Учет и анализ производственных затрат и готовой продукции
Сущность и классификация затрат на производство, принципы и методы их учета. Документальное оформление затрат на предприятии. Учет затрат на производство продукции. Перспективы организации бухгалтерского, управленческого и налогового учета затрат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.11.2010 |
| Размер файла | 213,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Организационные особенности ООО "СиэР" (территориальная разобщенность отдельных подразделений) существенно влияет на способ организации бухгалтерского учета - централизация, а, следовательно, и на порядок ведения первичного учета.
При централизованном учете в главной бухгалтерии сосредотачивается обработка всей первичной документации, составляемой отдельными подразделениями ООО "СиэР", которые также представляют некоторые сводные документы (отчеты). Это позволяет применить наиболее рациональные приемы учетной обработки документов, автоматизировать учет, оптимизировать работу бухгалтерской службы, сократить численность работников.
Однако данный вариант организации учета также влечет за собой ряд существенных проблем, особенно при наличии удаленных лесопунктов и отсутствии хороших дорог: для расчетов работникам лесопунктов необходимо приезжать в центральную контору, нужно организовывать периодическую доставку первичных документов, обеспечив их сохранность и т.д.
В связи со спецификой организации производственного процесса на лесозаготовительных предприятиях ясно, что от правильной организации учета в лесопунктах и цехах, от своевременности осуществления контроля зависит точность и действенность учета затрат на производство в целом по предприятию. Важное значение имеют стандартизация, унификация первичных документов, что обеспечивает механизацию их обработки.
Учитывая территориальную разобщенность подразделений ООО "СиэР", важное значение приобретает разработка графика документооборота и его точное соблюдение.
Организационные и технологические особенности лесозаготовительной отрасли создают предпосылки для организации учета по центрам ответственности, следовательно, первичный учет должен обеспечивать сбор необходимой информации о первичных расходах и объемах заготовок по отдельным подразделениям предприятия и по стадиям технологического процесса. Кроме того, для организации учета по центрам ответственности важным является деление затрат на постоянные и переменные, что также может быть отражено в первичных документах путем введения дополнительных реквизитов.
Современное состояние первичного учета позволяет идентифицировать расходы не только по отношению к определенному лесопункту, но и к определенной стадии технологического процесса, делянке и бригаде, однако в разрезе видов продукции (сортиментов) можно вести учет только с момента раскряжевки хлыстов на сортименты, т.е. как правило, на стадии нижнескладских работ. В связи с этим предлагается в первичных документах отражать способ заготовки древесины.
Необходимо отметить, что первичный учет заготовленной древесины - это самый проблемный участок ООО "СиэР", так как существующие методы измерения не позволяют с абсолютной точностью определить объем заготовок, а от него зависят многие затраты, и в первую очередь затраты на оплату труда.
Объем древесины измеряется в процессе производства неоднократно: при выписке лесорубочных билетов по каждой делянке определяют запасы древесины (в зависимости от этого рассчитывается лесная подать), после вывозки на нижнем складе приемщик рассчитывает объем заготовленной древесины в хлыстах, на раскряжевке определяют объем заготовленных сортиментов, при отгрузке продукции рассчитывается объем отгруженной лесопродукции.
Для устранения возможных ошибок и погрешностей в ООО "СиэР" необходимо организовать учет объемов древесины на каждом этапе, чтобы затем проводить сверку остатков и показателей движения, выявляя расхождения и их причины. В данном случае огромное значение имеют ежемесячные инвентаризации остатков древесины, как на лесосеке, так и на вывозке и нижнем складе.
Для отражения затрат на производство продукции в лесозаготовительной отрасли помимо типовых документов для учета расходов, как, например, лимитно-заборные карты, требования, используются специфические: лесорубочные билеты, наряд-задания, наряд-расчеты.
