Методика учета и контроля дебиторской задолженности в ООО "Роверти"

15777,00

Получены оставшиеся денежные средства от покупателя

Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы обобщается на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц, но каждое лицо должно отчитаться по каждой отдельной выданной сумме в трехдневный срок.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Цель командировки работника определяется директором ООО "Роверти" и указывается в служебном задании, которое утверждает работодатель (п. 6 Положения о служебных командировках).

Для составления служебного задания предусмотрена унифицированная форма № Т-10а (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1). Служебное задание является основанием для издания приказа о направлении работника в командировку и оформления командировочного удостоверения.

Приказ о направлении работника в командировку оформляется по унифицированной форме № Т-9 (№ Т-9а). В нем указывается фамилия, имя, отчество работника, его должность и структурное подразделение, место назначения (страна, город, организация), срок командировки (ее общая продолжительность независимо от праздничных или выходных дней, выпадающих на период командировки). Также обозначаются даты ее начала и окончания. В графе "С целью" отражается суть поручения (как и в служебном задании). В графе "Основание" приводится документ, на основании которого работник направляется в командировку (как правило, это служебное задание). Приказ подписывается директором организации и доводится до сведения работника под подпись.

На основании приказа оформляется командировочное удостоверение (форма № Т-10), определяющее срок пребывания сотрудника в командировке, а также устанавливающее дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату отбытия из него (из них) (п. 7 Положения о служебных командировках).

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, после чего вручается работнику и сохраняется им в течение всего срока командировки. При этом фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о датах приезда в место командировки и выезда из него, которые проставляются в командировочном удостоверении. Данные отметки заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, используемой в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник.

Оформление командировочного удостоверения при командировке является обязательным. Именно этот документ подтверждает фактический срок пребывания работника в командировке. Отсутствие такого документа или отметок в нем не позволит организации доказать обоснованность расходов, произведенных в связи с командировкой.

При направлении в служебную командировку работнику гарантируются сохранение среднего заработка и возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167, 168 ТК РФ). В состав этих расходов входят: расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя [27, с. 358].

Командированному выдается денежный аванс в сумме суточных, а также расходов на проезд и наем жилого помещения. Размер данного аванса в ООО "Роверти" не утвержден локальным нормативным актом, также как и круг подотчетных лиц. Таким образом, любой сотрудник в необходимый момент может получить денежные средства в подотчет в размере, установленным на усмотрение директора.

Выдача денег в подотчет производится только при условии отсутствия задолженности у работника по предыдущим полученным суммам. В случае если работник не отчитался либо не представил оправдательные документы, задолженность удерживается из заработной платы.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней отчитаться о выполнении командировочного задания (то есть заполнить соответствующие разделы формы № Т-10а) и об истраченной сумме аванса, которую ему выдали на командировочные расходы (по унифицированной форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55).

Авансовый отчет составляется подотчетным лицом в одном экземпляре. И предоставляется для последующей обработки в бухгалтерию вместе с документами, подтверждающими произведенные расходы.

В авансовом отчете необходимо указать все документы, подтверждающие произведенные расходы и суммы затрат по ним. Таковыми документами могут быть: товарный и кассовый чеки, товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ (оказанных услуг), квитанция, транспортные документы и любые другие подтверждающие документы. Вместе с авансовым отчетом работник должен представить командировочное удостоверение (с отметками о пребывании в командировке).

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования. Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением.

В ООО "Роверти" размер суточных закреплен приказом директора и установлен 500 рублей (в пределах норм, не облагаемых НДФЛ). Остальные траты работника возмещаются в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.

Бухгалтер проверяет целевое расходование подотчетных сумм, наличие и правильность оформления документов, подтверждающих произведенные расходы. После данной проверки бухгалтер заполняет остальные графы авансового отчета, в том числе проставляет суммы расходов, принятые к учету и используемые счета бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете оформление операций с подотчетными лицами рассмотрим на примере авансового отчета № 44 от 21.06.2012г. по Комарову И.В. На дату составления авансового отчета задолженность между Комаровым И.В. и ООО "Роверти" отсутствует. Авансовый отчет утвержден в сумме 8992,20 рублей. Сумму перерасхода организация выплатила сотруднику через кассу.

