2. Выручка от реализации в общественном питании:

2.1. В действующих ценах, млн р.

1951

2176

225

111,5

2.2. В сопоставимых ценах, млн р.

1951

2011

208

111,5

3. Выручка от реализации товаров заготовок:

3.1. В действующих ценах, млн р.

2597

3560

963

137,1

3.2. В сопоставимых ценах, млн р.

2597

3290

693

126,7

4. Валовая прибыль:

4.1. Розничной торговли, млн р.

3626

4154

528

114,6

4.2. Общественного питания, млн р.

412

465

53

112,9

4.3. В заготовках, млн р.

546

943

397

172,7

5. Уровень валовой прибыли:

5.1. Розничной торговли, %

16,65

16,40

-0,25

-

5.2. Общественного питания, %

21,12

21,40

0,28

-

5.3. В заготовках, %

21,02

43,34

22,32

-

6. Расходы на реализацию товаров:

6.1. В розничной торговле, млн р.

3665

4251

586

116,0

6.2. В общественном питании, млн р.

466

462

-4

99,1

6.3. В заготовках, млн р.

618

918

300

148,5

7. Уровень расходов на реализацию:

7.1. Розничной торговли, %

16,83

16,78

-0,05

-

7.2. Общественного питания, %

23,89

21,23

-2,66

-

7.3. Заготовок, %

23,80

42,19

18,39

-

8. Прибыль (убыток) от реализации:

8.1. Розничной торговли, млн р.

-39

-97

58

2,5

8.2. Общественного питания, млн р

-54

3

57

5,6

8.3. В заготовках, млн р.

-72

25

97

34,7

9. Уровень прибыли (убытка) от реализации:

9.1. Розничной торговли, %

-0,18

-0,38

-0,2

-

9.2. Общественного питания, %

-2,77

0,14

2,91

-

9.3. В заготовках, %

-2,77

1,15

3,92

-

10. Прибыль, млн р.

222

148

-74

66,7

11. Чистая прибыль, млн р.

49

15

-34

30,6

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что в 2010г. по сравнению с 2009г. выручка от реализации товаров в действующих ценах увеличилась в рознице на 16,30% (3551 млн р.), в общественном питании - на 11,53% (225 млн р.), в заготовках -на 37,08 % (на 963 млн р). За анализируемый период прирост выручки от реализации в сопоставимых ценах составил: в рознице - 16,30% , в общественном питании -11,53% , в заготовках -26,68%.

Расходы на реализацию товаров в розничной торговле увеличились на 15,99%, по заготовкам - на 48,54. По общественному питанию расходы на реализацию товаров уменьшились на 0,86%. Уровень расходов при сложившемся соотношении темпов изменения выручки и суммы расходов по розничной торговле снизился на 0,05%, общественному питанию - на 2,66%, а по заготовкам возрос на 18,39%.

Сумма валовой прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла: по розничной торговле - на 528 млн р. или на 14,56%, по общественному питанию - на 53 млн р. или на 12,86%, по заготовкам - на 397 млн р. или на 72,71%. Уровень валовой прибыли при сложившемся соотношении темпов изменения выручки и суммы валовой прибыли по заготовкам возрос на 22,32%, по общественному питанию - на 0,28%, а в розничной торговле снизился на 0,25%,

В 2010 году, по сравнению с 2009 годом прибыль в общественном питании увеличилась на 57 млн р., в заготовках - на 97 млн р. Розничная торговля в 2010 году получила убыток в размере 97 мпн р., что на 58 мпн р. больше чем в 2009 году. Уровень прибыли по заготовкам увеличился на 3,92%, по общественному питанию - на 2,91%. По розничной торговле уровень прибыли уменьшился на 0,2%.

Прибыль в целом по Бобруйскому райпо уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 74 млн р., а чистая прибыль уменьшилась на 34 млн р. Положительные тенденции в хозяйственной деятельности Бобруйского райпо: рост выручки от реализации товаров в розничной торговле, общественном питании, увеличение валовой прибыли, увеличение прибыли от реализации товаров в общественном питании, в заготовках. Отрицательные тенденции: убыточность заготовительных организаций в 2010 году, увеличение расходов на реализацию в отраслях.

Для сокращения времени проведения учетных работ, снижения вероятности возникновения счетных ошибок целесообразно продолжить внедрение современного комплекса учетных средств в бухгалтерию, с их помощью организовать бухгалтерский учет на всех участках работы, проводить анализ основных показателей деятельности организации.

На основании данных бухгалтерской отчётности, проведём финансовый учёт хозяйственной деятельности Бобруйского райпо за 2010 год.