Такие документы представляют собой по сути свод данных о затратах на определенной стадии производства и содержат огромный объем информации, которую можно использовать не только для бухгалтерского, но и для управленческого учета. На их основании заполняются формы внутренней отчетности по распределению расхода материальных ценностей, заработной платы, о работе транспорта и механизмов, о движении лесопродукции.
Рассмотрим подробнее специфические документы, применяемые в ООО "СиэР".
Процесс заготовки леса начинается с получения права на заготовку, подтверждением чего является выписка органами лесного хозяйства лесорубочного билета. Лесорубочный билет должен быть получен лесопользователями до начала работ по заготовке древесины на разрешенных
площадях (лесосеках). В лесорубочном билете указываются объем древесины, породный состав, размер платы за древесину, сроки и порядок внесения платы за заготовляемую древесину в бюджет. При этом, принимая к учету полученные лесорубочные билеты, бухгалтерия должна проверить наличие утвержденных технологических карт на все делянки, включенные в
лесорубочный билет. Без технологической карты занесение на учет платы за древесину на корню недопустимо.
По окончании лесозаготовительных работ производится освидетельствование мест рубок с целью выявления фактического количества заготовленной древесины. Акт освидетельствования мест рубок является основанием для окончательного расчета с бюджетом по лесным податям (попенной плате).
На лесосеке бригада ведет заготовку древесины на основании наряд-задания, выписанного по данным технологической карты. При этом вся заготавливаемая древесина помечается: на комлевом торце хлыста ставится номер бригады, чтобы приемщик (контролер) на нижнем складе знал, кто заготавливал древесину.
Контролер замеряет объем доставленной древесины каким-либо из способов, а затем с помощью множительных таблиц исчисляется кубатура (мЗ) заготовленной древесины, которая вместе с номером бригады записывается в ярлычок к путевому листу водителя, доставившего древесину. В конце месяца на основе ярлычков подсчитывается общий объем заготовленной древесины каждой бригадой. Общая сумма начисленной основной заработной платы по бригаде рассчитывается перемножением объема заготовленной древесины на тариф. Расчет заработной платы по бригадам выполняется в наряд-расчете на лесосечные работы.
Базой для распределения коллективного заработка бригады между членами бригады является нормативная заработная плата, которая рассчитывается на основании количества отработанных часов за месяц и часовых тарифных ставок по каждой профессии. Отработанное время отражается в табеле работы (отдельный раздел наряд-расчета), который заполняет мастер бригады. Расчет премий по результатам работы лесосечных бригад осуществляется также в наряд-расчете.
Основанием для начисления оплаты труда водителей являются путевые листы с приклеенными к ним ярлычками, так как оплата труда за вывозку леса зависит от объема перевезенной древесины (мЗ) и расстояния перевозки. В ярлычках указывается: дата, фамилия водителя, объем привезенной древесины, бригада-заготовитель. В путевом листе записывается расстояние перевозки (км). Если осуществляется перевозка людей, то применяется повременная оплата труда. По путевым листам в конце месяца составляется наряд за месяц и табель, на основании которых рассчитывается заработная плата водителей.
На нижний склад ежемесячно из леспромхоза поступает наряд-задание в разрезе сортиментов. В течение месяца вся раскряжеванная древесина подлежит учету: после распиловки ее на отдельные сортименты контролер замеряет диаметр сортиментов с помощью мерной скобки и "точковкой" на отдельных листках (свободной формы) отмечает количество сортиментов по видам (балансы, пиловочник), породам (сосна, ель и др.) и диаметру (10, 12 и т.д.).
Затем в зависимости от длины и диаметра сортиментов с помощью множительных таблиц оценивают кубатуру (мЗ) и заносят ее в сводку по бригаде в разрезе видов сортиментов. На основании таких сводок составляется сводка в целом по участку (нижнему складу) в разрезе видов сортиментов и бригад. В конце месяца на основании сводок оформляется наряд на раскряжевку хлыстов, табель работы и расчета индивидуального заработка, включая премии в зависимости от результатов работы и выполнения задания.
