Организация бухгалтерского учета в ООО "Щигровский кирпичный завод"

- Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции;

- Целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению.

Глина - основное сырье, используемое для изготовления кирпича, завозится из карьера, находящегося на расстоянии 7 км. От территории завода. Промышленные запасы отвода под карьер с 1987 года составляет

20 тыс.м., за которые произведена оплата, а также за их освоение.

В карьере используют наемный транспорт в рабочие дни, а так как выпуск кирпича производится ежедневно, то для снижения транспортных затрат в выходные дни используется автопогрузчик завода.

Вторым компонентом включаемым в состав сырца являются опилы, или шамот изготовляемые из бракованного кирпича.

Необходимость введения очистителей является чувствительность глины к сушке. В качестве очищающих добавок применяются: древесные опилки, шамот, гречишная шелуха.

Основными стадиями технологического процесса являются формовка, сушка и обжиг кирпича. В соответствии с ними на предприятии планируют следующие виды работ:

1. Формовка и сушка кирпича.

2. Обжиг в напольных печах, периодического действия.

3. Складирование готовой продукции.

К основным производственным помещениям относятся:

1. Основной производственный корпус.

2. Глинозапасник.

3. Печь обжига.

4. Котельная.

5. Ремонтно - механическая мастерская.

Глина с карьера доставляется в глинозапасник и подается в ящичные питатели. Глина с влажностью 2,6% поступает ленточным транпортером на вальцевую дробилку. После дробления, куски размером 55 - 75 мм поступают в сушильный барабан, производительностью 33 т/ч. Глина влажностью не более 1,6% поступает на склад сырья - сухой глины и оттуда грейферным мостовым краном через ящечный питатель на кольцевую дробилку.

Измельченное сырье из зубчатой дробилки по секционному конвейеру подается в бегуны мокрого помола, производительностью до 45 т/ч. Вода подается туда же с температурой 60 - 80 оС. Затем глина подается в тарельчатую мешалку, поле нее сырье распределяется на два транспортера, подающих массу в вальцы. Увлажненная масса транспортером подается в бункер, который снабжен разгрузочным шнеком для транспортировки сырья.

Сушка кирпича - сырца производится в канальной сквозной сушке.

Теплоносителем служит горячий воздух из зоны охлаждения туннельной печи с температурой 120оС или дымовые газы из теплогенераторов, расположенных на перекрытии сушилки.

От оборудования, выделяющего пыль в процессе действия переработки сырья, предусмотрена система аспирации и обеспылевания с возвратом продуктов улавливания в производство.

Производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой стороны - денежное выражение стоимости, ТМЦ, которые находятся на складе для обеспечения его непрерывности. Продукция, как мы видим, изготавливается не сразу. Пройдет несколько этапов обработки сырья и материала с расходом топлива и затрат труда, прежде чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции. Отсюда на каждый момент времени имеется незавершенное производство.

Поэтому полностью обоснованным является применение попередельного метода калькулирования себестоимости.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

- группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;

- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

- локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции. Первичные документы содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Израсходованные на производство глину и очистители распределяют по сортам готовых изделий на основании производственных отчетов по прямому признаку. Если из одного сорта глины вырабатывают изделия разных наименований и сортов то всю глину, израсходованную на изготовление продукции, распределяют между изделиями пропорционально ее расходу по плановым нормам.

Данные о результатах использования глины накапливаются в ведомостях расхода и выхода кирпича, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий. Сопоставляя расход глины по норме с ее фактическим расходом, выявляют результат - экономию или перерасход. В конце месяца на основании ведомостей расхода глины и выхода кирпича составляется сводная ведомость. Данные ведомостей и производственных отчетов служат основанием для списания стоимости глины и очистителей на затраты по производству кирпича.

Для списания прочих основных материалов на производство составляется отдельная накопительная ведомость по видам выпускаемой продукции. Первичные документы для отпуска материалов в производство - требование-накладная, лимитно-заборная карта.

Первичный учет затрат и выпуска продукции на предприятии ведется в соответствии с нормативными и законодательными актами, оформляется правильно и аккуратно - не содержит исправлений, указаны все необходимые реквизиты - подписи ответственных лиц, проставлены даты документов.

Начисление амортизации на предприятии исчисляется линейным способом с применением автоматизированного учета.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для ООО «Щигровский кирпичный завод» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.

Затраты на производство и выход продукции в ООО «Щигровский кирпичный завод» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции, а по кредиту -выход продукции.