Проведём анализ ликвидности и платёжеспособности Бобруйского райпо в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности Бобруйского райпо за 2010 г.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+; -)
1. Оборотные активы, млн р.	5690	6399	112,5
2. Денежные средства, млн р.	188	246	130,9
3. Финансовые вложения, млн р.	27	27	100,0
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	1552	2090	134,7
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	7936	8929	112,5
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) : стр. 5]	0,027	0,030	0,003
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5]	0,223	0,265	0,042
6.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 5)	0,717	0,717	-

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что за счет имеющихся денежных средств и финансовых вложений Бобруйское райпо имело возможность погасить на начало 2009 г. 2,7 % краткосрочных обязательств, на начало 2011 г. - 3 %. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано опережающим ростом денежных средств (на 30,9 %) по сравнению с ростом краткосрочных обязательств (на 12,5 %) .

За счет имеющихся остатков денежных средств и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности Бобруйское райпо на начало 2010 г. имело возможность погасить 22,3 % краткосрочных обязательств, а на начало 2011 г. - 26,5 %.

Коэффициент текущей ликвидности, как на начало 2010 г., так и на начало 2011 г. ниже 1 (на начало 2010 г. и на начало 2011 г. - 0,717), что свидетельствует о том, что за счет реализации оборотных активов Бобруйское райпо не сможет рассчитаться полностью по своим краткосрочным обязательствам как на начало 2009 г., так и на начало 2010 г. К тому же коэффициент текущей ликвидности ниже теоретически допустимого значения (для торговли - 1), установленного инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности.

За счет имеющихся остатков денежных средств Бобруйское райпо не имело возможность как на начало 2010 г., так и на начало 2011 г. погасить все свои просроченные обязательства.

Таблица 1.8-Динамика показателей финансовой независимости Бобруйского райпо за 2010 г.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Валюта баланса, млн р.	14381	16003	111,3
2. Собственные источники финансирования, млн р.	6144	6523	106,2
3. Заемные и привлечённые источники финансирования, млн р. (стр. 1 - стр. 2 )	8237	9480	115,1
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-2429	-2547	104,9
5. Просроченные обязательства, млн р.	1170	1010	86,3
6. Оборотные активы, млн р.	5690	6399	112,5
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент автономии (стр. 2 : стр. 1)	0,427	0,408	-0,019
7.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 : стр. 1)	0,573	0,592	0,019
7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 : стр. 2)	1,341	1,453	0,112
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр. 2)	-	-	-
7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4 : стр. 6)	-	-	-
7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	0,081	0,063	-0,017

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что в Бобруйском райпо наблюдается сокращение долевого участия собственных средств в формировании активов с 42,7 % на начало 2010 г. до 40,8 % на начало 2011 г. При этом долевое участие внешних источников формирования активов увеличилось на 1,9 % и на начало 2011 г. составило 59,2 %. Это свидетельствует о повышении степени зависимости Бобруйского райпо от заемных и привлеченных источников финансирования.

На начало 2010 г. на 1 р. собственных источников финансирования приходился 1,341 р. заемных и привлеченных источников финансирования, а на начало 2011 г. - 1,453 р. О финансовой зависимости Бобруйского райпо свидетельствует отсутствие собственных оборотных средств. Как положительную тенденцию следует рассматривать снижение степени участия просроченной кредиторской задолженности в формировании имущества Бобруйского райпо с 8,1 % на начало 2010 г. до 6,3 % на начало 2011 г.

Результаты расчетов показателей деловой активности Бобруйского райпо оформим в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Динамика показателей деловой активности Бобруйского райпо за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Средняя стоимость оборотных активов, всего, млн р. В том числе:	5323	6045	113,6
1.1. Материальных оборотных активов, млн р.	3850	4224	109,7
1.2. Дебиторской задолженности, млн р.	1474	1821	123,6
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	4038	4306	106,7
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	33421	37432	112,0
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	27213	30238	111,1
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 360 : стр. 3), дней	57	58	1
5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1 360 : стр. 4), дней	51	50	-1
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 360 : стр. 3), дней	16	18	2
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 360 : стр. 4), дней	53	51	-2
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2 + стр. 5.3), дней	67	68	1

Данные таблицы 1.9 свидетельствуют о том, что в Бобруйском райпо в 2009 г. по сравнению с 2010 г. оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 1 день, дебиторской задолженности - на 2 дня, материальных оборотных активов - сократилась на 1 день. Продолжительность операционного цикла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. замедлилась на 1 день, что свидетельствует о более неэффективном использовании средств в обороте.

Результаты расчетов показателей рентабельности Бобруйского райпо оформим в таблице 1.10.

