Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

На тему: «Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

Содержание

Введение

1. Цель и задачи курсовой работы

2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость

3. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогам и сборам

4. Анализ документов по расчетам с бюджетом по налогам и сборам

5. Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

6. Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Предприятия действуют на базе многообразия форм собственности и с применением различных организационно-правовых форм. В современных условиях возрастает потребность в подготовке широко эрудированных специалистов, знания которых могут быть успешно применены как в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, так и в экспертной практике. Кроме того, все более усиливается роль экономических (бухгалтерских) и правовых средств в борьбе с экономическими и хозяйственными преступлениями.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В настоящее время в России основным косвенным налогом, который развивается и значительно прогрессирует, является налог на добавленную стоимость. На протяжении многих лет этот налог одним из самых спорных и интересных, требующих внимательного изучения. Часто при снижении налоговых ставок существенно меняются какие-либо условия налогообложения налогом на добавленную стоимость, что в целом не меняет ситуации, а если меняет, то не всегда к лучшему. Причем эти изменения происходят достаточно часто, что приводит к невозможности действующего законодательства быстро адаптироваться к новой ситуации. С 1 января 2006 года существенно изменилась глава 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, поэтому на сегодняшний день налог на добавленную стоимость представляет особый интерес. В данной курсовой работе будет рассматриваться именно этот налог, в настоящее время данный вопрос является очень актуальным.

В настоящее время все чаще стали прибегать к помощи эксперта-бухгалтера, так как с предоставлением предприятиям значительной свободы в финансовой деятельности, в том числе и в реализации политики в области расчетов с бюджетом по налогам и сборам, возросло количество финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правонарушений и преступлений.

Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. Это привело к росту значимости судебных экспертиз, среди которых важную роль играет судебно-бухгалтерская экспертиза. Только знания основ бухгалтерского учета поможет следователю разобраться в бухгалтерских документах и записях в счетных регистрах, выявить отражение незаконных операций и собрать доказательства в предусмотренных законом процессуальных формах.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что тема, обозначенная в данной курсовой работе, актуальна, что делает необходимым рассмотреть ее более подробно.

1. Цель и задачи курсовой работы

Целью данной курсовой работы является изучение порядка проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Задачами данной курсовой работы являются:

дать общую характеристику налога на добавленную стоимость;

дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности
предприятия;

изучить порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

провести анализ документов по расчетам с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость;

составить заключение эксперта-бухгалтера.

Объектом исследования является ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод Залегощенского района Орловской области.

В данной курсовой работе использованы различные источники нормативно-правовой и экономической информации: Устав ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ Залегощенский Хлебозавод, годовой бухгалтерский отчёт за 2006 год.

В качестве исходного материала в работе исследованы первичные документы (накладные, счета - фактуры), регистры бухгалтерского и налогового учета: налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. В основу курсовой работы были положены действующие законодательные акты и инструктивные материалы, регламентирующие операции расчётов по налогу на добавленную стоимость на 2007 год.

В курсовой работе рассмотрены актуальные на сегодняшний момент темы, связанные с порядком исчисления НДС по операциям, которые не четко прописаны в Кодексе и вызывают у налогоплательщиков разное толкование. В работе использовались следующие методы: расчетно-конструктивный метод, метод сравнения, метод горизонтального анализа.

2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость

Учет налога на добавленную стоимость (далее НДС) в Российской Федерации, также как и весь учет в целом, регулируется нормативными, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, так как устанавливается в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависит от доходов налогоплательщика. Производители и продавцы товаров и услуг продают их по ценам с учетом надбавки, которую передают государству.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС v налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой [2,с.25].

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. Сегодня доля НДС достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате

в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком товаров и налогом и уплаченными поставщикам за приобретенный товар, сырьё, материалы, работы, услуги.

Несмотря на широкое распространение этого налога, не прекращается активная дискуссия среди экономистов в деловых кругах о положительных и отрицательных его сторонах, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 -Достоинства и недостатки НДС [20,с.121].

Из приведенных данных рисунка 1 видно, что преимущества НДС перевешивают его недостатки, а недостатки присущи любому налогу. Поэтому в стране и происходят налоговые реформы и иные действия, направленные на совершенствование налоговой системы [20,с.121].

НДС является одним из бюджетообразующих налогов. Действительно, если проследить динамику поступления НДС в бюджет, можно увидеть не только его значительную роль, но так же и главенствующую роль по сравнению с другими налоговыми доходами бюджета (Таблица 1).

