Отчет о расходах на реализацию товаров (форма № 3) (приложение Н, О) заполняют организации осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета расходов на реализацию. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов. Расходы отражаются по видам осуществляемой деятельности: оптовой и розничной торговле, общественному питанию и заготовкам - с постатейным выделением расходов на реализацию товаров в пределах установленных норм затрат и сверх норм (лимитов).

В данном отчете отражаются расходы на реализацию, приходящиеся на реализованные товары. В отчете о расходах на реализацию также приводятся данные о валовой прибыли от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, суммы полученных из бюджета возмещений, начисленных налогов, сборов и прочих отчислений, производимых от валовой прибыли, прибыль (убыток) от реализации товаров. В данном отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности.

Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогооблажения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Новая форма отчета о расходах на реализацию более удобна для использования в целях определения налогооблагаемой прибыли, что особенно важно сегодня, когда налоговый учет представляет собой обособленную систему. Кроме того, можно проконтролировать расходы на реализацию сверх норм (лимитов), выяснить причины их возникновения, принимать меры по их снижению.

Отчет о движении денежных средств( Приложение К) - одна из основных форм финансовой отчётности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение заинтересованных пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств организации за отчётный период [37, с. 48-52].

До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств. В Беларуси он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что организация способна обеспечить приток денежных средств от текущей деятельности. С этой целью нужно правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности.

При составлении отчета о движении денежных средств в Бобруйском райпо денежные эквиваленты не применяются и не используются. Этот факт, характеризует недостатки бухгалтерской отчетности, характерной для Республики Беларусь. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (стандарт № 7) отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и вклады до востребования. Денежные эквиваленты -- это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.

В связи с ориентацией бухгалтерского учета Республики на международные стандарты при составлении отчета о движении денежных средств хозяйствующего субъекта было бы целесообразно также рассматривать и денежные эквиваленты.

В отчете не отражаются также неденежные операции инвестиционного и финансового характера. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако необходимо отметить, что одной из целей отчёта является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики предприятия и что эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств предприятия в будущем. Поэтому международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств. В связи с этим предлагается ввести в форму отечественного отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью».

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Различия в использовании этих методов касаются только раздела «Операционная деятельность». Целесообразнее использовать два этих метода совместно, такую методику уже применяют за рубежом. В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств в организацию. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, не представляющими фактического движения денежных средств, однако влияющими на их общее изменение. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. Отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Решение этих и других проблем, связанных с совершенствованием отчета о движении денежных средств, позволит приблизить бухгалтерскую отчетность Бобруйского райпо к требованиям общепринятых международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Это позволит реализовать в полной мере одну из основных целей отчетности - обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными в том виде, который наиболее удобен для их восприятия, дальнейшей обработки и интерпретации.

Перспективы развития и совершенствования финансового учёта и отчётности.

Стратегия применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) в Республике Беларусь заключается в использовании их наряду с национальными стандартами. В Республике Беларусь разработан порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и отвечающие требованиям белорусского законодательства. На законодательном уровне закреплены основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, зафиксированные в МСФО (нейтральность, непрерывность, осмотрительность, начисление, сопоставимость, приоритет содержания над формой и др.). Перечень обязательных отчетов для белорусских организаций, включающий бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку, соответствует комплекту финансовой отчетности по международным стандартам.

Вместе с тем национальная система бухгалтерского учета имеет существенные отличия от МСФО по причине недостаточного использования методов оценки активов по справедливой и дисконтированной стоимости, отсутствия учета их обесценения, методики составления консолидированной отчетности, порядка бухгалтерского учета займов, государственных субсидий, различия в признании дохода и курсовых разниц, создании резервов. Кроме того, при формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь многими организациями основополагающие допущения и качественные характеристики отчетности не соблюдаются (например, метод начислений нарушается при использовании варианта определения выручки по мере оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) или не принимаются во внимание (например, не образовываются резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и тем самым игнорируется принцип осмотрительности). Поэтому для приведения показателей, содержащихся в белорусской отчетности, в соответствие с требованиями международных стандартов, возникает необходимость в ведении параллельного учета или трансформации бухгалтерской отчетности.

Преимуществом трансформации в сравнении с параллельным учетом является невысокий уровень затрат. В то же время степень точности отчетной информации снижается, поскольку при трансформации неизбежны субъективные оценки. В связи с этим большое значение придается профессиональным суждениям бухгалтера, который должен организовать процесс трансформации таким образом, чтобы полученные отчетные данные в максимальной степени соответствовали установленным в стандартах принципам.

В большинстве случаев организации для составления финансовой отчетности по международным стандартам привлекают аудиторские и консалтинговые фирмы ввиду недостатка квалифицированных специалистов. Это приводит к тому, что значительные затраты на проведение трансформации отчетности могут превышать выгоды, извлекаемые из полученной информации.