Таблица 1.10 - Данные о динамике показателей рентабельности Бобруйского райпо за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Средняя стоимость активов, млн р.	13942	15192	108,9
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	33421	37432	112,0
3. Полная себестоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	27213	30238	111,1
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	2	87	43,5
5. Прибыль (убыток) за отчётный период, млн р.	49	15	30,6
6. Показатели рентабельности (убыточности), %:
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2 100), %	0,006	0,232	0,226
Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 100), %	0,007	0,288	0,281
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1 100), %	0,351	0,099	-0,252

Данные таблицы 1.10 свидетельствуют, что в 2010 г. организация получила прибыль равную 15 млн р, что меньше на 34 млн р. сравнению с 2009 г.

Рентабельность активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 0,252 %. Это означает, что на каждые 100 р. использованных активов Бобруйское райпо получило в 2009 г. - 0,099 р. прибыли отчетного периода, что на 0,252 р. больше, чем в прошлом году.

В 2009 г. Бобруйское райпо на каждые 100 р затрат, связанных с приобритением и продажей товаров (продукции, работ, услуг) получило 0,007 прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг). В 2010 г. этот показатель увеличился на 0, 281 р. и составил 0, 288 р.

Однако, следует отметить что в 2009 г. Бобруйское райпо на каждые 100 р. использованных активов получило 0,351 р прибыли отчетного периода, а в 2009 г.- 0, 099 р. Таким образом в 2010 г. наблюдается снижение рентабельности активов на 0,252 р. Понижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использования активов, об опережающем темпе роста изменения активов по сравнению с темпом роста чистой прибыли.

За 2009 год выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг исследуемого предприятия составила 33421 млн р. Прибыль отчётного периода составила 49 млн р. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 2 млн р.

За 2010 г. организацией была получена прибыль 15 млн. руб. От реализации товаров получена прибыль 87 млн р. В 2010 году прибыль отчетного периода уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 34 млн р. или на 69,4%.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Содержание, порядок составления, представления и утверждения бухгалтерского баланса. Сравнительная характеристика бухгалтерских балансов в национальных системах учета

В настоящее время возрастает интерес к исследованию бухгалтерской отчетности. Так как именно отчетность отражает необходимую информацию, которая в дальнейшем может быть использована в управлении организацией. Информация, присутствующая в бухгалтерской отчетности, должна всесторонне удовлетворять потребности как внутренних, так и внешних пользователей. Огромная роль отводится бухгалтерской отчетности как важнейшему элементу информационной системы. В связи с этим возникает потребность в постоянном совершенствовании отчетности. Бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о деятельности организации на данный момент, но и прогнозы на будущее.

Все вышеизложенное создает ряд методологических проблем не только для Республики Беларусь, чья информационная база для принятия управленческих решений только формируется, но и для стран с развитой рыночной инфраструктурой.

По моему мнению, та бухгалтерская отчетность, которая существует в Республике Беларусь, в достаточной мере не удовлетворяет потребностей пользователей информации. Так как на сегодняшний день развитие законодательной и нормативной базы отстает от хода экономических преобразований. Чтобы информация стала эффективным средством в управлении организацией, ее необходимо преобразовывать. Необходимо пересмотреть содержательную сторону информации, ее достоверность и своевременность. Необходимо создать такую структуру бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая смогла бы учесть национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии и практики бухгалтерского учета.

В рамках развития Концепции бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь формы бухгалтерской отчетности постоянно меняются и совершенствуются. Последнее их изменение было произведено в декабре 2008 года в соответствии с новой редакцией Инструкциии о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Р.Б. от 14 февраля 2008 г., № 19 (в ред. Постановления от 11 декабря 2008 г., № 187) [10]. Но необходимо отметить, что новые формы также имеют свои недочеты и требуют дальнейшего совершенствования. Исходя из этого, можно определить, что проблема реформирования бухгалтерской отчетности является актуальной и приоритетной для Республики Беларусь, [3, с. 470].

Рассмотрим бухгалтерский баланс как форму№1 бухгалтерской отчетности, используемой в Республике Беларусь (приложение Г, Д). Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года. Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов, на которых учтены активы, обязательства и источники собственных средств организации, обеспечивая их группировку по однородным признакам.

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой статично отражено состояние активов и пассивов организации на начало года и конец отчетного периода. В активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе организации, а в пассиве - об источниках его формирования, чем обуславливается равенство итогов актива и пассива. Для удобства составления и использования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код строки. Адресное содержание статей бухгалтерского баланса облегчает контроль соответствия учетной и отчетной информации, а также проверку взаимоувязки показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности, [1, с. 61-63].