Таблица 2.1.4 Бухгалтерские операции по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО "Роверти"

Дебет	Кредит	Наименование, дата и номер документа	Сумма	Хозяйственная операция
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	50 "Касса"	Расходный кассовый ордер № 93 от 15.06.2012г.	7000,00	Работнику выдан аванс наличными денежными средствами
44 "Издержки обращения"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Приказ №ДР000000010 от 15.06.2012г.	1500,00	Начислены суточные в пределах нормы
		Счет № 276666, кассовый чек №59276 от 18.06.2012г.	2130,00	Оплачено проживание с 18.06.2012г. по 19.06.2012г.
60, 60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Железнодорожный билет №ЕА2010155761098 от 18.06.2012г.	2681,10	Оплачен проезд Нижний Новгород - Киров
		Железнодорожный билет №Р*2007013902289 от 20.06.2012г.	2681,10	Оплачен проезд Киров - Нижний Новгород
ИТОГО по авансовому отчету:	8992,20
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	50 "Касса"	Расходный кассовый ордер № 98 от 21.06.2012г.	1992,20	Работнику выдана сумма перерасхода по авансовому отчету

В зависимости от конкретной ситуации порядок взаиморасчетов с подотчетными лицами может быть различным.

В случае если бы подотчетному лицу выдавались денежные средства в иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством, то в авансовом отчете проставляются так же данные, относящиеся к иностранной валюте.

После проверки и заполнения авансового отчета бухгалтером, его передают на утверждение директором ООО "Роверти".

Сумма неиспользованного аванса вносится подотчетным лицом в кассу организации, а суммы перерасхода - возвращаются сотруднику.

В таблице 2.1.5 приведены типовые проводки по операциям с подотчетными лицами, не рассмотренные в предыдущих таблицах.

Таблица 2.1.5 Бухгалтерские операции по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО "Роверти"

Дебет	Кредит	Наименование документа	Хозяйственная операция
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	51 "Расчетные счета"	Платежное поручение	Денежные средства перечислены на банковскую карту сотрудника
10 "Материалы"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Товарная накладная, кассовый чек	Отражена стоимость приобретенных материалов, товаров (без "входящего" НДС)
41 "Товары"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Товарная накладная, кассовый чек	Отражена стоимость приобретенных материалов, товаров (без "входящего" НДС)
19 "НДС по приобретенным ценностям"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Счет-фактура	Учтен "входящий" НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям
50 "Касса"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Приходный кассовый ордер	Сотрудником возвращены в кассу не использованные подотчетные суммы
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	51 "Расчетные счета"	Платежное поручение	Перечислена на банковскую карту сумма перерасхода по авансовому отчету
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Бухгалтерская справка	Не возвращенные работником в установленные сроки подотчетные суммы списаны на недостачи
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	Бухгалтерская справка	Не возвращенные в срок подотчетные суммы могут быть удержаны из зарплаты сотрудника единовременно
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	Бухгалтерская справка	Не возвращенные в срок подотчетные суммы будут удерживаться в течение нескольких отчетных периодов.

Принять решение об удержании суммы невозвращенного аванса из заработной платы работника работодатель имеет право на основании статьи 137 ТК РФ.

В соответствии с данной статьей для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях (в том числе при выдаче подотчетных средств на хозяйственные нужды) торговая организация имеет право произвести удержания из зарплаты работника. При этом решение об удержании принимается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В случае нарушения указанных сроков или при несогласии работника с удержанием вопрос, о порядке возмещения ущерба решается в суде.

При этом трудовое законодательство РФ ограничивает размер удержаний из зарплаты. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрен также счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", он предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

73-3 "Расчеты по прочим операциям".

ООО "Роверти" заключило договоры о предоставлении и обслуживании телефонных номеров (sim-карт) с ВыпелКом, Мобильные ТелеСистемы, которые установлены на мобильные телефоны сотрудников и используются ими в служебных целях.

Приказом директора утвержден перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи. Также в этом приказе определены лимиты для каждой категории сотрудников.

Получив в конце месяца от оператора счет и детализацию звонков к данному счету, бухгалтер фиксирует соответствующую величину своих расходов по оплате услуг связи в пределах лимита. Сверхлимитные суммы относятся на конкретного работника и удерживаются из его зарплаты.

На основании акта ОАО "Мобильные ТелеСистемы" от 31.10.2012г. на сумму 8712,85 рублей, в том числе НДС 1329,08 рублей, бухгалтер сделал следующие проводки (таблица 2.1.6).

Таблица 2.1.6 Бухгалтерские операции по учету расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО "Роверти"

Дебет	Кредит	Ф.И.О. сотрудника	Сумма	Хозяйственная операция
44 "Издержки обращения"	60, 60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		4 992,71	Отражена стоимость телефонных переговоров в пределах лимита, (без "входящего" НДС)
19 "НДС по приобретенным ценностям"	60, 60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		898,69	Учтен "входящий" НДС по мобильной связи в пределах лимита
73, 73/3 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	60, 60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Шишкин Семен Александрович	763,24	Отражена задолженность сотрудника за личные телефонные переговоры (с долей НДС, относящегося к стоимости личных переговоров) на основании детализированного счета за услуги, бухгалтерской справки-расчета
		Семенышев Роман Александрович	1 378,78
		Гусева Светана Александровна	110,05
		Корьев Алексей Григорьевич	569,38
ИТОГО:	8712,85
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	73, 73/3 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	Шишкин Семен Александрович	763,24	Удержана из заработной платы задолженность сотрудника за сверхлимитные телефонные переговоры
		Семенышев Роман Александрович	1 378,78
		Гусева Светана Александровна	110,05
		Корьев Алексей Григорьевич	569,38

ООО "Роверти" зарегистрировано в феврале 2008 года. Единственным учредителем Общества является Баженов Олег Владимирович.