Аналитический учет затрат на производство в ООО «Щигровский кирпичный завод» ведут по следующим статьям затрат:

1) материальные затраты, которые можно представить, бухгалтерскими проводками:

Д 20, - К 10.1 на сумму (Например, Д20 -К 10,1 на сумму 12 800р. Приобретен очиститель - гречишная шелуха)

2) трудовые затраты, которые представлены в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Д 20, - К 70,( Например, Д 20 - К 70 на сумму 1320.97 списана сумма з\п из расчета на 1ц. Продукции)

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые представлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20- К 69

4) амортизационные отчисления на основные фонды, которые представлены в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, - К 02, (например Д 20 -К 02 на сумму 475 руб. списана амортизация основных производственных фондов из расчета на 1ц. продукции)

Журнал-ордер № 10 - учетный регистр , который используется в ООО «Щигровский кирпичный завод» для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 и 15 записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Себестоимость продукции служит ориентиром для формирования ее цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке.

2.8 Учет реализации продукции

Реализация продукции в ООО «Щигровский кирпичный завод» осуществляется в соответствии с заключенными договорами и путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

- Реализация продукции (работ, услуг) производится ООО «Щигровский кирпичный завод» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС).

Для вывоза готовой продукции с территории ООО «Щигровский кирпичный завод» представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Сумма выручки отражается в учете записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Принимается к учету налог на добавленную стоимость:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Определяется финансовый результат от деятельности ООО «Щигровский кирпичный завод»:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

По окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Часто в процессе реализации продукции возникает дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рис. 5).

Счет 62
Д К
Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам). Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.	Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

Рис. 5. структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета»; 50 «Касса» и по кредиту счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. Пи этом дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Примеры операций по счету 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками отражены в таблице 9.

Таблица 9- Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Щигровский кирпичный завод»

Содержание Хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Д- т	К-т
Реализована продукция Покупателю Т.А.Никитиной	2700-31	62	90
Реализована продукция покупателю ОАО «Щигровский комбинат хлебопродуктов»	36950	62	90
Оплачена продукция	36950	51	62
Оплачена продукция	2700-31	50	62

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 82 «Оценочные резервы». Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 82 «Оценочные резервы». В ООО «Щигровский кирпичный завод», согласно принятой учетной политики, резервы по сомнительным долгам не создаются.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.

Таблица 10 - Уровень отвлечения текущих активов в дебиторскую задолженность В тысячах рублей

Показатели	2005	2006	2007	2007 к 2005 в %
Общая сумма дебиторской задолженности, руб	57	127	215	В 3,7 раза
Общая сумма оборотных активов, руб.	1144	1230	2238	195
Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность	0,04	0,1	0,09

По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2007 году 0,09, что на 5 % выше показателя 2005 года, что означает вовлечение средств предприятия в расчеты и негативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия.

Для анализа изменения за исследуемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности.

Рассмотрим структуру дебиторской задолженности, представленной на рисунке 6.



Рисунок 6 - Динамика и структура дебиторской задолженности

Представленная диаграмма показывает, что вовлечение оборотных средств предприятия в расчеты обусловлено ростом прочей дебиторской задолженности в 2006 году. Задолженность покупателей и заказчиков занимает в структуре незначительный удельный вес, что говорит о том, что большинство покупателей вовремя рассчитывается за продукцию. Во многом это обусловлено тем, что большое количество продукции реализуется частным лицам и они сразу оплачивают ее.

Рассмотрим подробнее структуру и динамику дебиторской задолженности в 2007 году.

Таблица 11 - Определение структуры и динамики изменения статей дебиторской задолженности

Задолженность	На начало года	На конец года	Абсолютное отклонение, тыс. руб. (+;-)	Изменение в удельных весах, % (+; -)	Темп роста, %
	тыс. руб.	в %	тыс. руб.	в %
Расчеты покупателями и заказчиками	6	5	21	10	15	5	2р
Прочая	121	95	194	90	73	-5	60%
Итого	127	100	215	100	88	--	69%

Данные таблицы показывают, что на конец 2007 года сумма дебиторскай задолженности увеличилась на 69 %. Увеличение произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности по обеим статьям. По статье «прочая дебиторская задолженность» сумма задолженности увеличилась на 60%. К сожалению, расшифровка прочей кредиторской задолженности не предоставляется, что не дает возможности проанализировать причины роста. В связи с тем, что прочая дебиторская задолженность превышает 70% в составе общей задолженности, она оказывает влияние на ликвидность средств предприятия.

2.9 Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно - материальных ценностей работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком:

- наличные расчеты осуществляются с использованием следующих форм:

1. Объявление на взнос наличными;

2. Чека денежного.