В сложившейся ситуации для повышения качества и эффективности подготовки информации при составлении финансовой отчетности по международным стандартам целесообразно, во-первых, организовать подготовку специалистов на должном уровне с последующей сертификацией на подтверждение квалификации международного профессионального бухгалтера и, во-вторых, разработать типовую методику трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, на базе которой в последующем разработать методики трансформации отчетности для отдельных отраслей экономики.

В типовой методике трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО считаем необходимым предусмотреть:

*возможность изменения и дополнения плана счетов бухгалтерского учета путем введения новых счетов и субсчетов,

*составление соответствующих корректирующих (трансформационных) и реклассификационных бухгалтерских записей;

*порядок трансформации отдельных элементов отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов, расходов);

*возможность изменения содержания форм бухгалтерской отчетности.

При разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для трансформации отчетности могут иметь место следующие изменения и дополнения:

*открытие субсчетов к счетам учета расчетов с целью определения текущей части долгосрочных обязательств;

*открытие субсчетов к счетам учета основных средств и их амортизации для выделения инвестиционной собственности и арендованных активов;

*открытие субсчетов к счету учета финансовых вложений с тем, чтобы разделить их на финансовые активы, имеющиеся для продажи, удерживаемые до погашения, торговые ценные бумаги, инвестиции в ассоциированные компании;

*введение субсчетов к счетам учета финансовых результатов для отражения обесценения активов и др.

Проведение непосредственной трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО предполагает корректировку стоимостной оценки активов и обязательств, реклассификацию некоторых статей финансовой отчетности, начисление резервов, уточнение суммы дохода при переходе от кассового метода признания выручки к методу начисления, отражение условных обязательств и др.

Для представления указанных корректировок показателей бухгалтерской отчетности рекомендуется оформлять рабочие документы (распределение и движение инвестиций организации в зависимые и дочерние фирмы, корректировки остатков готовой продукции незавершенного производства на суммы расходов периода, распределение дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную части, анализ доходов и расходов предприятия за отчетный период, распределение сальдо счетов учета источников собственных средств и др.) и таблицы по трансформации (рабочий план счетов, корректирующие бухгалтерские записи, реклассификационные бухгалтерские записи, пробный баланс до корректировок, откорректированный пробный баланс в соответствии с МСФО и др.). На основании таблиц по трансформации формируются полный комплект финансовой отчетности.

Все корректировки при трансформации белорусской бухгалтерской отчетности можно разделить в зависимости от того эффекта, который они оказывают на отчетность:

1. Показатели не изменяются при полном соответствии требований к белорусской отчетности и МСФО.

2. Показатели разделяются, если одному показателю белорусской отчетности соответствует несколько показателей отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Примером может служить отражение долгосрочной части долгосрочного кредита по статье «Долгосрочные кредиты и займы», а его краткосрочной части - по статье «Текущая часть долгосрочных обязательств».

3. Показатели объединяются, если нескольким показателям белорусской отчетности соответствует один показатель в финансовой отчетности по МСФО (например, присоединение стоимости краткосрочных высоколиквидных ценных бумаг к сумме денежных средств) .

4. Вводятся новые показатели, не отражаемые в белорусской отчетности, но предусмотренные МСФО (например, дополнение отчета о прибылях и убытках статьей «Убыток от обесценения основных средств»).

Последствиями трансформации бухгалтерской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов, могут быть:

-существенное изменение финансового результата в связи с использованием метода начислений и принципа осмотрительности;

-сокращение величины источников собственных средств;

-возникновение дополнительных расходов на проведение трансформации как при аутсортинге (составление отчетности внешними консультантами), так и при подготовке собственными силами (на обучение сотрудников компании, замену или модернизацию программного обеспечения, сбор дополнительной информации).

Принятие и применение методики трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО в отечественных организациях потребует решение на государственном уровне таких проблем, как урегулирование правового статуса финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, организация системы контроля за достоверностью отчетности, проведение мониторинга отчетности, представляемой белорусскими организациями.

Таким образом, необходимыми условиями проведения качественной трансформации белорусской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам, являются создание нормативного и методического обеспечения, соответствующей инфраструктуры, а также системы профессионального обучения с участием специализированных международных и отечественных организаций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Аксенова, Ж. А. Структура раздела бухгалтерского баланса «капитал и резервы» / Ж. А. Аксенова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 9. - С. 61-63.

2 Акулич, И. Ю. Основные принципы МСФО / И. Ю. Акулич // Налоги Беларуси. - 2008. - № 28. - С. 79-82.

3 Балансоведение : учеб. пособие для вузов / под ред. Н. А. Бреславцевой. - Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 480 с.