С точки зрения налогового учета необходимо контролировать правильность и полноту заполнения первичных документов, а также для упрощения расчета налогооблагаемой базы целесообразно ввести дополнительные графы, где отражать суммы расходов, принимаемые при расчете налога на прибыль с разделением их на прямые и косвенные.
В целом можно отметить высокой уровень организации первичного учета в ООО "СиэР", что в совокупности с налаженным внутренним контролем позволяет получать полные и достоверные сведения о работе организации, необходимые как для бухгалтерского, так и для управленческого и налогового учета.
2.2 Учет затрат на производство продукции
Основными документами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являются закон "О бухгалтерском учете" и Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации".
Данные нормативные документы обязательны к применению для всех организаций независимо от их отраслевой принадлежности. В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам, а для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. В настоящее время разработан лишь проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, который до сих пор не утвержден.
В отдельных отраслях, в том числе в лесозаготовительной, действуют отраслевые Методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В настоящее время такие инструкции являются нормативными документами для использования налоговыми службами, а для организаций носят рекомендательный характер и не обязательны к применению.
В связи с изменением экономической ситуации в РФ в целом и в лесопромышленном комплексе в частности, назрела необходимость кардинального пересмотра подходов к ведению учета затрат и учету продукции лесозаготовок.
В настоящее время предприятия могут, не дожидаясь пересмотра Методических рекомендаций, самостоятельно разработать вариант учета затрат и калькулирования себестоимости, учитывая, в первую очередь, информационные запросы пользователей и потребности управления. В данном случае организации обязаны соблюдать общие требования и допущения к ведению учета на предприятии. При этом учет затрат и калькулирование себестоимости можно отнести к области внутреннего (управленческого) учета, а для целей бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 должна быть обеспечена группировка расходов по элементам.
В данной ситуации возникает проблема организации взаимосвязи бухгалтерского (финансового) и управленческого учета. Как известно, для отечественного учета традиционным является интегрированный вариант, однако в мире разделение учета на финансовый и управленческий выражено намного сильнее и, учитывая изменения, происходящие в отечественном учете в связи с переходом на международные стандарты, можно предположить, что в ближайшее время ускорится процесс становления самостоятельного управленческого учета в Российской Федерации. Ситуации применения интегрированного и автономного вариантов были предложены нами ранее, здесь же рассмотрим автономный вариант организации бухгалтерского и управленческого учета, который целесообразно использовать на крупных и средних предприятиях.
Автономный вариант предполагает ведение счетов-экранов, с помощью которых осуществляется взаимосвязь бухгалтерского и управленческого учета.
ООО "СиэР" использует следующий вариант организации учета затрат, который позволяет упростить расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также обособить управленческую бухгалтерию, существенно повысив аналитичность информации.
Используя свободные коды счетов, в ООО "СиэР" ведутся дополнительные бессальдовые счета для учета затрат на производство: счет 30 "Материальные затраты" (отражает расход материалов, включая транспортно-заготовительные расходы), счет 31 "Затраты на оплату труда", счет 32 "Отчисления на социальные нужды", счет 33 "Амортизация", счет 34 "Прочие затраты".
Ко всем счетам открыты субсчета "Прямые", "Косвенные" и осуществляется распределение затрат по видам, исходя из требований Налогового кодекса.
Данные счета являтюся счетами-экранами и используются ООО "СиэР" как в финансовой так и в управленческой бухгалтерии. Счета управленческой бухгалтерии будем обозначать со знаком *. Для отражения затрат в финансовом учете используется счет 37 "Общие затраты", счет 38 "Изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции", а для управленческого учета - счет 27 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" (с субсчетами в разрезе центров ответственности).
Методика ведения учета затрат в ООО "СиэР" представлена в таблице 2.1 Субсчета к производственным счетам в управленческом учете открыты в разрезе центров затрат, мест их возникновения, переделов, видов продукции.