- Безналичные расчеты с использованием:

1. Платежного получения,

2. Платежного требования,

3. Аккредетива,

4. Чека,

5. Расчеты по инкассо,

6. В иных формах.

Выписка банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций в ООО «Щигровский кирпичный завод» ведется на активном счете 51. Расчетные счета по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления денежных средств. По кредиту этого счета отражается расход денежных средств.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций. Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях.

Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

- транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий - для учета средств остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;

- специальный транзитный - для зачисления валюты, приобретенной

организацией на внутреннем валютном рынке.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета».

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал - ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредетивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках».

На субсчете 55-1 «Аккредетивы» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,

находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» валютные и специальные счета в банке отсутствуют.

Проверка учета денежных средств на расчетном счете ООО «Щигровский кирпичный завод» проводилась по следующей схеме ( рис. 7)

Бухгалтерский баланс (ф.№1)		Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»
Главная книга			Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)			Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)
		Показатели регистров по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому счету			Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Рис. 7. Схема проверки операций на расчетном счете

В результате проверки учета денежных средств на р\с 40702810933100000020 ООО «Щигровский кирпичный завод» в Щигровском отделении № 1602 Курского ОСБ № 8596 были сделаны следующие замечания:

Таблица 12. Недочеты, выявленные при аудите учета средств на расчетном счете

Недочет	Наименование документа	Дата документа	Сумма документа
Несоответствие назначения платежа	П\П № 4204	03.11.2005	600
Не выделен отдельной строкой НДС	П\П № 265	25.04.2008	985

Анализ таблицы 12 показывает, что существенных недочетов при проверке не выявлено. Так по платежному поручению № 265 исчисление НДС расчетным путем не производится (п. 16 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.11.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). Однако сумма документа, составляющая 985 руб. является незначительной

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств.

Кассовые операции осуществляет кассир, с которым в ООО «Щигровский кирпичный завод» заключен договор о материальной ответственности.

Одними из наиболее тонких вопросов при учете кассовых операций, по моему мнению, является лимит остатка кассы и вопрос ограничения предельного расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

В своей кассе организация хранит наличные деньги в пределах лимита их остатка установленного банком.

Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда.

Всю денежную наличность сверх лимита ООО «Щигровский кирпичный завод» сдает в банк.

Вопрос об ограничении предельной суммы расчета наличными деньгами между юридическими лицами оказался одним из наиболее дискуссионных за последние годы. Полагаю, что в первую очередь это было вызвано попытками по разному трактовать понятия «сделка» и «договор», в пределах которых и существует данное ограничение. Полагаю что избежать подобных эксессов мы сможем лишь тогда, когда формулировки и определения одних и тех же явлений во всех законодательных и нормативных актах ( например в ГК РФ и Федеральном законе о бухгалтерском учете) будут конкретны и тождественны.

Указанием от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» Центральный банк России разрешил рассчитываться наличными деньгами по одной сделке до 60 тыс. руб. Не прошло и года, а точнее 2 июля 2002 года, Министерство по налогам и сборам совместно с Центробанком издают поясняющее письмо № 24-2-02/252, 85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами». В этом документе указывается, что правило о «шестидесяти тысячах» распространяется к расчетам в рамках одного договора.

Подобное ограничение суммы расчета наличными деньгами между юридическими лицами вызвало за прошедшие годы немало споров и баталий за право расходования своих наличных средств на те или иные цели по своему усмотрению. Данная проблема сошла на нет благодаря Указанию ЦБР от 20.06.2007 года № 1843-У , которым были установлены цели, на которые могут расходоваться наличные денежные средства, поступившие в кассу организации.

Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 100 тысяч рублей.

Центральный банк РФ, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (п. 4 ст. 4 Федерального Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)»).

При анализе ситуации с ограничениями на расчеты наличными деньгами следует принимать во внимание Письмо ЦБР от 04.12.2007 года № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У» (вместе с Разъяснениями по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 № 1843 -У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя «). Если в организации будет обнаружено превышение предельно установленного размера расчетов наличными между юридическими лицами, то на основании статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях с организации-нарушителя будет удержан штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей, с должностного лица - от 4 000 до 5 000 рублей соответственно.

Для установления соблюдения ограничения сумм расчета наличными деньгами между юридическими лицами была проведена выборочная проверка , результаты которой отображены в таблице 13.