Любое юридическое лицо должно иметь уставный капитал, который определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

В учредительных документах Общества размер уставного капитала определен в 10000 рублей. На дату регистрации юридического лица в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность в части обязательства учредителей по взносам в уставный капитал фирмы.

О видах вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества, правилах и сроках его использования сказано в статье 15 закона № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 18.02.1998 года. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами

Учредитель ООО "Роверти" оплатил вклад в уставный капитал в день регистрации. В качестве взноса были внесены материальные ценности - стеллажи для торгового зала в количестве двух единиц стоимостью по 5000 рублей.

Данные операции в бухгалтерском учете получили следующее отражение (таблица 2.1.7):

Таблица 2.1.7 Бухгалтерские операции по учету расчетов с учредителями в ООО "Роверти"

Дебет	Кредит	Наименование	Сумма	Хозяйственная операция
75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	80 "Уставный капитал"		10000,00	Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
10 "Материалы"	75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	Компюьер	10000,00 (2*5000,00)	Учтен вклад в виде материалов

В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Роверти" часто возникает необходимость отправки сотрудников в командировку. В этом случае работнику перечисляются на банковскую карту, либо выдаются из кассы денежные средства в подотчет для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, и для приобретения материальных ценностей.

На дату перечисления денежных средств подотчетному лицу формируется дебиторская задолженность ООО "Роверти".

Дебиторская задолженность по операциям с прочими дебиторами и кредиторами, не учтенная на счетах 60-75, отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

23 мая 2012 года Обществом на основании договора займа №5/08-12 от 23.05.2012г. был перечислен беспроцентный займ ИП Баженову С.В. в размере 760000,00 рублей.

25 мая 2012 года ИП Баженов С.В. погашает выданный займ.

В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующим образом (таблица 2.1.8):

Таблица 2.1.8 Бухгалтерские операции по учету выданных займов в ООО "Роверти"

Дебет	Кредит	Сумма	Хозяйственная операция
76, 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"	760000,00	Отражена задолженность заемщика
51 "Расчетные счета"	76, 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	760000,00	Погашена задолженность заемщика

В оборотно-сальдовых ведомостях за 2010-2012 года имеет место дебетовый остаток по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы переплаты в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются излишне перечисленные суммы платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, и суммы начисленных пособий по больничным листам, начиная с четвертого дня нетрудоспособности.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, регистрируется, систематизируется и накапливается для дальнейшего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в таблицах специальной формы, которые называются учетными регистрами или регистрами бухгалтерского учета.

Программа 1С "Бухгалтерия предприятия" редакции 2.0 позволяет сформировать следующие регистры синтетического учета: Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.

Главная книга формируется за определенный период. В ней отражаются развернуто обороты только по дебету счетов, по кредиту только общий оборот, так как она составляется по дебетовому принципу.

В оборотно-сальдовой ведомости записываются все используемые в организации синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо.

Данные виды регистров можно детализировать лишь по субсчетам.

Регистрами аналитического учета являются оборотно-сальдовые ведомости по счету, анализ счета и карточка счета. Их можно формировать по каждому синтетическому и аналитическому счету в отдельности.

Данные отчеты детализированы в зависимости от параметров того или иного счета. Отчеты по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" имеют разбивку по каждому контрагенту, договору и документу расчетов, по счету 75 "Расчеты с учредителями" - по каждому контрагенту, по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - по каждому работнику организации.

По необходимости можно задать более конкретные параметры, а также формировать отчет в разрезе субсчетов.

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются, распечатываются и подшиваются в соответствующие папки не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2.2 Контроль дебиторской задолженности в ООО "Роверти"

Главной целью дипломной работы разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. Эффективность управления обязательствами организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.

Контроль принято подразделять в зависимости от времени его проведения на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Объектами предварительного контроля дебиторской задолженности в ООО "Роверти" являются договоры на поставки товаров торговым организациям; товарно-транспортные документы, накладные и другие.

Текущий (оперативный) контроль представляет собой наблюдение за хозяйственными процессами и операциями по данным оперативно-технической и бухгалтерской информации. Основная цель текущего контроля дебиторской задолженности - своевременно выявить риск неплатежей, а также недопустимое увеличение или непогашения задолженности.

