Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Оценка поступивших материалов.

Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

Оценка материалов при их списании.

Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Таблица 2.5 - Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете

Приведем пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете изготовления упаковки и продажи товаров с учетом ее стоимости.

Пример 1:

Розничный магазин «Порте» купил товар по цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Было принято решение собственными силами изготовить для товара упаковку с логотипом магазина. Для этого закупили картон по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). За изготовление картонной коробки работнику начислено 200 руб. Товар был продан за 13 000 руб.

Покупка товаров и упаковочного материала отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 41-2 Кредит 60 - 10 000 руб. - учтена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 1180 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачен товар;

Дебет 68 Кредит 19 - 1180 руб. - принят к вычету НДС по товару;

Дебет 10 Кредит 60 - 200 руб. - учтена стоимость картона;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 236 руб. - оплачен картон;

Дебет 68 Кредит 19 - 36 руб. - принят к вычету НДС.

В процессе производства упаковки бухгалтер сделал записи:

Дебет 20 Кредит 10 - 200 руб. - передан в производство материал;

Дебет 20 Кредит 70 - 200 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 68 - 52 руб. - начислен ЕСН;

Дебет 43 Кредит 20 - 452 руб. (200 + 200 + 52) - сформирована стоимость картонной коробки;

Дебет 41-3 Кредит 43 - 452 руб. - учтена стоимость коробки в составе тары. Покупатель приобретает упакованный товар. Реализация отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 50 Кредит 90-1 - 13 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 2340 руб. (13 000 руб. *18%) - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 10 000 руб. - списана стоимость товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-3 - 452 руб. - списана стоимость картонной коробки.

Изготовленная тара передается покупателю безвозмездно. Покупатель получает два вида продукции - товар и упаковку, а оплачивает только товар. При передаче коробки следует уплатить НДС:

Дебет 90-2 Кредит 68 - 81,36 руб. (452 руб. *18%) - начислен НДС.

При передаче упаковки появляется постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ):

Дебет 99 Кредит 68 - 108,48 руб. (452 руб. ? 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Чтобы избежать начисления НДС на безвозмездную реализацию и постоянной разницы следует включить стоимость изготовленной тары в цену товара. При этом лучше учитывать полностью готовый к продаже товар на отдельном субсчете к счету 41, так как увеличить уже сформированную на счете 41-2 стоимость товара нельзя. Например, можно использовать субсчет 41-5 «Товар в упаковке».

Заключение

Материально-производственные запасы - это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материально-производственные запасы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положениями по бухгалтерскому учету. Целью учета материально-производственных запасов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации. К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Для учета движения материалов в ОАО «Сталь» применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации в программе 1:С Предприятие. Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Сталь», обратило на себя внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.

Правильность ведения учета материально-производственных запасов влияет на принятие решений, развитие и прибыль организации. Учет движения материально-производственных запасов на предприятии связан с учетом и в других сферах- производство, денежные потоки, финансовые результаты и прочее. Для получения актуальной и достоверной информации о готовой продукции необходима достоверная информация о движении материалов на складах и в производстве. А достоверная информация о движении готовой продукции предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовых результатов в принципе.

По своему экономическому содержанию, раздел финансовой отчетности отражающий показатели материально-производственных запасов, произведенный на основании одного из методов оценки запасов, для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

В налоговом учете сырье и материалы являются частью материальных расходов, и их оценка производится в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в курсовой работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.11.96 №129- ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ 28.12.2001 № 119н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изменениями от 30 декабря 1999 г. - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.№ 34н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

9. Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 346 с.

10. Бухгалтерский финансовый учет: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов дневной и заочной форм обучения бакалавриата направления 080100.62 « Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Составитель: д.э.н., профессор Н.А. Ермакова. - Набережные Челны ИНЭКА, 2012. - 24c.

11. Волков, Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути [Текст] / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. С. 39-44.

12. Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский и финансовый учёт [Текст]: учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. - Казань: изд-во КФЭИ, 2007. - 368 с.

13. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учебник / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2009. - 625 с.

14. Жуков, Н.В. Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов [Текст] / Н.В. Жукова. - М.: Бухгалтерский учёт, 2010. - 248 с.

15. Захарьин, В.Р. Учет материалов [Текст]: учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ДиС, 2010. - 326 с.

16. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 562 с.

17. Кожинов, В.Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

18. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Е.П Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 625 с.

19. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство [Текст] / Е.П. Козлова // Главбух. - 2008. - №8. - С. 15-18.

20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. - 456 с.

21. Красноперова, О.А. Учетная политика организаций на 2011 год [Текст] / О.А. Красноперова. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 512 с.

22. Крятова, К.Н. Бухгалтерский учет. Основы теории [Текст]: учебник / К.Н. Крятова, Х.Х. Эргашев. - М.: Маркетинг, 2010. - 514 с.

23. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КноРус, 2008. - 362 с.

24. Щадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / С.Н. Щадилова. - М.: НКЦ «ДИС», 2007. - 425 с.

Размещено на Allbest.ru