Таблица 13. Проверка соблюдения ограничения расчета наличными средствами

Наименование и № документа	Дата документа	Контрагент	Сумма документа	Основание	Примечание
РКО № 52	16.01.2005	Салон 2116	2 000	Обслуживание орг.техники согласно договора № 42. Сумма договора 36 000. Срок договора - 1 год.
РКО № 1003	03.09.2006	ООО «Импэкс»	16 385	За краску масляную, согласно договора № 15. Сумма договора 70 000
РКО № 1078	28.09.2006	ООО «Импэкс»	22 465	За краску масляную, согласно договора № 15. Сумма договора 70 000	Оставшаяся сумма по договору № 15 в размере 31150 р.была перечислена п\п. № 3856
РКО № 850	16.07.2007	ОАО «Курскдорспецстрой»	62 000	Аренда автогрейдера по соглашению № 22. Сумма документа 62 000

Таблица 13 показывает, что в тех случаях, когда сумма договора превышает сумму ограничения расчета наличными деньгами, предприятие перечисляет разницу путем безналичных расчетов, соблюдая установленные нормативные акты. Сумма расчетов в пределах одной сделки на период до 20.06.2007 была установлена в размере 60 000 руб. Превышения предела установленного ограничения не обнаружено.

Так как организация осуществляет продажу продукции, товаров непосредственно населению, то она использует контрольно - кассовые машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира - операциониста.

Для учета кассовых операций в ООО «Щигровский кирпичный завод» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регис-трируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организаций и главного бухгалтера.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Недочеты, установленные при проведении проверки учета денежных средств ООО «Щигровский кирпичный завод» отражены в таблице 14 .

Таблица 14. Выявленные недочеты учета денежных средств

Недочет	Наименование документа	Дата документа	Сумма документа
Отсутствует подпись генерального директора	РКО № 1615 РКО № 380 РКО № 682	21.11.2005 03.04.2006 18.07.2006	3682 5780 385
Не указана корреспонденция счетов	РКО № 65 РКО № 1320	10.01.2005 21.10.2007	1245 3652
Недопустимая нумерация	РКО № 32/1 РКО № 63/1	03.01.2005 09.01.2005	286 40
Отсутствуют штампы «получено» и «оплачено»	РКО № 282 РКО № 653 ПКО № 21560 ПКО № 914 ПКО № 1682	14.03.2006 07.05.2007 26.11.2006 18.01.2007 08.02.2007	12680 8600 3245 700 6580

Отраженные в таблице 14 недочеты не искажают данных финансовой отчетности предприятия, следовательно могут быть признаны незначительными, при анализе недочетов можно заключить , что основной их причиной является такой человеческий фактор, как невнимательность.

Для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе в ООО «Щигровский кирпичный завод» используют активный счет 50 «Касса». Сальдо указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету -суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы выданные наличными.

Синтетический учет денежных средств осуществляется в журнале-ордере № 1.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах : один остается в делах бухгалтерии, другой- у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход ООО «Щигровский кирпичный завод» и приходуют ( дебет счета 50, кредит субсчета 91), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).

Рассмотрим систему внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Щигровский кирпичный завод»( таблица 15)

Таблица 15. Внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Щигровский кирпичный завод»

№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер,
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	ежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	гл. бухгалтер гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно	гл. бухгалтер,
2.4	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер
3. Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер,
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически	Гл. бухгалтер, бухгалтер
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер

Из таблицы мы видим, что уровень внутреннего контроля является достаточно высоким.

При проведении аудита операций по расчетному счету прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.

Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

* неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

* перечисление денег в качестве предоплаты по безтоварным счетам и другим сомнительным операциям;

* расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

* отсутствие в первичных документах штампа банка;

* неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

* другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме, показанной в балансе (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на обратную операцию -- перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры -- журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50-- должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Если учет ведется автоматизированно, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Заключительным этапом анализа и аудита денежных средств является анализ отчета о движении денежных средств.

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

- учет движения денежных средств;

- анализ потоков денежных средств;

- составление бюджета денежных средств -

и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.8).

Рисунок 8 . Схема управления денежными средствами предприятия

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Работая с отчетом, я проверяла увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

Проверка формирования показателей проводилась с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Также я использовала процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 16. Анализ движения денежных средств по видам деятельности тыс.руб.