Таблица 1 - Поступление НДС в бюджет в 2001 - 2005 гг. [26,27,28,29,30].

Указанные в таблице данные отразим на рисунке 2 для большей наглядности.

Рисунок 2 - Удельный вес НДС в доходах бюджета

Из таблицы 1 видно, что на протяжении четырех лет поступления НДС в бюджет увеличивались, удельный вес НДС в налоговых доходах бюджета при этом оставался на одном уровне. Это связано с тем, что налоговые доходы бюджета также возрастали. Однако в 2005 году при увеличении общих налоговых доходов бюджета, поступление НДС в бюджет снижается. Это можно объяснить тем фактом, что в последнее время налогоплательщики стремятся получить как можно больше налоговых вычетов, причем зачастую эти вычеты бывают незаконными.

С января 2006 года установлен единый для всех налогоплательщиков момент определения налоговой базы - «по отгрузке». Это наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав либо день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

Отгрузка - это хозяйственная операция, и ее нужно оформлять первичными документами. Поэтому дата составления первого первичного документа на отгрузку и является датой, когда у налогоплательщика возникают налоговая база и обязательство по уплате НДС. В течение последующих пяти дней поставщик обязан выписать счет-фактуру.

Рисунок 3 - Порядок определение налогоплательщиков и объекта

Согласно ст. 146 «Объект налогообложения» главы 21 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В соответствии с НК РФ определения налогоплательщиков и объекта налогообложения представлены на рисунке 3.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал [4,38].

Существуют объекты, не подлежащие налогообложению НДС, операции, освобождаемые от налогообложения НДС и определенные ограничения в налогообложении НДС, которые также удобнее представить в виде рисунка 4.



По налогу на добавленную стоимость устанавливаются ставки

По ставке 0% налогообложение производится при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

3) работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; 4)товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными

дипломатическими и приравненными к ним представительствами и др. Поставке 10% налогообложение производится при реализации:

продовольственных товаров;

товаров для детей;

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.

При реализации товаров (работ, услуг) очень важным является документ - счет-фактура, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых (отгруженных) товаров и их количество и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации [10,с.17].

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на вычеты, предусмотренные Налоговым Кодексом (Рисунок 5).



Рисунок 5 - Налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым Кодексом, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Только при наличии соответствующих документов налогоплательщик может получить право на налоговый вычет [14,с.55].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам к. > налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, и налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом

периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между ними подлежит возмещению налогоплательщику [12,с.31].

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

3. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по налогу на добавленную стоимость носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся налогового законодательства, правильности исчисления сумм налога, определение налоговой базы по НДС, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, а также правильное ведение налогового учета на предприятии [8,101].

Производство любой судебно-бухгалтерской экспертизы, в том числе и судебно-бухгалтерской экспертизы операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам состоит из нескольких этапов:

1) Организационный этап включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения [5,196].

2) Исследовательский этап - осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материапюв дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. Кроме этого, на данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам [5,197].

Методическими принципами судебно-бухгалтерской экспертизы по налогу на добавленную стоимость являются:

а) Аналитический подход к хозяйственной операции, как к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

б) Проверка правильности документального и бухгалтерского отражения операций в системе учета и отчетности организации;

в) Определение степени соответствия расчетных операций с >^ = .,.лением и уплатой НДС, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям, нормативным актам [11,87].

Аналитическая оценка операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам позволяет четко определить предмет и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом.

Налог на добавленную стоимость - является одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета, и для предприятия. Проверка соблюдения положений законодательства о налогах и сборах, состояние внутреннего учета и контроля налогообложения предусматривает ряд последовательных мероприятий. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на анализируемом предприятии соблюдается налоговое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме этого, в качестве основной нормативной базы может также использоваться Гражданский кодекс Российской Федерации, [11,88].

Судебно-бухгалтерская экспертиза НДС включает оценку системы внутреннего контроля, проверку правильности исчисления НДС по реализации и ведения книги продаж, проверку правильности изъятия НДС, возмещения из бюджета и ведения книги покупок, проверку расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Эксперту-бухгалтеру необходимо обратить особое внимание на операции, подлежащие и неподлежащие налогообложению[19,62].

Эксперт-бухгалтер проверяет, как определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг). Так же он рассматривает обоснованность применения налоговых ставок по НДС, порядок применения налоговых вычетов.