Таблица 2.1 - Бухгалтерский (финансовый) и управленческий учет затрат на производство в ООО "СиэР"
|
Бухгалтерский (финансовый) учет |
Управленческий учет |
|
|
1. Поступили материалы от поставщика Д10 К60 8000 2. Материалы отпущены на производственные и управленческие нужды ДЗ О/прямые ДЗО/косвенные К10 6000 |
1. Материалы отпущены на производственные и управленческие нужды: A) для изготовления продукции в цех 1 Д20/1 * К30* 3000 Б) для изготовления продукции в цех 2 Д20/2* КЗО* 1000 B) на управленческие нужды цехов Д 25*К 30* 2000 |
|
|
3. Начислена заработная плата Д31/прямые Д31/косв. К 70 5500 |
2. Начислена заработная плата Д20/1* 1000 Д20/2* 2000 Д25* 1500 Д26* К31* 1000 |
|
|
4. Начислены отчисления на социальные нужды Д32/прямые. Д32/косв. К69 1958 |
3. Начислены отчисления на социальные нужды Д20/1* 356 Д20/2* 712 Д25* 534 Д26 *К32* 356 |
|
|
5. Начислена амортизация ДЗЗ/прямые ДЗЗ/косв. К02 3000 |
4. Начислена амортизация Д25* 1800 Д26* КЗЗ* 1200 |
|
|
6. Начислена плата за древесину на корню Д97К68 1000 7. Списана часть платы за древесину на корню Д34К97 200 |
5. Списана часть платы за древесину на корню Д26* К34* 200 |
|
|
8. В конце месяца закрываются счета по учету элементов затрат Д37К30 (31,32,33,34) 16658 |
6. В конце месяца закрываются счета по учету элементов затрат Д30* (31*,32*,33*,34*) К27* 16658 |
|
|
9. Отражено изменение остатков (по данным управленческого учета) Д38 К20 1058 Д43 К38 15600 10. Закрываются счета Д38 К37 16658 |
7. Списываются по назначению ОПР: Д20/1* 1945 Д20/2* К25* 3889 8. Списываются по назначению ОХР: Д20/1* 919 Д20/2*К26* 1837 9. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция Д43/1*К20/1*6900 Д43/2* К20/2* 8700 10. В конце месяца (квартала, года) счет 43* закрывается: Д27* К43* 15600 |
Состав расходов и их классификация ООО "СиэР" в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса для целей налогового учета расходятся с требованиями ПБУ 10/99, применяемыми для целей бухгалтерского учета (таблицу 2.2). В этой связи, используемая ООО "СиэР" методика учета затрат на производство не может полностью обеспечить расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только на основе данных бухгалтерского учета.
Как было отмечено ранее, организации имеют право выбора по отношению к способу организации налогового учета и здесь возможно два основных варианта: параллельное ведение обоих видов учета или их максимальное сближение на основе учетной политики. Наиболее признанным и распространенным является второй вариант. При этом сближение двух систем осуществляется на основе выбора совпадающих способов ведения бухгалтерского и налогового учета (в этом случае отсутствует необходимость вести самостоятельные налоговые регистры), однако при отсутствии возможности применять одинаковые способы учета, например в части расходов будущих периодов, амортизации основных средств, ведение отдельных регистров налогового учета необходимо.
В соответствии с действующим порядком, определенным главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса, в настоящее время имеются специфические особенности в признании отдельных видов расходов лесозаготовительных предприятий для целей налогообложения. В частности, несмотря на то, что лесозаготовительная промышленность является добывающей, расходы на строительство и содержание лесовозных дорог не нашли отражения в ст.261 "Расходы на освоение природных ресурсов" главы 25 Налогового кодекса. Однако указанные расходы являются неотъемлемой частью производственного процесса, что дает основание включать их в состав прочих, принимая для целей налогообложения.