Вид деятельности	2005 год	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение 2007 года от 2005 года (+,-)	Темпы роста 2007 года к 2005года, %
Остаток денежных средств на начало года	37	101	354	317	В 9раз
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности	64	253	140	76	В 2 раза
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности	-	-	-
Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от финансовой деятельности	-	-
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	64	253	140	76	В 2 раза
Остаток денежных средств на конец года	101	354	494	393	В 4,8 раза
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	--	--	--	--	--

Из данных таблицы 16 следует, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение остатков денежных средств на начало анализируемых периодов в 9 раз, остаток денежных средств на конец 2007 года по сравнению с тем же периодом увеличился в 4,8 раза или на 393 тыс.руб., что оказывает благоприятное влияние на ликвидность предприятия. При этом наращивание денежных средств происходило за счет положительного чистого денежного потока по текущей деятельности на 76 тыс.руб или в 2 раза. Положительные денежные потоки по текущей деятельности в 2007 году не обеспечили в полном объеме отрицательного потока по текущей деятельности. Вместе с тем по всем анализируемым периодам наблюдается отсутствие денежных потоков от финансовой деятельности, что означает отсутствие в организации внешних источников финансирования.

Т.к. основой движения денежного потока является денежный поток от текущей деятельности, рассмотрим его структуру.

Рассмотрим структуру поступления средств( рис. 9)



Рис.9. Структура поступлений средств от текущей деятельности

В 2007 году значительно снизилась доля прочих доходов, положительный поток обеспечивается поступлениями от покупателей и заказчиков.

Рассмотрим структуру и динамику отрицательного потока по текущей деятельности( рис.10)



Рис.10. Структура расходов по текущей деятельности

На диаграмме мы видим рост доли оплаты труда в структуре отрицательного потока, снижение доли расходов на оплату товаров и сырья, подотчетных сумм, рост доли налогов и сборов.

2.10 Особенности учета и аудита финансовых результатов экономического субъекта

Прибыль организации зависит от величины затрат. Рассмотрим динамику затрат и чистой прибыли ООО «Щигровский кирпичный завод»



Рис. 11. Динамика прибыли и затрат

Из рисунка мы видим, что затраты демонстрируют больший рост, чем прибыль предприятия, во многом это связано с повышением цен на сырье и энергоносители и незначительным подорожанием готовой продукции.

Учет финансовых результатов деятельности ООО «Щигровский кирпичный завод » ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые результаты от обычных видов деятельности описываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи».

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и переносят на счет 99 «Прибыль и убытки», сальдо переносимое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток);

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль (дебет счета 99, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также суммы, причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68. 31 декабря отчетного года счет 99 закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Вся производственная деятельность организации и их финансовые результаты при аудиторской проверке зависят, прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производится при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.

При аудите должно уделяться внимание самостоятельности предприятия в рамках закона и ответственности его перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов - отличительным особенностям коммерческого расчета.

В аудиторской проверке финансовых результатов деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели в необходимой увязке. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их стоимостью. Аудиторская проверка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделение факторов на аудируемые показатели, на зависимые и не зависимые от предприятия. Устранение влияния путем соответствующих расчетов сторонних факторов позволяет более правильно проводить аудит результатов усилий коллектива того или иного предприятия.

В аудите деятельности внутренних подразделений организации аналитические разработки временно сужаются путем сокращения позиции, связанных с заключением договоров поставки, взаиморасчетами с банковскими и бюджетными учреждениями, ограничением возможности аудита и финансовых результатов.

Действительная полезность аудиторской проверки состоит именно в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение небольших результатов с наименьшими затратами.

Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.

Большое аналитическое значение имеет внутренний аудит. Это обуславливается, прежде всего тем, что частные предприятия, акционерные общества обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать и обнародовать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится по соглашению сторон.

С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и её финансовых результатов в целом.

2.11 Учет ценных бумаг

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы осуществляют на синтетическом активном счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58 - 1 «Паи и акции»

58 - 2 «Долговые ценные бумаги»

58 - 3 «Предоставленные займы»

58 - 4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

На субсчете 58 - 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58 - 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и другие).

На субсчете 58 - 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58 - 4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

2.12 Расчеты по налогам и сборам

Исчисление налогов и сборов в ООО «Щигровский кирпичный завод» осуществляется бухгалтерской службой Общества, возглавляемой главным бухгалтером;

1. Налог на прибыль.

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок, так прибыль :

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К вычетам относятся:

- производственные, коммерческие, транспортные издержки;

- проценты по задолженности;

- расходы на рекламу и представительство;

- расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).

На предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Информация о постоянных и временных разницах при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется и отражается в бухгалтерском учете и отчетности по итогам отчетного периода.

Для исчисления налога на прибыль ООО «Щигровский кирпичный завод» установлено, что дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется методом начисления.

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.