Особое внимание эксперту-бухгалтеру надо обратить на полученные авансы (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, должна отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»).

Решающим этапом судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогам и сборам является проверка точности, последовательности, правильности и завершенности операций по налогам и сборам в системе учета и отчетности. Бухгалтерское отображение операций по НДС находит место в счетах-фактурах, журналах ордерах, декларации по НДС и других документах. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с бюджетом по налогам и сборам предполагает взаимоувязанный контроль корреспондируемых счетов и документов, отражаемых в учетных регистрах [13, 97].

В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах, соответствие бухгалтерских проводок содержанию кассовых операций, соответствие кассовых оборотов и проводок оборотам по корреспондирующим счетам.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС осуществляется в рамках действующего плана счетов с учетом их реального экономического содержания. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 оавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятие (заказчик) отражает уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. По кредиту, после оплаты задолженности поставщикам (включая и сумму НДС), сумму НДС списывают со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками данного предприятия [11,93].

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 - активно-пассивный и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету -задолженность финансовых органов в пользу хозяйства [7,101].

3) Заключительный этап предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов. Обнаруженные отклонения в бухгалтерском учете позволяют определить нарушения, виновных лиц и причины нарушений. Письменное заключение по этим фактам предоставляется экспертом-бухгалтером в следственный орган, которым была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Эксперт-бухгалтер должен проследить всю технологию бухгалтерских записей, определить их последовательность, согласованность и конечный результат.

4. Анализ документов по расчетам с бюджетом по налогам и сборам

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. Документы бухгалтерского учета - это письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил, закрепленных в нормативно-правовых актах.

Правовое значение бухгалтерских документов проявляется в том, что с их помощью подтверждается правильность зарегистрированных в учете фактов и тем самым они служат доказательством при спорах, возникающих между предприятиями, организациями. Их используют органы следствия, суды, арбитраж при решении вопросов о различных претензиях, исках, проверках полноты выполнения обязательств, однако, необходимую правовую силу они получают только тогда, когда они составлены и оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Кроме того, эксперт-бухгалтер составляет заключение на основании главным образом исследованных им бухгалтерских документов[2,69].

Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы :

данные бухгалтерского учёта по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»,

действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчётов,

объёмные показатели, служащие базой для исчисления и уплаты налогов и других платежей,

ведомости синтетического учёта,

Бухгалтерский баланс,

Отчёт о прибылях и убытках.

Основными первичными документами, в которых отражаются сведения о начисленных суммах налога на добавленную стоимость являются накладные на поступившие и выбывшие материальные ценности и вы! ^ie на их основании счета-фактуры (Приложение Д, Е). Особую роль играет налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение Ж).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

С чета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 НК РФ:

В счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания)
по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государ
ственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом
суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых
(отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

(. актура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя [17,29].

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно журналах учета счетов-фактур. Покупатели накапливают (подшивают) счета фактуры, получаемые от продавцов, в журнале учета полученных счетов пс мере их поступления от продавцов, т.е. отдельно от первичных бухгалтерских документов, которыми оформляются поступления материальных ценностей, выполненные работы и оказанные услуги [7,97].

При раздельной группировке первичных документов бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6) и счетов-фактур для учета НДС, теряется контроль за оприходованием товароматериальных ценностей на склады предприятий и их оплатой, а также это существенно затрудняет проведение контроля, как со стороны налоговых органов, так и затрудняет проведение аудита расчетов с бюджетом за правильностью предъявленных к вычету из бюджета сумм «входного» НДС.

Наиболее важной и информативной является налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение Ж). Для заполнения раздела I декларации по налогу на добавленную стоимость по начислению налога используются данные регистров бухгалтерского учета регистр по учету расчетов с бюджетом (Приложение 3) и регистр для расчета суммы налога по видам налоговых баз (Приложение И), на предприятии также ведется регистр бухгалтерского учета «Доходы организации» (Приложение К).

Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждённая Приказом МНС РФ от 21.0].2002 № ВГ-3-03/25 (в ред. приказов МНС России от 05.03.2002 № БГ-3-03/113, от 06.08.2002 № БГ-3-03/416, от 09.02.2004 № БГ-3-03/89, с изм., внесенными решением ВАС России от ]3.02.2003 № 10462/02) , издана на основании пункта 7 статьи 80 и статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

Декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) (Приложение Ж) включает в себя титульный лист и следующие разделы:

«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика». В этом разделе отражаются суммы налога,
исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм
налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом);

«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогового агента»;

2.1 «Расчет общей суммы налога»;

2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым
агентом»;

3 «Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами
Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении
нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)»;

4 «Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с
погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные
товары (работы, услуги)». Заполняется справочно налогоплательщиками,
перешедшими с метода определения налоговой базы «по оплате» на метод
«по отгрузке»;

«Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)»;

«Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации».

Налоговая декларация по НДС начинает заполняться с Раздела 2.1 - «Расчет общей суммы налога». В графе 2 данного раздела -«Налогооблагаемые объекты» - перечислены возможные объекты налогообложения, в графе 5 - «Ставка НДС» - возможные ставки налога, включая расчетные. Налогоплательщик заполняет строки 070 - 250 графы 4 - «Налоговая база», где напротив объекта налогообложения и соответствующей ему налоговой ставки указывается налоговая база, т.е. стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Далее подсчитывается общая стоимость всех реализованных товаров, облагаемых по определенной налоговой ставке и записывается в строки 010 - 060 данного раздела. После этого подсчитывается сумма налога, исчисленная по разным налоговым ставкам. Для этого налоговая база умножается на соответствующую ей налоговую ставку из графы 5. Полученный результат записывается в графу 6 - «Сумма НДС». По строке 300 в графе 4 отражается общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которая определяется путем сложения стоимостей товаров, облагаемых по разным ставкам. В графе 6 по этой же строке отражается общая сумма налога, которая определяется сложением сумм налога, исчисляемых по разным налоговым ставкам.

Продолжение раздела 2.1 составляют «Налоговые вычеты», где указываются суммы налога, подлежащие вычету из общей исчисляемой суммы НДС. По строкам 311 - 317 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ, а по строке 310 подсчитывается их общая сумма. Далее по строкам 320 - 370 указываются суммы налога, подлежащие вычету по другим основаниям. В строку 380 заносится общая сумма налога, подлежащая вычету, которая определяется путем сложения всех сумм, подлежащих вычету. После этого заполняется строка 390 или 400 в зависимости от того, какая сумма исчислена налогоплательщиком и какая сумма подлежит вычету. Если исчисленная сумма налога превышает сумму налога, подлежащую вычету, то разница подлежит уплате в бюджет и отражается по строке 390. Если же исчисленная сумма налога меньше суммы, подлежащей вычету, то разница подлежит уменьшению и отражается по строке 400. Строки 410, 420 заполняются, если налогоплательщик не смог подтвердить право на применение налоговой ставки 0%. В зависимости от того, подлежит ли сумма налога уплате в бюджет или исчислена к уменьшению, заполняются соответственно строки 430, 440.

Раздел 3 «Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)». В Разделе 5 « Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ» - перечисляются операции, не подлежащие налогообложению. В графу 1 - «Код операции» - записывается код операции, а в графу 2 - «Стоимостная оценка» - стоимостная оценка данной операции. После этого заполняется Раздел 1.1 -«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (если исчислением и уплатой налога занимается налоговый агент, то заполняется Раздел 1.2-«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента). В Разделе 1.1 по строке 010 указывается Код бюджетной классификации, по строке 020 - Код по ОКАТО.

Внутренние противоречия в рассмотренных документах эксперт-бухгалтер обнаруживает и исследует с помощью формальной проверки (анализ соблюдения установленной формы документа и детальное изучение образующих его реквизитов), нормативной проверки (соответствие документа действующим нормам, правилам и инструкциям) и арифметической проверки (контроль за правильностью самых разнообразных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа).

Таким образом, мы видим, что счета-фактуры оказывают огромное влияние на исчисление суммы НДС. Для того, чтобы предприятие могло правильно исчислить НДС необходимо соблюдать установленные требования по оформлению счетов-фактур.

5. Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Допустим, что на исследуемом предприятии - ОАО ОРЕЛОБЛХЛЕБ филиал Залегощенский Хлебозавод Постановлением следователя Залегощенского РОВД Орловской области от 15.04.2007 года была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза (Приложение Л).