Имущество организации и источники его формирования сгруппированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы с выделением составляющих их статей. Активы организации сгруппированы по разделам в порядке возрастания ликвидности. Пассивы сгруппированы в бухгалтерском балансе по разделам исходя из видов вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства).

При составлении бухгалтерского баланса должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, по раскрытию в нем информации об активах, источниках собственных средств, обязательствах, доходах и расходах организации. Эти пять элементов, обязательных к раскрытию определены также МСФО.

По сравнению с формами балансов Российской Федерации и Украины форма баланса Республики Беларусь не повысила аналитические возможности баланса, а повторила структуру баланса Российской Федерации. Структура форм балансов Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины представлена в таблице 2.1.

Внесенные в декабре 2008 г. изменения в структуру баланса не повлияли существенным образом на аналитические возможности баланса, поскольку оставили без внимания, существовавшие ранее недостатки. Дебиторская задолженность и финансовые вложения, как и в прежней форме бухгалтерского баланса, показываются в общей сумме без разделения их на долгосрочные и краткосрочные (как это предусмотрено в российском балансе), [14, с. 165].Рассмотрим структуру балансов в различных странах, которая приведена в таблице 2.1.



Таблица 2.1 - Структура форм балансов различных стран

Республика Беларусь Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности	Российская Федерация ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Украина Положение (стандарт) бухгалтерского учета П (с) БУ 2 «Баланс»	По МСФО (МСФО 1)
АКТИВ БАЛАНСА
1.Внеоборотные активы 2.Оборотные активы	1.Внеоборотные активы 2.Оборотные активы	1.Внеоборотные активы 2. Оборотные активы 3.Расходы будущих периодов	1.Текущие активы 2.Долгосрочные активы
ПАССИВ БАЛАНСА
1.Капитал и резервы 2.Долгосрочные обязательства 3.Краткосрочные обязательства	1.Капитал и резервы 2.Долгосрочные обязательства 3.Краткосрочные обязательства	1.Собственный капитал 2.Обеспечение предстоящих расходов и платежей 3.Долгосрочные обязательства 4.Текущие обязательства	1.Текущие обязательства 2.Долгосрочные обязательства 3.Собственный капитал

Заметим, что в преобразованиях в балансе имеются и положительные моменты. Примером является выделение таких статей как «Задолженность перед учредителями» и «Расчеты с учредителями». Эти статьи позволяют учесть интересы собственников и акционеров организации.

Проведя детальное исследование структуры бухгалтерского баланса, было выявлено немалое количество недостатков, которые необходимо устранить.

В разделе «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По нашему мнению, название данного раздела не соответствует его экономической сути, потому что все средства, находящиеся на балансе организации участвуют в хозяйственном обороте. Различия будут наблюдаться лишь во времени, когда средства оборачиваются. Исходя из этого, на наш взгляд целесообразно переименовать данный раздел в «Долгосрочные активы». Если переименовать данный раздел, то потребуется внести изменения и в статьи данного раздела. С нашей точки зрения необходимо добавить статьи: долгосрочные финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность.

К примеру, в бухгалтерском учете допустимо учитывать долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения на одном счете. В балансе, если мы будем относить долгосрочные финансовые вложения к разделу Оборотные активы, это приведет к множеству недочетов и ошибок.

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

В данном разделе существует статья «Расчеты с учредителями по вкладам », не относящаяся к оборотным средствам организации. Целесообразно переместить данную статью в раздел «Капитал и резервы», как регулирующую к статье «Уставной фонд» и позволяющую (вместе со статьей «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)») выявить сумму реального уставного фонда (нетто). Что касается самого раздела «Капитал и резервы», предлагаю переименовать его в «Собственный капитал», так как именно в этом разделе отражаются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

За рубежом в разделе «Капитал и резервы» статьи «Целевое финансирование» и « Доходы будущих периодов» не входят в состав собственного капитала, согласно законодательству Республики Беларусь данные статьи должны включаться. В наиболее развитых странах применяется такая форма баланса, в которой нет разделения на прибыль (убыток) отчетного периода нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), следовательно «Нераспределенная прибыль» отражается одной строкой [30, с. 38] Рекомендуется принять во внимание мировую практику и внести соответствующие изменения в существующую форму баланса.

В статье «Запасы и затраты» совместно отражены готовая продукция и товары для реализации. Считаем целесообразно выделить отдельно статьи: готовая продукция и товары для реализации, что позволит определять себестоимость товарно-материальных ценностей, предназначенных для реализации по отраслям хозяйственной деятельности.