Кроме того, существенные расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, как показали данные отчетности ООО "СиэР", связаны с большим размером единовременных расходов на лесозаготовки в виде расходов будущих периодов.
Как известно, для целей налогообложения расходы будущих периодов признаются в составе расходов полностью в момент их возникновения, а для целей бухгалтерского учета - в течение нескольких отчетных периодов. Так как в ООО "СиэР" большую долю в составе расходов будущих периодов занимают расходы на строительство лесовозных дорог, то перевод дорог со сроком полезного использования более одного года в состав основных средств с отражением затрат по их строительству как капитальных вложений, позволил бы существенно сблизить показатели бухгалтерского учета с данными, принимаемыми для расчета налога на прибыль.
Помимо расхождений в подходах к составу и содержанию расходов, Налоговым кодексом предусмотрен особый, отличный от бухгалтерского учета, порядок определения незавершенного производства. Во-первых, незавершенное производство на конец месяца (как и готовая и отгруженная продукция) для целей налогообложения оценивается исходя из прямых затрат. Во-вторых, в соответствии со ст.319 НК РФ возможны три варианта расчета незавершенного производства: для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья; для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг); для прочих налогоплательщиков.
В связи с тем, что в процессе лесозаготовок в ООО "СиэР" происходит выпуск продукции (лесоматериалов), но при этом отсутствует исходное сырье, для расчета незавершенного производства необходимо применять третий вариант: сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. При этом возникает разница между величиной незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, а также величиной текущих расходов (расходов периода). В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" отражение таких разниц отдельно не описано. Исходя из экономического смысла, здесь имеют место временные разницы, так как они формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом.
2.3 Перспективы организации бухгалтерского, управленческого и налогового учета затрат
Для целей управления организацией необходима всесторонняя оперативная информация о затратах на производство и реализацию продукции, большая часть которой может быть сформирована на счетах бухгалтерского учета.
Как было отмечено ранее, организация управленческого учета В ООО "СиэР" полностью определяется информационными потребностями управления, которые, в свою очередь, зависят от большого количества организационных, технических и технологических факторов. Учет затрат и калькулирование себестоимости можно отнести к области внутреннего (управленческого) учета, а для целей бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 должна быть обеспечена группировка расходов по элементам.
В ООО "СиэР" применяется попроцессный метод, т.е. планирование, учет затрат и готовой продукции ведется по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.
В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех затрат (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции, т.е. котловым способом. Объектом учета в данном случае выступает производственный процесс в l целом, а объектом калькулирования - обезличенная древесина.
Основными недостатками применения попроцессного метода в ООО "СиэР" является потеря контроля за формированием затрат производства по отдельным переделам, снижение оперативности информации, не полное использование резервов снижения себестоимости продукции. Кроме того, данный метод не позволяет ООО "СиэР" организовать учет затрат по центрам ответственности, внедрение которого становится все более актуальным в настоящее время. При таком варианте учета затрат и калькулирования себестоимость полуфабрикатов определяется расчетным путем с применением общеустановленных процентов от себестоимости готовой продукции, что не всегда отражает реальное соотношение затрат.
В соответствии с Методическими рекомендациями кроме калькуляций себестоимости продукции составляются калькуляции себестоимости содержания транспорта, основных машин, механизмов и вспомогательных производств, в том числе отдельно калькулируется стоимость машино-смены лесовозных автомобилей, трелевочных тракторов, кранов, работающих на нижних и верхних складах по установленной номенклатуре калькуляционных статей: оплата труда вспомогательных рабочих, ИТР, служащих, МОП; суммы единого социального налога; топливо, смазочные материалы; суммы амортизации; ремонт основных средств; содержание железнодорожного пути; прочие расходы (прямо на затраты лесозаготовительного производства относятся только заработная плата водителей и операторов лесозаготовительных машин, лесовозных автопоездов и нижнескладских линий).