В соответствии с Постановлением следователя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы перед экспертом-бухгалтером были поставлены вопросы:

во всех ли расчетных документах сумма НДС указывается отдельной строкой;

соблюдаются ли при заполнении документов все реквизиты;

соответствуют ли данные первичных документов данным учетных регистров, налоговых деклараций;

правомерно ли использование на предприятии налоговой ставки по НДС 10%;

соблюдаются ли сроки представления налоговых деклараций в налоговые органы;

В распоряжение эксперта-бухгалтера были предоставлены следующие документы:

счета-фактуры (Приложение Д, Е);

Бухгалтерский баланс за 2006 год (Приложение В);

Отчет о прибылях и убытках за 2006 год (Приложение Г);

Налоговая декларация по НДС (Приложение Ж)

Регистры налогового учета (Приложение 3,И,К);

Судебно - бухгалтерская экспертиза по расчетам с бюджетом по НДС включает следующие мероприятия:

1. Визуальную проверку правильности оформления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности.

2. Проверку правильности составления налогового расчета, включающую арифметический пересчет итоговых сумм налога, установление обоснованности применения ставок НДС, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налога, своевременности представления расчетов в налоговые органы. При проверке эксперт-бухгалтер пересчитывает помесячно три вида сумм: НДС к зачету по поступившим и оплаченным материалам (работам, услугам), НДС, начисленный от объема реализации продукции (работ, услуг), и НДС с полученных авансов.

3. Логический контроль за наличием искажений в отчетной информации (проверка логической связи между отельными отчетными и расчетными показателями, сопоставимость показателей в декларации и в балансе).

4. Оценку бухгалтерской отчетности и налогового расчета по НДС с точки зрения достоверности отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Приступая к экспертизе, необходимо отметить, что обязанности исчисления и уплаты НДС в бюджет возложены на главного бухгалтера ОАО ОРЕЛОБЛХЛЕБ филиал Залегощенский Хлебозавод.

В ОАО ОРЕЛОБЛХЛЕБ филиал Залегощенский Хлебозавод по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость используются следующие первичные документы: счета-фактуры, регистр по учету расчетов с бюджетом (Приложение 3) и регистр для расчета суммы налога по видам налоговых баз (Приложение И), на предприятии также ведется регистр бухгалтерского учета «Доходы организации» (Приложение К). Журнал-ордер № 6 для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии не используется. По данным регистров заполняется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод занимается производством, переработкой и реализацией хлебобулочных изделий. Следовательно, налоговая база определяется, исходя из выручки от реализации, и не имеет никаких особенностей. ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод платит налог по ставкам 10% и 18% в зависимости от категории реализованных товаров (Рисунок 6).



Рисунок 6 - Налоговые ставки, применяемые ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод

Рассмотрим порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на примере ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод. В соответствии со статьей 145 Налогового Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод выручку, гораздо превышающую 2 000 000 руб. за три месяца (Приложение Г), следовательно, данное предприятие не освобождается от обязанности налогоплательщика и уплачивает НДС ежемесячно.

Механизм исчисления суммы НДС ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод для уплаты в бюджет можно представить в следующем виде (Рисунок 7).



Рисунок 7 - Механизм формирования НДС для уплаты в бюджет ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод

В апреле 2007 года ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод на основании счет-фактуры № 201 от 2.04.2007г.) реализовало муку высшего сорта и ООО «Агроторг» (Приложение Д).

При этом в бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки (Приложение Д):

1) Признана в учете выручка за реализованную продукцию:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

субсчет «Выручка»31818-18 руб.

2) Начислен НДС по реализованной продукции:

Дебет 90 «Продажи»

субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «НДС»3181-82 руб.

Проанализируем предоставленные счета - фактуры за апрель 2007 года (Приложение Д, Е). При анализе указанных документов установлено отсутствие некоторых реквизитов. Так, отсутствует печать организации и подписи руководителя и главного бухгалтера, это противоречит законодательству РФ. В счете-фактуре №201 от 2 апреля 2007 года не указана ставка налога и не выделен отдельной строкой НДС. В бухгалтерском учете сделана запись о начислении НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению [9,с.94]. Следовательно, предприятие не может возместить НДС из бюджета, так как счета-фактуры заполнены ненадлежащим образом.

Далее проанализируем, соответствуют ли данные налоговых регистров данным налоговой декларации по НДС. Данные регистра «Расчет суммы налога по отдельным видам налоговых баз» (Приложение И) и данные раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» не совпадают, следовательно, главный бухгалтер предприятия неправильно заполнил налоговую декларацию, так как эти данные должны совпадать.