Оперативный контроль дебиторской задолженности осуществляется в процессе совершения операций продаж. На этом этапе определяется платёжеспособность отдельных покупателей, заказчиков, как правило, по данным их бухгалтерских балансов. Если платёжеспособность низкая, то ООО "Роверти" может потребовать залог имущества или может потребовать застраховать риск невозврата долга.

Последующий контроль осуществляется после совершения продажи, охватывает проверяемые объекты полностью и предполагает более глубокий их анализ. Его цель - установить законность, своевременность и экономическую целесообразность совершенных продаж, выявить упущения и недостатки в работе отдела или специалиста по сбыту продукции, факты бесхозяйственности и хищений на этапе продаж и разработать меры для их недопущения в будущем. Достоинства этого вида контроля заключаются в возможности оценки положительных и отрицательных тенденций в динамике дебиторской задолженности, в определении "узких мест" организации маркетинговой деятельности и недостатков предварительного и текущего контроля. Это обусловлено возможностью использования на данном этапе первичных документов, отражающих содержание операций продаж и возможностью сопоставления разных документов.

Внутрихозяйственный контроль может быть разделён на два основных вида: организационно-технический и административно-экономический.

Организационно-технический контроль направлен на проверку качества реализуемых товаров. Административно-экономический контроль позволяет анализировать всю хозяйственную деятельность организации. Такой анализ является итоговым, в процессе его проведения на основе количественных и качественных показателей проводится предварительная оценка работы ООО "Роверти", изучается влияние отдельных прогнозных факторов, выявляются резервы и разрабатываются мероприятия, ориентированные на снижение дебиторской задолженности и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Административно-экономический контроль могут ведут специалисты бухгалтерских и юридических отделов.

Административно-экономический контроль преследует три цели:

1) иметь в наличии необходимые товарные запасы;

2) иметь достаточные денежные ресурсы для своевременной оплаты покупок, что возможно, в частности, при регулярном погашении дебиторской задолженности;

3) сократить потери сомнительной дебиторской задолженности.

Контроль бухгалтерских работников, как элемент административно-экономического контроля преследует две цели:

1) предупредить потери денег или готовой продукции, производственных запасов в результате краж или мошенничества;

2) обеспечить достоверный учет фактов хозяйственной жизни, реальность дебиторской задолженности и отражения информации в расчётах с покупателями и заказчиками в бухгалтерских регистрах.

По своему содержанию эти виды контроля тождественны, так как подчинены единой цели - соблюдению режима экономии, повышению эффективности производства.

Контроль должен позволять оценивать реально ожидаемые уровни объема продаж и затрат в сопоставлении с плановыми показателями, а также ожидаемые параметры дебиторской задолженности. При выявлении отклонений предпринимаются определенные действия для того, чтобы свести их к минимуму. Основная цель - предупредить ошибки и сформулировать задачи на будущее.

Для оценки системы внутреннего контроля в организации проведен выборочный анализ договоров на продажу и анализ их соответствия условиям продаж, действующим на тот момент в организации, прейскурантам и стандартным условиям оплаты.

Согласно договору поставки № 149 от 09 января 2012 года между ООО "Роверти" и ИП Ахматсафиным М.Н первая сторона является "Поставщиком", вторая - "Покупателем".

Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, сроках поставки, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно рассматриваемому договору предметом является наименование и количество поставляемого товара, его ассортимент и комплектность.

Поставщик обязан передать Покупателю товар надлежащего качества в ассортименте и количестве, указанном в заказе последнего, после его согласования, в сроки, не позднее следующего рабочего дня.

Еще одним из основных условий договора поставки является порядок оплаты передаваемого товара. Это условие позволяет определить момент или период времени, в течение которого покупатель должен исполнить свою обязанность по оплате передаваемого товара, форму платежа.

По договору №149 оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Роверти", в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента отпуска товара Покупателю.

В пункте 3.1 договора обозначено, что цены на товар определяются на основании базового прайс-листа (спецификации) Поставщика, действующего на момент отпуска товара, и указываются в накладных с учетом предоставленных скидок (если это предусмотрено). Прайс-лист является неотъемлемой частью договора поставки.

Содержание и условия данного договора не противоречат общим принципам и положениям Гражданского кодекса РФ.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, а значит, договор между ООО "Роверти" и ИП Ахматсафиным М.Н. считается действительным и заключенным.

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства, установленные в договоре, должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства, требованиями закона и иных правовых актов.

Надлежащие исполнение договора подтверждается актом сверки взаиморасчетов между ООО "Роверти" и ИП Ахматсафиным М.Н. за 2012 год.

В Обществе внутренними приказами директора определен круг лиц, которые выписывают накладные и счета-фактуры. При выборочной проверке документов установлено, что их действительно выписывают только уполномоченные на это лица.

Контроль поставки покупателям проданной продукции в соответствии с выписанными документами включает проверку отметок покупателя о фактической отгрузки продукции на экземплярах, остающихся в организации, также в ООО "Роверти" ежемесячно проводится сверка сумм по накладным на отпуск продукции с данными складских документов.

За своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в управленческом учете следит менеджер, а в бухгалтерском учете - бухгалтер по реализации. К процедурам данного контроля относятся периодическая выверка расчетов с дебиторами, инвентаризация дебиторской задолженности, сверка ведомости по взаиморасчетам с контрагентами в управленческом учете с регистрами бухгалтерского учета.

ООО "Роверти" в управлении дебиторской задолженностью широко использует современные возможности компьютерных программ. Программы 1С "Управление торговлей" и 1С "Бухгалтерия предприятия" служат для учета реализации, поступления платежей. Кроме того, компьютерной системе 1С "Управление торговлей" существует отчет, который информирует менеджера о просроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков оплаты по обязательствам. Данный отчет формируется за определенный период, предполагает детализацию в разрезе договоров, ответственных менеджеров, территориальных регионов продаж.

Также ведется сбор данных по каждому клиенту - платежная история, затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения об установлении предельной величины кредита (отсрочки платежа), которая может быть предоставлена клиенту, производится их классификация. Данные по каждому дебитору обобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредотачивается в базе данных фирмы и используется для принятия управленческих решений относительно возможного изменения кредитной политики.

Необходимо регулярно проводить анализ состояния и структуры дебиторской задолженности. Это позволит своевременно выявить отрицательные стороны организации работы с дебиторами, выявить эффект от действующих кредитных условий по договорам с контрагентами и, соответственно, разработать более эффективные мероприятия.

3. Контроль и анализ дебиторской задолженности организации

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Главной целью анализа дебиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. Эффективность управления обязательствами организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе организации сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторами, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений, а также разработка рекомендаций по снижению дебиторской задолженности [15, с. 71-73].

Источником информации для проведения анализа дебиторской задолженности на ООО "Роверти" являются договоры поставки, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность за 2011-2013 годы.

Необходимо регулярно проводить анализ состояния и структуры дебиторской задолженности. Это позволит своевременно выявить отрицательные стороны организации работы с дебиторами, выявить эффект от действующих кредитных условий по договорам с контрагентами и, соответственно, разработать более эффективные мероприятия.

Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение, поскольку изменение ее объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние организации. Данный анализ основан в значительной степени на данных форм № 1 "Бухгалтерский баланс" и № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", а также - на данных формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской (финансовой) отчетности [16, с. 64].

Анализ начинается с изучения объема дебиторской задолженности в составе оборотных активов организации.

Таблица 3.1.1 Анализ структуры оборотных активов ООО "Роверти"

Виды средств	Оборотные активы, тыс. руб.	Структура средств, %
	2011	2012	2013	Абс.откл. (+;-) 2013г. от 2011г.	2011	2012	2013
Запасы	13117	39663	61321	48204	76,99	17,11	31,80
Налог на добавленную стоимость	-	348	360	360	-	0,15	0,19
Дебиторская задолженность	3154	182541	126843	123689	18,51	78,74	65,79
Финансовые вложения	-	158	-	-	-	0,07	-
Денежные средства	530	8938	4056	3526	3,11	3,86	2,10
Прочие оборотные активы	237	177	226	-11	1,39	0,08	0,12
Итого оборотных средств:	17038	231825	192806	175408	100,00	100,00	100,00
Доля дебиторской задолженности к общей сумме оборотных активов, %	18,51	78,74	65,79	47,28	Х	Х	Х

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что структура оборотных активов в ООО "Роверти" достаточно неоднородна. В 2011 году наибольший удельный вес занимает статья "Запасы" - 76,99%, дебиторская задолженность составила всего 18,51%.

В последующие годы (2012-2013гг.) произошел значительный рост дебиторской задолженности - на 123689 тыс. руб. или на 47,28%. Соответственно, увеличилась и их доля в общей сумме оборотных активов - 78,74% в 2012г., 65,79% в 2013г. Рост дебиторской задолженности объясняется увеличением числа покупателей, активное предоставление им отсрочки платежа.

Общая сумма оборотных активов в 2013г. увеличилась на 175408 тыс. руб., в 11,32 раза по сравнению с 2011г. Основной причиной данного роста является увеличение дебиторской задолженности. Такие изменения в структуре активов представляют собой объективный процесс, так как ООО "Роверти" находится на этапе развития, расширения деятельности, усиления позиций на рынке бензо- и электроинструментов.

Следующим этапом является анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2011-2013гг.

Таблица 3.1.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности в тыс. руб.