4 Бархатов, А. П. Международный учет : учеб. пособие для вузов / А. П. Бархатов. - М. : Маркетинг, 2001. - 288 с.

5 Большой экономический словарь : учеб. / под ред. А. Н. Азрилияна.- 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Ин-т новой экономики, 1999. - 1248 с.

6 Бугаев, А. В. Перевод (трансформация) белорусской бухгалтерской отчетности в отчетность по Международным стандартам бухгалтерского учета : учеб. / А. В. Бугаев. - Мн. : Регистр, 2005. - 168 с.

7 Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. для вузов под ред. Н. Т. Лабынцева. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 240 с.

8 Гудков, С.В. Совершенствование отчета о движении денежных средств / С. В. Гудков // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. -№ 5.-С. 52-56.

9 Ильющенко, Е. В. Бухгалтерская отчетность : практ. пособие Е. В. Ильющенко, В. В. Кожарский. - Мн. : Современная шк., 2006. - 335 с.

10 Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 февр 2008 г., № 19 (в ред. Постановления от 11 дек. 2008 г., № 187) КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

11 Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2005 г., № 83 (в ред. постановления от 18 марта 2010 г., № 29) КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

12 Инструкция о порядке раскрытия информации и предоставления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 22 дек. 2006 г., № 164 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2007. - № 32 - С. 57-59.

13 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 (в ред. постановления от 22 апр. 2010 г., № 50) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

14 Каретина, Л. В. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности : практ. рекомендации / Л. В. Каретина. - М. : Юстицинформ, 2006. - 176 с.

15 Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP : практ. руководство / В. И. Качалин.-М. : Эксмо,

2006.-400 с.

16 Ковалев, В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) : учеб. пособие для вузов / В. В. Ковалев. - М. : Велби, 2005. - 432 с.

17 Кожарский, В. В. Финансовая отчетность торговых организаций: учеб. / В. В. Кожарский, Е. В. Ильющенко.-Мн. : ТетраСистемс, 2002. -336 с.

18 Кутер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для вузов/М. И. Кутер, И. Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2005.-256 с.

19 Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб пособие для вузов / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло ; под ред. А. Д. Ларионова. -- М. : ТК Велби, 2008. -- 208 с.

20 Методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчтености : утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь от 14 фев. 2008 г., № 48 (в ред. постановления от12 дек. 2008 г., 415) КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

21 Михалкевич, А. П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты : учеб. пособие для вузов / А. П. Михалкевич. - Мн. : Мисанта, 2003. - 202 с.

22 Морозова, Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. / Ж. А. Морозова. - М. : Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.

23 Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 496 с.

24 Новодворский, В. Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие для вузов / В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева. - М. : Бух.. учет, 2006. -- 392 с.

25 О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

26 О бухгалтерском учете и отчетности : закон Российской Федерации от 21.11.1996 г., №129-Ф3 (в ред. Закона от 28.09.2010 г., № 243-Ф3) // Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2016.

27 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности : закон Украины от 16.07.99 г. № 996 - 14 (с изм. и доп. от 09.02.2006 № 3422-4).

28 О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Республике Беларусь : закон Респ. Беларусь от 25 февр. 2002 г., № 93-З (в ред. Закона от 9 нояб. 2009 г., № 55-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

29 Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / В. Ф. Палий. - М. : Бух. учет, 2003. - 792 с.

30 Панова, Т. И. Трансформация бухгалтерского баланса на основе МСФО / Т. И. Панова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 3.-С. 38-44.

31 Патров, В. В. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие для вузов В. В. Патров, В.А. Быков. - М. : МЦФЭР, 2005. - 432 с.

32 Познякевич, В. Н. Проблемные вопросы отражения оборотных активов в бухгалтерском балансе и их решения В. Н. Познякевич Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 2. - С. 41-45.

33 Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов. В 2 т. Т. 2 П. Г. Пономаренко. - Мн. : Выш. шк., 2005- 428 с

34 Попова, Е. А. Исправления в бухгалтерском учете и отчетности: процедурные вопросы Е. А. Попова Бухгалтерский учет. -2009.- № 10.-С. 11

35 Савинова, И. Ю. Мои начальники: отчет о прибылях и убытках. Воспоминания главбуха: учеб. пособие для вузов И. Ю. Савинова. - М. : Вершина, 2006. - 176 с.

36 Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / Я. В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

37 Сухарева, Т. В. Особенности трансформации отечественной отчетности в соответствии с МСФО Т. В. Сухарева Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 5. - С. 48-52.

38 Шаулюкоу, А. П. Бухгалтарская справаздачнасць: вучэб.- практ. дапаможнiк А. П. Шаулюкоу. - Мiнск : Соврем. шк., 2008. - 612 с.

Размещено на Allbest.ru