Также из состава запасов необходимо исключить статью «Расходы будущих периодов». Изучив зарубежные балансы данную статью, как и статью «Доходы будущих периодов» необходимо выделить в виде отдельных разделов баланса. Это позволит не нарушать структуру активов и пассивов баланса. Данные нововведения уже используются в украинском балансе.

Открытым остается вопрос о резервах предстоящих расходов. В экономической литературе продолжается обсуждение данной проблемы. Мнения ученых разделились, одни считают, что данная статья по своему экономическому содержанию близка к краткосрочной задолженности организации и в связи с этим должна отражаться в составе обязательств организации, другие придерживаются мнения, что данная статья должна размещаться в составе собственных средств организации, так как остаток данного резерва, отраженный в бухгалтерском балансе, характеризует средства, свободные от обязательств.

Резервы предстоящих расходов не должны отражаться в составе собственного капитала. Так как их скорее можно приравнять к собственным средствам, потому что они не обладают способностью покрывать долги организации. К примеру, если на расчетном счете в банке не окажется средств данный источник не сможет быть использован.

Сравнивая размещение статей в бухгалтерских балансах различных стран, нужно отметить три наиболее часто встречающихся варианта, которые зависят от модели бухгалтерского баланса. Различают американскую, британскую (англо-саксонскую) и континентальную модели.

Сравнительная характеристика вариантов размещения статей в бухгалтерском балансе представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Варианты размещения статей в бухгалтерском балансе

Модель баланса	Принятая структура размещения разделов актива и пассива
Американская	Текущие активы + Основные средства + Нематериальные и другие активы = Текущие обязательства + Долгосрочные и иные обязательства + Капитал
Британская	Постоянные активы + Текущие активы - Кредиторы сроком до одного года = Кредиторы сроком от одного года + Капитал и резервы
Континентальная	Постоянные активы + Оборотные (текущие) активы = Капитал +Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

Для британской и континентальной моделей баланса характерно размещение статей актива в порядке возрастания их ликвидности, начиная от внеоборотных активов и заканчивая наличными денежными средствами. К таким странам относятся Великобритания, Германия, Франция и другие страны с континентальной моделью учета, а также Россия, Беларусь и прочие страны СНГ. В американском балансе статьи активов размещаются в порядке уменьшения их ликвидности, поэтому, сначала показываются денежные средства, а последними - внеоборотные активы [22, с. 250].

Статьи пассива бухгалтерского баланса, составленного по британской и американской моделям, размещаются в порядке убывания их возможного исключения из состава источников финансирования активов. Поэтому сначала указываются обязательства, а затем показывается собственный капитал. Для континентальной модели характерна обратная последовательность размещения статей пассива: от собственного капитала к обязательствам. Такая последовательность используется и в Республике Беларусь.

Необходимо отметить, что в балансах, составленных по британской модели, краткосрочная кредиторская задолженность показывается в активе, как контрстатья к краткосрочным активам. В результате в итоге актива британского баланса приводятся чистые активы, а в пассиве - долгосрочные обязательства и капитал, что не позволяет завышать валюту бухгалтерского баланса. Континентальная и британская модели бухгалтерских балансов рекомендованы 4-й директивой Европейского союза.

На основе этих моделей разрабатываются национальные классифицированные формы балансов практически всех стран мира. Баланс, в котором статьи размещены по экономически однородным блокам, называется классифицированным балансом. В классифицированном балансе организаций Республики Беларусь такими однородными блоками являются разделы.

Указанные в главе пути усовершенствования бухгалтерского баланса позволят наиболее точно давать оценку деятельности организаций. Наиболее полно позволят удовлетворить потребность в информации внешних и внутренних пользователей, приблизят белорусскую форму баланса к международным стандартам финансовой отчетности.

2.2 Бухгалтерская отчётность о прибылях и убытках, порядок её составления и использования в процессе управления деятельностью организации

Отчет о прибылях и убытках выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации (приложение Е, Ж). Его структура регулируется национальным законодательством. Если баланс отражает финансовое состояние организации на определенную дату, то отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за период, позволяет судить о рациональности управления организацией, о фактах, повлиявших на величину прибыли. А поскольку прибыль является важнейшей формой выражения эффективности деловой активности организации и величиной текущего финансового результата за определенный период, поэтому данный вид отчета является ценным источником информации при прогнозировании деятельности организации, что является немаловажным фактором привлечения денежных средств потенциальных инвесторов.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения. Систематизация информации о расходах организации в отчете о прибылях и убытках осуществляется в зависимости от интересов ее пользователей:

· Составление бухгалтерской отчетности и формирование бухгалтерской прибыли - в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

· Налогообложения и составления налоговой декларации - данные приводятся с учетом ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.) отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Отчетность о прибылях и убытках белорусских организаций по своему содержанию приближается к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Она строится на аналитическом принципе с разделением на несколько информационных зон, которые позволяют выявить финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. В совокупности эти элементы формируют общую величину прибыли или убытка организации за отчетный период. В отчетности показывается величина налогов и сборов, которые организация выплачивает из прибыли, но показатели налогового характера отсутствуют, так как являются предметом налоговой декларации.