Таким образом, эти затраты входят в себестоимость продукции лесозаготовок комплексной статьей. Однако в ООО "СиэР" возможно отнесение указанных затрат непосредственно на затраты лесозаготовительного производства, минуя счета вспомогательного производства, что повысило бы аналитические возможности учета, контроль за формированием затрат, сократило бы трудоемкость учетных работ, а также позволило бы определять действительную величину затрат отдельных подразделений.
Предлагаемый порядок является особо актуальным в настоящее время в связи с использованием ООО "СиэР" транспорта, машин и механизмов совершенно разного технического уровня, что обуславливает разные затраты на содержание, ремонт, разную производительность работы.
2.4 Совершенствование бухгалтерского учета производственных затрат и готовой продукции
Сейчас ООО "СиэР" открывает большое количество субсчетов для учета затрат в разрезе отдельных видов и марок техники; некоторые из обследуемых нами предприятий для отдельного отражения таких затрат применяют счет 24, именуемый ими "Вспомогательное производство". В то же время в ООО "СиэР" не ведется учет по местам возникновения затрат, что не позволяет определить результат деятельности каждого подразделения (лесопункта) и затраты на выпуск определенных полуфабрикатов.
Нормативный метод учета затрат, хотя и декларируется нормативными документами, на практике применяется крайне редко в силу воздействия различных факторов, в том числе отсутствия нормативной базы. К тому же перечень калькуляционных статей, применяемый в соответствии с Методическими рекомендациями, является укрупненным и не отвечает современным условиям деятельности лесозаготовительных предприятий.
Так, требует уточнения такая статья как "Плата за древесину, отпускаемую на корню". В связи с тем, что основными видами лесопользования является аренда и пользование по результатам аукционов, при этом аукционная цена, как правило, в несколько раз превышает арендную плату, для повышения аналитичности калькуляции необходимо в данной статье предусмотреть расшифровку: в том числе "Арендная плата" и "Аукционная цена".
Статью "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог" также целесообразно расчленить на две самостоятельных статьи: "Расходы по содержанию лесовозных дорог" и "Расходы по строительству лесовозных дорог", а третья составляющая "Услуги лесовозного транспорта на вывозке" разделена между статьями затрат по направлениям: расходы на содержание машин и оборудования, цеховые расходы и пр.
Данное разделение не сложно произвести технически, так как действующими рекомендациями предусмотрено составление трех самостоятельных смет затрат, и большинство лесозаготовительных предприятий следуют данной методике. При этом, по нашему мнению, в статью "Расходы по строительству лесовозных дорог" должны входить затраты на строительство дорог сроком полезного использования до одного года, при строительстве дорог сроком полезного использования более одного года затраты должны учитываться как капитальные вложения, а сами дороги отражаться в составе основных средств.
Методическими рекомендациями предусмотрен учет затрат и калькулирование себестоимости только круглой древесины и дров, при этом возвратные отходы такие как хвоя, ветви и т.п. не оцениваются, что с одной стороны, приводит к увеличению себестоимости обезличенного кубометра древесины, а, с другой стороны, не способствует хозяйственному отношению ко всей массе древесного сырья.
Здесь возникает две проблемы: с одной стороны, практически не используется значительная часть древесного сырья, использование которой позволило бы, сократить потребность в освоении новых участков лесного фонда, а с другой - там, где такое использование осуществляется, древесное сырье (кроме стволовой древесины) имеет нулевую оценку. Первая проблема может быть решена путем разработки специальных государственных программ по поддержке развития комплексной переработки древесного сырья.
Оценка возвратных отходов должна производиться по цене возможного использования, если же технология и организация производственного процесса позволяют, то необходимо вести раздельный учет затрат по производству различных видов продукции.
Вышесказанное свидетельствует о необходимости пересмотра подходов к учету затрат и готовой продукции в ООО "СиэР".
Специалисты (Алахов Б.В., Кемтер В.Б., Николаева Г.Г. и другие) не раз отмечали необходимость организации учета затрат лесозаготовительного производства по отдельным фазам (переделам).
