим товаром. При полном соответствии фактически пришедшего товара с документами, уполномоченное лицо ООО «Мосматик» подписывает акт оказания транспортных услуг с ООО «Деловыми Линии» и накладную на отправку товара.

Порядок отражения поступления товара в бухгалтерском учете представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете поступления товара

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена себестоимость товара	41-4	60-1	23868,76
2	Учтен НДС	19-3	60-1	4296,38
3	Произведена оплата поставщику за товары	60-1	51	28165,14
4	Учтены расходы на транспортные услуги	44-1	76	2106,78
5	Учтен НДС с транспортных услуг	19-3	76	379,22
6	Произведена оплата за транспортные услуги	76	51	2486
7	НДС к возмещению	68-2	19-3	4675,6

Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяется техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи.

Товары, поступающие в ООО «Мосматик», должны иметь сопроводительные документы. К обязательным документам относятся:

1. Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах (Приложение №6).

2. Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).(Приложение №7)

3. Счет-фактура. (Приложение №8)

Использование различных форм накладных по отгруженному товару зависит от способа доставки товара. Доставка товаров на склад ООО «Мосматик» осуществляется автомобильным транспортом.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров в ООО «Мосматик».

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товары, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счет-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет [40, С. 226-230].

ООО «Мосматик», как покупателю товаров счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что ни одна организация не сможет зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, которая была составлена продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо, чтобы товар был оприходован в учете.