В мировой практике существует два варианта формирования отчета о прибылях и убытках: операционный и затратный. Для стран англо-американской модели бухгалтерского учета, которая трактует учет как управленческую функцию в условиях отсутствия жестких ограничительных правил, регулирующих хозяйственную деятельность организации, характерен операционный вариант отчета о прибылях и убытках. В связи с интегрированием белорусской экономики в мировую операционный вариант отчета используется и в нашей стране.

При этом в некоторых странах, например во Франции и ряде других стран, исчисление финансового результата производится методом брутто, для которого характерно отражение несальдированных оборотов по реализации продукции ее полной себестоимости, других статей расходов, а также внереализационных доходов и потерь. Для таких стран Четвертой директивой ЕЭС, предусмотрено формирование затратного варианта отчета о прибылях и убытках, схема которого представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Затратный вариант отчета о прибылях и убытках

Наименование показателей	Сумма
	Расходы	Доходы
1. Величина чистого оборота		Х
2. Изменение количества акций, величины готовой и производимой продукции		Х
3. Работа для внутренних потребностей и капитализация		Х
4. Другие поступления от основных видов деятельности		Х
5. Сырье и приобретаемые товары	Х
6. Другие внешние расходы	Х
7. Расходы на персонал	Х
А) заработная плата	Х
Б) расходы на социальные нужды, с отдельным указанием пенсионных отчислений	Х
8. Стоимостная коррекция расходов, материальных и нематериальных составляющих основного капитала	Х
9. Стоимостная коррекция оборотных средств, если она необходима из-за выхода за рамки типовых ценовых изменений	Х	Х
10. Другие расходы на основные виды деятельности	Х

Принимая за основу рекомендации Четвертой директивы каждая страна, член Европейского союза, устанавливает конкретный формат отчета о прибылях и убытках [20].

Существует точка зрения, согласно которой для организаций вполне обоснованным следует считать исчисление финансового результата способом нетто (по операционному варианту), так как не всегда рост информации на одном счете является целесообразным, а для глубокого исследования финансовой деятельности, законодательством предоставлено право использовать не только формы отчетности, но и любые учетные данные.

Несмотря на то, что в Республике Беларусь за последнее время вносились ряд изменений, направленных на совершенствования отчета о прибылях и убытках, сохранились недостатки присущие именно этой форме отчетности:

· Невозможно оценить стоимость собственных и заемных средств организации, что является важным при решении задач связанных с инвестированием, с оптимизацией налогов и с дивидендной политикой;

· Невозможно получить информацию о структуре затрат на производство продукции, что необходимо для детального анализа прибыли организации;

· Невозможно оценить сумму начисленных и выплаченных дивидендов, данная информация особенно важна для акционеров и инвесторов.

Для того чтобы лучше понять недочеты и преимущества действующей формы 2 « Отчет о прибылях и убытках» в Республике Беларусь, необходимо сравнить данную форму с соответствующими формами отчетности в других странах. Целесообразно сравнить белорусскую отчетность с отчетностью, Российской Федерации, Украины, а также с международными стандартами финансовой отчетности. К примеру, в Российской федерации доходы и расходы не детализируются, отражаются лишь доходы или расходы от обычного вида деятельности и прочие доходы либо расходы, это значительно упрощает составление данной формы отчетности. С другой стороны, белорусский отчет о прибылях и убытках, наиболее полно представляет информацию о доходах и расходах, в отчете отражаются отдельными статьями внереализационные и операционные доходы или расходы организации, такой детальной оценки не дает ни российский, ни украинский отчет. Конечно, такая конкретизация доходов и расходов усложняет работу по составлению отчета, но в тоже время позволяет проконтролировать влияние данных операций на прибыль и не противоречит требованиям МСФО.

Операционный вариант составления отчета присущ отчетам о прибылях и убытках, составляемым в Республике Беларусь и в Российской Федерации. Для украинского отчета формы 2 характерно то, что он содержит информацию об элементах операционных расходов, а, следовательно, включает в себя два варианта построения отчета: операционный и затратный.