В советский период (с 20-х по 90-е годы XX века) применялся пофазный учет затрат лесозаготовок, а до 1955 года и пофазная калькуляция себестоимости. После официального отказа от пофазного калькулирования в целях упрощения учета практически в каждой научной работе по данной теме отмечалась необходимость пофазного калькулирования себестоимости. Кроме того, многие авторы отмечали необходимость ведения учета затрат по местам их возникновения.
Так в работе Родионова С.Н. "Калькуляция в лесной и деревообрабатывающей промышленности" 1935 года отмечалось, что "постановка учета себестоимости не может стоять обособленно от ее планирования. Учет фактической себестоимости должен выявлять, помимо определения финансового результата, качество оперативно-производственной деятельности анализируемого места работы.
Для получения в калькуляции действительных результатов работы предприятия, цеха и бригады требуется поставить учет себестоимости так, чтобы он отражал степень выполнения каждой производственной единицей всех норм и мероприятий по снижению себестоимости. Для выявления результатов работы хозрасчетных цехов составляются отчеты в целом по каждому из них с целью возможного сопоставления с плановыми заданиями, фиксированными в цеховом наряд-заказе.
Также неоднократно предлагалось внедрение нормативного учета как наиболее прогрессивного, позволяющего, в первую очередь, осуществлять постоянный контроль за затратами, определять причины их отклонений.
Вышеуказанные направления совершенствования учета затрат и готовой продукции лесозаготовительного производства актуальны и в настоящее время, т.к. пофазный (попередельный) метод учета затрат с элементами нормативного позволяет оценивать результаты работы отдельных подразделений.
Необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов связана с тем, что все чаще полуфабрикаты лесозаготовительного производства реализуются на сторону, кроме того для оценки деятельности отдельных структурных подразделений (центров ответственности) необходима точная информация о затратах каждого из них и себестоимости создаваемой продукции.
При выборе методики учета затрат и готовой продукции необходимо учитывать ряд основополагающих факторов, рассмотренных ранее в первой главе диссертационного исследования. В обобщенном виде основные факторы представлены в таблице 2.2
Таблица 2.2 - Влияние факторов на организацию учета затрат готовой лесопродукции
|
Наименование влияющего фактора |
Влияние на организацию учета затрат и готовой продукции |
|
|
Технология лесозаготовок: хлыстовая ассортиментная |
Состав затрат по фазам технологического процесса; состав пофазных калькуляций себестоимости; возможность прямого отнесения затрат на определенные виды продукции. |
|
|
Способ организации бухгалтерского учета: централизация децентрализация смешанный |
Организация документооборота; распределение обязанностей между работниками бухгалтерии; процесс принятия решений. |
|
|
Тип предприятия: специализированное комбинированное |
Необходимость децентрализации управления, ведения учета по центрам ответственности; организация управленческого учета. |
|
|
Количество цехов основного производства (лесопунктов): один несколько |
Ведение учета по центрам ответственности; организация управленческого учета. |
|
|
Реализация полуфабрикатов на сторону |
Необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов |
На основе приведенных в таблице факторов можно представить возможные варианты совершенствования бухгалтерского учета затрат и готовой продукции.
Рассмотрим наиболее распространенные из них:
1. Небольшие предприятия с объемами заготовок до 20 тыс. м3 в год (точную численность таких предприятий оценить сложно, так как многие из них работают очень короткое время, однако без сомнения это самая многочисленная категория составляющая до 80%) являются специализированными, как правило, с одним лесопунктом или без него, технология заготовок чаще всего хлыстовая; для них характерна реализация полуфабрикатов на сторону, применение централизованного варианта бухгалтерского учета.
Для этой группы предприятий нет необходимости децентрализовывать управление и вести учет по центрам ответственности; управленческий учет может быть организован на субсчетах к счету "Основное производство". При этом возможен упрощенный вариант учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: в целом по процессу (попроцессный метод) с определением себестоимости готовой продукции и расчетом себестоимости полуфабрикатов с помощью коэффициентов.