ОАО ОРЕЛОБЛХЛЕБ филиал Залегощенский Хлебозавод при исчислении НДС в соответствии со статьей 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса РФ правомерно использует ставку налога 10%, так как налогообложение хлеба и хлебобулочных изделий при реализации, облагается по ставке 10%.

На следующем этапе судебно-бухгалтерской экспертизы проанализируем систему учетных записей и данные первичного учета в ОАО ОРЕЛОБЛХЛЕБ филиал Залегощенский Хлебозавод заносятся в бухгалтерские регистры, на основании которых не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом составляется и представляется в налоговые органы Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Проанализируем налоговую декларацию по НДС (Приложение Ж), в ней также нет печати и подписей руководителя и главного бухгалтера. Также раздел 2.1 декларации не совпадает с регистром налогового учета. Декларация представлена в налоговые органы в соответствующие сроки.

Таким образом, на основании проведенной экспертизы эксперт-бухгалтер подводит итоги и составляет заключение, в котором доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.

налог судебный бухгалтерский документ

6. Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение эксперта - это письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании произведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дает ответ на поставленные перед ним вопросы лицом, производящим дознание, следователем и судом. Заключение эксперта представляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе специальных познаний в результате всестороннего и объективного исследования представленных следствием или судом материалов. Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого доказательства органы предварительного следствия и суд получают использовать в процессе установления истины по делу применяемые соответствующими специалистами познания в науке, технике, искусстве, ремесле для выяснения или объяснения тех или иных существенных для дела фактов [4,128].

Рекомендованная структура заключения эксперта-бухгалтера отвечает требованиям инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз и содержит три части: вводную, исследовательскую и выводы [6, 22].

Во вводной части заключения наряду с данными об экспертизе и бухгалтере-эксперте указываются наименование поступивших на экспертизу материалов, краткое изложение обстоятельств дела, послуживших основанием для назначения экспертизы [10, 221].

Так в заключении эксперта-бухгалтера по судебно-бухгалтерской экспертизе, проводимой в ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод указано, что экспертиза проводилась на основании постановления следователя Залегощенского РОВД Орловской области капитана Иванова С.Н. от 15.04.2007 года в экспертно-криминалистическом управлении РОВД г. Орла экспертом-бухгалтером 2-й квалификационной категории (Приложение Л).

Экспертиза проводилась с 15 апреля 2007 года по 20 апреля 2007 года.

Кромe этого в заключение эксперта отражен перечень вопросов, которые были поставлены на рассмотрение и перечень документов, предоставленных для проведения экспертизы в ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод (Приложение Л).

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам [10,222].

Так, в заключении эксперта-бухгалтера, составленного по результатам экспертизы в ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод указано, что в процессе производства экспертизы было проведено основательное исследование всех предоставленных документов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Особое внимание было уделено соответствию записей первичных документов, особенно счетам-фактурам предприятия за апрель 2007 года данным регистрам бухгалтерского учета, а также данным Бухгалтерского баланса, Отчету о прибылях и убытках, Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение Л).

Помимо этого в этой части описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемых в процессе производства экспертизы. Использовались методы сравнения, формальная проверка документов, данный метод устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых показателей, а также арифметическая проверка документов.

В заключении эксперта-бухгалтера, составленного по результатам экспертизы в ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод определено, что предоставленные материалы исследовались с формальной стороны и по существу содержания (Приложение Л).

Не менее важным разделом является ответы на вопросы. В заключении вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается [10, 223].

На вопрос следователя во всех ли расчетных документах сумма НДС указывается отдельной строкой, эксперт-бухгалтер установил, что в ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод в ряде представленных счет-фактур бухгалтер предприятия не выделял НДС отдельной строкой.

На вопрос следователя соблюдаются ли при заполнении документов все реквизиты, эксперт-бухгалтер установил, что в ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод некоторые первичные документы заполнены ненадлежащим образом, отсутствуют печать и подписи руководителя и главного бухгалтера на документах.

По вопросу следователя соответствуют ли данные первичных документов данным учетных регистров, налоговых деклараций эксперт-бухгалтер установил, что данные регистра «Расчет суммы налога по отдельным видам налоговых баз» и данные раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» не совпадают (Приложение Л).

На вопрос следователя правомерно ли использование на предприятии налоговой ставки по НДС 10% эксперт-бухгалтер сделал вывод о том, что в ОАО ОРЕЛОБЛХЛЕБ филиал Залегощенский Хлебозавод при исчислении НДС в соответствии со статьей 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса РФ правомерно использует ставку налога 10%, так как налогообложение хлеба и хлебобулочных изделий при реализации, облагается по ставке 10%. (Приложение Л).