Необходимо заметить, что в Республике Беларусь не рассматривается возможность составления альтернативного отчета формы 2. Данный отчет содержал бы информацию о затратах по экономическим элементам. Эта информация была бы весьма полезна для внешних пользователей, так как они не имеют доступа к регистрам организации. На мой взгляд, требуется включить в форму 2 « Отчет о прибылях и убытках» пояснение структуры затрат по экономическим элементам в качестве самостоятельной, но неотъемлемой части отчета.

При условии внесения предлагаемых изменений отраженных выше в отчетность « О прибылях и убытках» повысится качество предоставляемой информации, ее полнота, а также это позволит еще на один шаг приблизить отчетность Республики Беларусь к международным стандартам.

В том случае, если в дальнейшем будет совершенствоваться данная форма отчетности, а как мы увидели во время анализа финансовой отчетности это необходимо, рекомендуется не забывать учитывать интересы всех пользователей данной информацией. К примеру, для государства важна информация о прибыли после уплаты процентов и до вычета налогов, так как именно с этой прибыли в дальнейшем будут поступать платежи в государственный бюджет. В свою очередь кредиторов интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, так как именно с нее они будут получать свою часть за капитал.

По моему мнению, внесенные предложения по совершенствованию формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» позволят ускорить процесс сближения белорусской отчетности с международными стандартами, повысит качество информации, содержащейся в отчетности и, следовательно, позволит принимать наиболее оптимальные решения по управлению деятельностью организации.

2.3 Характеристика других форм бухгалтерской (финансовой) отчётности. Перспективы развития и совершенствования финансового учёта и отчётности

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств и пояснительная записка.

Отчет об изменении капитала (форма 3). Отчет об изменении капитала (уставного, добавочного, резервного фондов) содержит данные о величине источников собственных средств на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине источников на конец отчетного периода (приложение И).

В отчете об изменении капитала организации (кроме некоммерческих) справочно отражаются данные об использовании средств фондов и резервов на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года и на увеличение величины уставного фонда, о стоимости чистых активов организации, о начисленном доходе на одну акцию. При исчислении этих показателей берутся данные баланса на начало и на конец отчетного года. Расчет оценки стоимости чистых активов производится в соответствии с порядком оценки стоимости чистых активов, определяемым Министерством финансов Республики Беларусь. Если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, то данные этой строки отражаются со знаком минус.

Отчет о движении денежных средств (форма 4). Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая (приложение К). В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых нам счетах бухгалтерского учета 50 «Касса» , 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» , 55 «Специальные счета в банках» , 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях [8, с. 52].

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении отдельных строк форм.

Разделы отчета «Поступило денежных средств - всего» и «Направлено денежных средств - всего» заполняются по видам деятельности. При этом для целей составления отчета о движении денежных средств под видами деятельности понимается:

· Текущая деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. К текущей деятельности относится производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, занятие сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

· Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации с целью приобретения земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;

· Финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) состоит из семи (разделов) таблиц (приложение Л, М):

1. Основные средства и нематериальные активы.

2. Незавершенные вложения во внеоборотные активы.

3. Доходные вложения в активы.

4. Финансовые вложения.

5. Дебиторская задолженность.

6. Кредиторская задолженность.

7. Полученные кредиты и займы.

8. Справка о платежах в бюджет и целевые бюджетные фонды.

В разделе I "Основные средства и нематериальные активы" приводится состав основных средств и нематериальных активов.

В разделе II "Незавершенные вложения во внеоборотные активы" приводится информация по составу счета 07 "Оборудование к установке" и счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В разделе III "Доходные вложения в активы" приводится информация счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В разделе IV "Финансовые вложения" приводится информация о произведенных организацией финансовых вложениях в уставные фонды других организаций, о ценных бумагах, приобретенных организацией, по их видам и срокам погашения, продажи, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения".

В разделе V "Дебиторская задолженность" приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

В разделе VI "Кредиторская задолженность" приводится информация о составе кредиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной кредиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

В разделе VII "Полученные кредиты и займы" приводится информация по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" о суммах полученных и погашенных кредитов и займов, включая суммы начисленных и уплаченных по ним процентов.

Отчет о целевом использовании полученных средств. Данный отчет составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности. Эти средства используются для реализации цели, предусмотренной уставом некоммерческой организации. В отчете о целевом использовании полученных средств отражаются данные об остатках средств на начало года, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов или доходов от осуществления предпринимательской деятельности, о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Отчет заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Пояснительная записка. Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из рассмотренного в курсовой работе материала можно сделать вывод, что бухгалтерская отчётность является важным элементом бухгалтерского учёта и имеет большое значение для широкого круга пользователей, т. к. именно в бухгалтерской отчётности отражены все важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также средства и образования этих показателей. Особенно повышается значимость бухгалтерской отчётности в условиях перехода к рынку.