Наименование	2011	2012	2013	Изменения 2013г. к 2011г.
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Покупатели и заказчики	3117	98,83	174684	95,70	71047	56,01	67930
Авансы выданные	37	1,17	6518	3,57	54399	42,89	54362
Налоги и сборы	-	-	158	0,09	1389	1,10	1389
Расчеты по соц. страхованию	-	-	9	0,00	-	0,00	-
Расчеты с персоналом по проч. операциям	-	-	22	0,01	8	0,01	8
Прочие дебиторы	-	-	1150	0,63	-	0,00	-
ИТОГО	3154	100,00	182541	100,00	126843	100,00	123689

Из таблицы 3.1.2 видно, что наибольший удельный вес в 2011-2013гг. занимает дебиторская задолженность покупателей. В 2013г. по сравнению с 2011г. увеличилась сумма выданных авансов на 54362 тыс. руб., их доля составила 42,89%, это обусловлено увеличением договоров с поставщиками, условиями которых предусмотрена предоплата.

В 2012г. сумма переплаты по налогу на прибыль составила 158 тыс. руб., а в 2013г. ее размер увеличился на 1231 тыс. руб., или в 8,79 раз. Это является отрицательным моментом, так как денежные средства, отвлеченные из оборота организации, могли бы быть направлены на текущие хозяйственные нужды.

Кроме того, в 2012г. образовалась переплата в фонд социального страхования в размере 8 тыс. руб. Но в 2013г. данная переплата была зачтена начисленными в текущем году взносами.

По расчетам с персоналом по прочим операциям на конец 2012г. образовалась дебиторская задолженность в сумме 22 тыс. руб. Это связано с тем, что сотрудники, которые используют в своей рабочей деятельности сотовую связь, расходуют денежные средства сверх лимита. В 2013г. данная задолженность уменьшилась на 14 тыс. руб., что является положительной тенденцией. В 2012г. в ОО "Роверти" был заключен договор с арендодателем Серой Р.Г., условием которого являлась предоплата на год вперед. В связи с этим возникла дебиторская задолженность по прочим дебиторам в сумме 1150 тыс. руб. В 2013г. условия данного договора изменились, теперь оплата производится только после предоставления акта о выполненных работах.

Таблица 3.1.3 Дебиторская задолженность ООО "Роверти" по основным покупателям в руб.

Дебиторы	Сумма задолженности	Абс.откл. (+; -) 2011 от 2013
	на 31.12.2011	на 31.12.2012	на 31.12.2013
ИП Яковлев Р.В.	143 636,00	143 636,00	143 636,00	0,00
Энергоснаб	151 446,91	540 028,03	110,00	-151 336,91
ТМК ОптТорг	180 096,00	5 472 997,90	2 511 950,30	2 331 854,30
ИП Зарипов Ф.У.	201 542,20	201 542,20	201 542,20	0,00
ИП Чернов В.Г.	233 942,88	2 621,82	-53 895,78	-287 838,66
ТНГ-Юграсервис	291 675,10	-4 500,00	-	-291 675,10
Феникс ООО	371 468,92	371 468,92	371 468,92	0,00
Северюхин О.А.	500 920,00	-	-	-500 920,00
ИТОГО	2 074 728,01	6 732 294,87	3 174 811,64	1 100 083,63

При анализе таблицы 3.1.3 можно сделать вывод, что дебиторская задолженность покупателей ООО "Роверти" увеличилась на 1100 тыс. руб., или на 53,02%.

В данной таблице представлены контрагенты, по которым сумма дебиторской задолженности за период с 2011г. по 2013г. оставалась неизменной, и по состоянию на 31.12.2013 данные долги не погашены - это ИП Яковлев Р.В., ИП Зарипов Ф.У. и ООО "Феникс". Исходя из этого следует, что в практике ООО "Роверти" имеет место несоблюдение договорной и расчетной дисциплины со стороны покупателей, а также несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам. Рост неоправданной дебиторской задолженности ведет к ухудшению финансового состояния предприятия.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что на финансовое положение организации влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, то есть то, чем вызвана эта задолженность.

3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель качества дебиторской задолженности определяет вероятность получения данной задолженности в полной сумме. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения.

Таблица 3.2.1 Дебиторская задолженность ООО "Роверти" по срокам возникновения по состоянию на 31.12.2012 г. в тыс. руб.

Покупатель	Задолженность	В том числе по срокам появления долга
		До 15 дней	От 16 до 30 дней	От 31 до 60 дней	От 61 до 90 дней	Свыше 90 дней
Покупатели и заказчики, в т.ч.:	73888	8551	10972	30217	1369	22778
- Роверти	30292	1806	4655	18986	0	4847
- Профинструмент	18311	724	594	8692	273	8027
- Буторов Никита Михайлович	3933	89	0	89	89	3666
- ПромКомплект	3883	0	1031	1369	24	1460
- ТМК ОптТорг	2512	1607	905	0	0	0
- Профцентр	1696	174	1523	0	0	0
- Гайка ТД ООО	914	0	0	0	0	914
- Фокина Юлия Тимофеевна	812	136	125	551	0	0
- Строительные технологии ООО	781	705	76	0	0	0

Проанализировав дебиторскую задолженность ООО "Роверти" в части сроков ее возникновения, можно сказать, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так просрочка свыше 90 дней составила 22778 тыс.руб., 30,83% от общей суммы задолженности. Руководству ООО "Роверти" нужно обратить внимание на данный факт. Ответственным менеджерам необходимо направить данным покупателям письма с требованием о погашении суммы задолженности. Так как ее непогашение приведет к уменьшению доходов Общества в связи с истечением срока исковой давности.