В последней части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в водной части заключения [6, 45].

Заключение подписывается экспертом, проводившим исследование, удостоверяется печатью экспертного учреждения и направляется органу, назначившему экспертизу.

Заключение

В настоящее время НДС является обычным элементом налоговых систем во всем мире. Однако нельзя с уверенностью сказать, каково же налога. Возможно, НДС продолжит свое распространение, алеко не во всех странах он применяется.

В данной курсовой работе был рассмотрен налог на добавленную стоимость как один из основных налогов, формирующих доходную часть бюджета. При этом было выявлено, что НДС занимает очень важное место в налоговой системе государства, причем он представляет значительный интерес не только для налоговых органов, но и для населения, ведь НДС уплачивается конечным потребителем.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по налогу на добавленную стоимость носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся налогового законодательства, правильности исчисления сумм налога, определение налоговой базы по НДС, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, а также правильное ведение налогового учета на предприятии.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из нескольких этапов. Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. Второй этап (исследовательский) - осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов[11,93].

Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела, относящиеся к предмету экспертизы [4,152].

Хозяйственная деятельность предприятия ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ» филиал Залегощенский Хлебозавод складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения, производства продукции и ее сбыта (реализации). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Исследование показало, что на проверяемом предприятии имеет место ряд нарушений в учете НДС. При анализе указанных документов установлено отсутствие некоторых реквизитов. Так, отсутствует печать организации и подписи руководителя и главного бухгалтера, это противоречит законодательству РФ. В некоторых счет-фактурах не указана ставка налога и не выделен отдельной строкой НДС. Данные регистра «Расчет суммы налога по отдельным видам налоговых баз» и данные раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» не совпадают. В налоговой декларации по НДС также нет печати и подписей руководителя и главного бухгалтера.

На основании проведенной экспертизы эксперт- бухгалтер подводит итоги и составляет заключение, в котором доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.

В данной курсовой работе исчисление и уплата налога были проиллюстрированы на конкретном примере, следовательно, все поставленные цели достигнуты, задачи решены.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. (Частя 1 и 2). - М.: ИКФ «ЭКСМОС», 2006 г. -480с. ISBN 5-9589-0009-9;

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: Учебное пособие Издание 5-е, переработанное и дополненное / В.П. Астахов - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 960 с, ISBN 5-88103-022-2

Атанесян Г.А., Остроумов С.С, Танасевич В.Г. Судебная бухгалтерия. Учебник. - М.: Юридическая литература, 1989. - 246 с.

Астахов, В.П, Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное / В.П. Астахов -- Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 960 с, ISBN 5-88103-022-2

Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001 - 320с.

Викентьева С.С, Клочкова Е.В. Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.// Российский налоговый курьер. - 2007.-№ 1 с.29-33.

Дмитренко Т. А., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник - М: «Проспект», 1999 - 336 с. :убоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. -М.: Книжный мир, 2004-252 с.

Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР. Утверждена Министерством юстиции СССР по согласованно с Прокуратурой СССР, Верховным судом СССР и МВД СССР 02.07.87 г. за№К8-463.

Ивасенко B.C. Как исправить ошибку в счете-фактуре поставщика. // Российский налоговый курьер. - 2003.- № 14 с.26-28.

11 Колкутин В.В., Зосимов СМ., Пустовалов JLB.Судебные экспертизы -М; ООО Издательство «Юрлитинформ», 2001 - 288 с.

12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001 - 640с.

Муравьева И.Е. Заполняем новую декларацию по НДС.// Российский налоговый курьер. - 2007. -№ 3 с. 11-26.

Попова Л.В., Шибаева Н.А., Исакова Р.Е. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие - М.: Издательства «Дело и сервис», 2003 - 192 с.

Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость.// Российский налоговый курьер. - 2002.- № 4 с.75-78.

Справочник. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Болдова Н.К., Голубева А.А.- М.: Издательство «Экономика», 1993 -240 с.

Судебная бухгалтерия - М.: Издательство «Юридическая литература», ] 975-344 с.

Толкаченко А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия: Учебное пособие - М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001 - 176 с.

Шепелева С.Н. Проблемы налогового учета по налогу на добавленную стоимость.// Все для бухгалтера. - 2003.- № 19 с.18-23.