Изучив действующие формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и проанализировав их содержание в сравнении (бухгалтерской, финансовой) с отчетностью, применяемой в международной практике, можно сделать вывод о том, что отчетность белорусских организаций недостаточно информативна и в настоящее время не отвечает целиком требованиям ее пользователей. Однако учет и отчетность белорусских организаций в настоящее время находится в стадии преобразования от функции выполнявшихся ими в условиях плановой экономики, функциям в условиях рыночной экономики. В связи с этим отчетность белорусских организаций пока не дает в ряде случаев возможности непосредственно получать всю финансовую информации без предварительной корректировки для принятия управленческих решений.

Составление финансовой отчетности в зарубежных экономических развитых странах основано на ряде принципов и стандартов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом управления. Постепенное введение этих стандартов и принципов в систему отчетности белорусских организаций позволит повысить эффективность ее применения для цели экономического анализа и управления предприятиями различных отраслей и форм собственности.

Проблемы формирования новой бухгалтерской отчетности предполагают в первую очередь выработку подхода к решению вопроса о применимости международных стандартов в конкретных хозяйственных условиях нашей республики. Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой необходимость приближения и содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 года №694 утверждена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Задачами данной реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета Белоруссии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание методической помощи организациям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: законодательное обеспечение и нормативное регулирование, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии), кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета), международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за работу стандартов бухгалтерского учета). Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии со стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (внедрение их в практику)

При составлении отчетности целесообразно использовать международный опыт стран системы и традиций бухгалтерского учета, близких к белорусским. Их отчетность, с одной стороны, соответствует международным стандартам, а с другой стороны, наиболее близка к существующим формам финансовой отчетности организаций нашей страны. Одной из стран, где применяется подобная система учета, являются Германия, Франция.

Необходимо отметить, что международная система учета и отчетности, применяемая в практике зарубежных экономически развитых стран появилась в результате развития и совершенствования национальных систем бухгалтерского учета. Это обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации как между различными предприятиями, так за отдельные отчетные периоды. Это является также условиями доступности отчетной информации для разных ее пользователей, что, конечно же, повышает качество форм и содержание отчетности, действующей в зарубежных странах.

В курсовой работе обосновано, что наиболее актуальной, в наше время, становится проблема реформирования бухгалтерской отчетности, т. к. ныне действующие формы отчётности отличаются большей своей частью и структурой, и содержанием от международных бухгалтерских стандартов, что осложняет работу с зарубежными партнерами. В то же время нельзя забывать, что международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности разработаны для потребностей развитой рыночной экономики и их прямая трансплантация в экономику нашей страны в переходный период может нанести ущерб. Таким образом, необходима такая структура и содержание отчётности, которая бы основывалась на международных стандартах, учитывала национальные особенности экономики и методологии учёта. Поэтому необходимо разрабатывать и внедрять в отечественную практику обязательные формы отчётности, которые предусмотрены международными стандартами, но учитывают национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии и практики учета. Таким образом, структура и количество статей баланса должны быть дифференцированы в зависимости от типа отчетности (внешняя, внутренняя) и вида предоставляемого баланса (ликвидационный, разделительный, вступительный, периодической и годовой отчетности.

Необходимо решать и другие вопросы, связанные с совершенствование отчетности. Это сокращение сроков ее представления, публикации основных показателей отчетности.

Одним из направлений совершенствования составления отчетности является ее автоматизация.

Основной проблемой автоматизации отчетности является локальная сеть решения учетных задач вне единой информационной базы управления. В недооценки контрольно-аналитической работы бухгалтеров скрыта одна из причин снижения роли учетных данных в управлении, разрыва связи между автоматизируемыми задачами текущего учета и отчетности, а также задачами учета и анализа. В то же время эффективность управления в торговле зависит от системного подхода в организации машинной обработки. Поэтому развитие и совершенствование комплексных автоматизированных систем в отрасли и системе потребительской кооперации остается настоятельной необходимостью.

Решение проблем, связанных с совершенствование учета и отчетности позволит приблизить их к практике зарубежных стран, повысит аналитичность и информативность, будет способствовать эффективному управлению организациями различных отраслей и форм собственности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. В ней также приводятся принятые решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли и соответствующая финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

Для управления доходами и расходами организаций потребительской кооперации, а также для осуществления контроля сохранности кооперативной собственности используется внутрисистемная бухгалтерская отчетность