2. Средние предприятия с объемами заготовок от 20 до 200 тыс. м в год (в настоящее время их доля в общей численности составляет около 15%, однако в перспективе ситуация может существенно измениться ввиду наметившейся тенденции включения такого рода предприятий в холдинги (вертикально-интегрированные структуры)) зачастую являются комбинированными, как правило, имеют деревообрабатывающие цехи, один-два лесопункта, технология лесозаготовок у них чаще всего хлыстовая, применяется как централизованный так и смешанный вариант организации бухгалтерского учета.
Необходимость децентрализации управления, а, следовательно, учета по центрам ответственности, зависит от структуры и объемов деятельности конкретного предприятия. Управленческий учет может вестись с помощью субсчетов к счету "Основное производство". Учет затрат рекомендуется вести по попередельному методу, необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов зависит от реализации их на сторону.
3. Крупные предприятия с объемами заготовок более 200 тыс. м в год составляют около 5% от общего числа предприятий, однако по приблизительным оценкам на крупные предприятия приходится около 50% общего объема заготовок. Это наиболее перспективный тип лесозаготовительных предприятий, они имеют достаточно финансовых средств для обновления парка техники, организации деревообработки, строительства лесовозных дорог круглогодичного действия. Как правило, крупные предприятия являются либо комбинированными, либо базовыми предприятиями в вертикально-интегрированных структурах. В связи с имеющимися финансовыми возможностями предприятия данного типа часто применяют сортиментную или смешанную технологию заготовок. У них могут применяться все варианты организации бухгалтерского учета.
Таким образом, в связи с наличием нескольких территориально удаленных подразделений основного производства в ООО "СиэР" необходима децентрализация управления и учет по центрам ответственности.
Подобные документы
Теоретические аспекты учета и анализа затрат на производство, система управленческого учета затрат на производство на СП ЗАО "Наталья и К", её связь с финансовым бухгалтерским учетом. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.
дипломная работа [146,7 K], добавлен 10.09.2010Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
контрольная работа [49,5 K], добавлен 06.11.2010Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007Типы производств и организация учета производственных затрат. Методы учета затрат на производство продукции. Проектные предложения по снижению затрат на производство продукции ОАО "Промтехмонтаж". Эффективное управление товарно-материальными запасами.
дипломная работа [211,5 K], добавлен 16.03.2011Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости на предприятии. Документальное оформление учета выпуска продукции в организации. Технико-экономические показатели мебельной компании. Анализ финансовой деятельности фирмы.
курсовая работа [127,4 K], добавлен 07.09.2015Синтетический и аналитический учет затрат на производство, их классификация. Учет выпуска готовой продукции. Учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости в СХПК "Сарыал". Первичное оформление учета затрат и выхода продукции.
курсовая работа [59,3 K], добавлен 28.04.2012Понятие и классификация затрат на производство, их разновидности и значение. Перечень затрат, включаемых себестоимость продукции, и состав затрат по экономическим элементам. Основные методы и организация учета производственных затрат на предприятии.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 25.04.2012Современные проблемы бухгалтерского учета. Понятие и классификация затрат на производство. Перечень затрат, включающих себестоимость продукции, и состав затрат по экономическим элементам. Основные методы и организация учета производственных затрат.
курсовая работа [64,5 K], добавлен 17.01.2011Сущность затрат и их классификация по различным признакам. Основные методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Организация учета затрат на производство и по центрам ответственности, его совершенствование в системе управленческого учета.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 22.04.2014Калькулирование себестоимости продукции. Учет производственных затрат, исчисление себестоимости. Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат. Определение общей суммы затрат. Списание общехозяйственных расходов. Журнал хозяйственных операций.
контрольная работа [28,3 K], добавлен 13.02.2009