Наибольшая сумма дебиторской задолженности приходится на промежуток от 31 до 60 дней - 30217 тыс.руб., ее доля 40,90%.

У ООО "Роверти" преобладающее количество договоров поставки заключено с отсрочкой платежа до 30 дней, поэтому общая задолженность в этих пределах составила 19523 тыс.руб. или 26,42%.

Также в зависимости от конкретных условий можно рассмотреть и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить общие тенденции расчетной дисциплины, а также конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства. Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

Код = В / ДЗ, (3.2.1)

где Код - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В - доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ - сумма дебиторской задолженности на конец периода.

Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Показатель продолжительности оборота отражает число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

Од = П * ДЗ / В,(3.2.2)

где П - длительность периода.

Для всеобщей оценки дебиторской задолженности ООО "Роверти" проведен анализ ликвидности и качества данной задолженности в организации.

Таблица 3.2.2 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО "Роверти"

Показатели	2011	2012	2013	Абсол. откл (+; -), тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продаж, тыс. руб.	36335	684757	808211	771876	2224,33
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	3154	182541	126843	123689	4021,66
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	11,52	3,75	6,37	-5,15	55,30
Период погашения дебиторской задолженности, дни	31,68	97,33	57,30	25,62	180,87

Приведенные в таблице 3.2.2 данные показывают, что в 2013г. по сравнению с 2011г. показатель оборачиваемости снизился на 5,15 раз, или на 44,70%. Это связано с тем, что рост дебиторской задолженности опережает увеличение выручки от реализации продукции. Однако, по сравнению с 2012г. произошло улучшение состояния дебиторской задолженности в организации, так как коэффициент оборачиваемости вырос на 2,62 раза, или на 69,87%.

В 2013г. период погашения дебиторской задолженности по сравнению с 2011г. увеличился на 25,62 дня, или на 80,87%, и составил 57,30 дней. Однако данное значение выше средней отсрочки по договорам поставки, что означает наличие сомнительной дебиторской задолженности.

В 2012г. ООО "Роверти" для расширения клиентской базы предлагало своим покупателям льготные условия продаж - длительные отсрочки платежа, лояльное отношение к клиентам. В 2013г. наблюдается активная работа по контролю и взысканию дебиторской задолженности, регулярно проводятся переговоры с дебиторами, практикующими задержки по оплате, участилось разрешение подобных споров в судебном порядке.

Можно сделать вывод, что действующая система контроля за дебиторской задолженности в ООО "Роверти" дает положительные результаты.

Заключение

Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками, со своими работниками, прочими дебиторами.

Под дебиторской задолженностью понимают требование предприятия по отношению к другим юридическим и физическим лицам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Задолженность дебиторов можно классифицировать по источникам их образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

Правила и способы оценки дебиторской задолженности сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). При формировании учетной политики осуществляется выбор одного из способов оценки дебиторской задолженности, предлагаемых российским законодательством.

Основная дебиторская задолженность в ООО "Роверти" формируется при расчетах с покупателями.

Общество заключает со своими покупателями договоры поставки. Согласно пункту 1.3 типового договора поставки моментом перехода права собственности на товар является момент передачи товара поставщиком покупателю или перевозчику.

Помимо дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, в организации также возникает дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

По условиям заключенных договоров с поставщиками отгрузка товаров осуществляются после предоплаты. Дебиторская задолженность по данным расчетам образуется в ООО "Роверти" в сумме перечисленного поставщику аванса, а также в случае возврата ранее отгруженной продукции.

В состав дебиторской задолженности входят расчеты с подотчетными лицами, получившими авансом суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. В ООО "Роверти" отрицательным моментом является отсутствие приказа, утверждающего перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств в подотчет.

В дипломной работе предлагается разработать и утвердить приказ директора, утверждающего перечень таковых лиц, а также закрепление в нем предельного размера авансов, выплачиваемых на командировочные нужды.

В ходе изучения сложившегося порядка учета дебиторской задолженности в ООО "Роверти" было выявлено несколько отрицательных моментов.

В целях совершенствования бухгалтерского учета дебиторской задолженности ООО "Роверти", в дипломной работе обоснованно разработаны и предложены к внедрению следующие рекомендации.

Необходимо четко сформировать регламент документооборота и с целью усиления контроля за возвратом документов от третьих лиц. Целесообразно определить круг сотрудников ООО "Роверти", отвечающих за работу с дебиторами, а также ужесточить ответственность за неисполнение должностных обязанностей.

В положении по оплате труда нужно разработать принципы вознаграждения менеджеров отдела продаж в части своевременно погашенной дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков оплаты, если они превышены по их вине.

Необходимо усилить контроль над просроченной дебиторской задолженностью, так как своевременное выявление и анализ сомнительной задолженности позволит вовремя принять меры по ее взысканию.

Рекомендуется организовать аналитический учет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО "Роверти" с целью получения отчетной информацию в разрезе договоров, отражающих период отсрочки платежа, либо уровень предоплаты.

Необходимо регулярно проводить анализ состояния и структуры дебиторской задолженности. Это позволит своевременно выявить отрицательные стороны организации работы с дебиторами, выявить эффект от действующих кредитных условий по договорам с контрагентами и, соответственно, разработать более эффективные мероприятия.

В ООО "Роверти" необходимо разработать и внедрить политику по управлению дебиторской задолженностью, основанную на данных проведенного анализа. В данном положении прописать основные задачи управления: ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности; определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины; введение штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами; порядок оценки возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств.

В 2011 году удельный вес дебиторской задолженности составил всего 18,51%. В последующие годы (2012-2013гг.) произошел значительный рост дебиторской задолженности - на 123689 тыс. руб. или на 47,28%. Соответственно, увеличилась и их доля в общей сумме оборотных активов - 78,74% в 2012г., 65,79% в 2013г. Рост дебиторской задолженности объясняется увеличением числа покупателей, активное предоставление им отсрочки платежа.

В 2012г. возникла переплата по налогам - 158 тыс. руб. (0,09%), по взносам по социальному страхованию - 9 тыс. руб. (0,001%), задолженность персонала по прочим операциям - 22 тыс. руб. (0,01%). Это является отрицательным моментом, так как денежные средства, отвлеченные из оборота организации, могли бы быть направлены на текущие хозяйственные нужды.

В 2013г. по сравнению с 2011г. увеличилась сумма выданных авансов на 54362 тыс. руб., их доля составила 42,89%, это обусловлено увеличением договоров с поставщиками, условиями которых предусмотрена предоплата.

В 2012г. был заключен договор с арендодателем, условием которого являлась предоплата на год вперед. В связи с этим возникла дебиторская задолженность по прочим дебиторам в сумме 1150 тыс. руб. В 2013г. условия данного договора изменились, теперь оплата производится только после предоставления акта о выполненных работах.

Проанализировав дебиторскую задолженность ООО "Роверти" в части сроков ее возникновения, можно сказать, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так просрочка свыше 90 дней составила 22778 тыс.руб., 30,83% от общей суммы задолженности. Руководству ООО "Роверти" нужно обратить внимание на данный факт. Ответственным менеджерам необходимо направить данным покупателям письма с требованием о погашении суммы задолженности. Так как ее непогашение приведет к уменьшению доходов Общества в связи с истечением срока исковой давности.

У ООО "Роверти" преобладающее количество договоров поставки заключено с отсрочкой платежа до 30 дней, поэтому общая задолженность в этих пределах составила 19523 тыс.руб. или 26,42%.

Показатель оборачиваемости в 2013г. по сравнению с 2011г. снизился на 5,15 раз, или на 44,70%. Это связано с тем, что рост дебиторской задолженности опережает увеличение выручки от реализации продукции. В 2013г. период погашения дебиторской задолженности по сравнению с 2011г. увеличился на 25,62 дня, или на 80,87%, и составил 57,30 дней. Однако данное значение выше средней отсрочки по договорам поставки, что означает наличие сомнительной дебиторской задолженности.

В 2012г. ООО "Роверти" для расширения клиентской базы предлагало своим покупателям льготные условия продаж - длительные отсрочки платежа, лояльное отношение к клиентам. В 2013г. наблюдается активная работа по контролю и взысканию дебиторской задолженности, регулярно проводятся переговоры с дебиторами, практикующими задержки по оплате, участилось разрешение подобных споров в судебном порядке.

Следовательно, действующая система контроля за дебиторской задолженностью в ООО "Роверти" дает положительные результаты, что позволит Обществу обеспечить достаточный уровень рентабельности и исключить задолженность по обязательствам.

Вышеизложенные предложения помогут устранить существующие проблемы регулирования дебиторской задолженности.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.11.1994 г., № 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013 г.) // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 г., № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2013 г.) // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 13.12.2001 г., № 197-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.) // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

4. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 02.08.2009 № 217-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 27.04.2012) // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.

8. Об оценочной деятельности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 135-ФЗ (изм. от 28.07.2012) // Справочно-правовая система "Консультант +". Последнее обновление 10.05.2013.