История развития бухгалтерского баланса

Статья 120 показываются данные по основным средствам по остаточной стоимости. К основным средствам относятся материальные ценности сроком службы более 12 месяцев. На ООО «РегионОптТорг» к основным средствам относят: компьютеры, стеллажи для товарной продукции, штабелеры (погрузочно-разгрузочные машины). Амортизация начисляется линейным способом.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Заполняются следующие статьи: Статья Запасы (210) подстатья 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. По статье 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшения соответствующих источников их покрытия (финансирования). Статья 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» , 241 «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации. Статья 260 «Денежные средства» по статьям «касса», «расчетные счета» и «валютные счета» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

Рассматриваем пассив баланса: III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ. Статья 410 «Уставный капитал» показывается уставный капитал ООО «РегионОптТорг», образованный за счет вкладов ее участников в соответствии с учредительными документами. Статья 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается нераспределенная прибыль отчетного периода, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатам за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. Непокрытый убыток - показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: Статья 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: Статья 610 «Займы и кредиты» отражаются заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» (620): по статье «Поставщики и подрядчики» (621) показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности. Статья 622 «Задолженность перед персоналом организации» показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. По статье 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Статья 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывает, какаю, задолженность имеет ООО «РегионОптТорг» по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации.

В курсовой работе на примере бухгалтерского баланса ООО «РегионОптТорг» проведем анализ ликвидности бухгалтерского баланса.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

А1. Наиболее ликвидные активы - все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1 = стр. 250 + стр. 260

А1_н = 25; А1_к = 0

А2. Быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = стр. 240.

А2_н = 1; А2_к = 36

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

А3_н = 4; А3_к = 8

А4. Труднореализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы:

А4 = стр. 190

А4_н = 768; А4_к = 793

Пассив баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность:

П1 = стр. 620

П1_н = 32; П1_к = 202

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

П2_н = 645; П2_к = 0

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей:

П3 = стр. 590 +стр. 640 + стр.650

П3_н = 0; П3_к = 658

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - статьи раздела III баланса «Капитал и резервы»:

П4 = стр. 490

П4_н = 121; П4_к= -23

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 П1; А2 П2; А3 П3;А4 П4.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

ь Текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности ( - ) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1+А2) - (П1+П2)

ТЛ_н = (25+1) - (32+645) = - 651

ТЛ_К = (0+36) - (202+0) = - 166

ь Перспективная ликвидность - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3

ПЛ_н = 4-0 = 4

ПЛ_к = 8-658 = - 650

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица (прил.3). В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

По данным таблицы имеем: А1 < П1; А2 < П2; А3 < П3; А4 > П4

В итоге можно сделать вывод, что на данный период предприятие является не платежеспособным.

Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. [12]

Расчет коэффициентов платежеспособности (ликвидности) приведены в приложении 4.

Вывод: На основании бухгалтерского баланса можно сделать выводы о платежеспособности предприятия, рассчитав коэффициенты ликвидности (платежеспособности). По данным баланса анализируется финансовое положение предприятия.

3. Мероприятия по улучшению процесса составления и предоставления бухгалтерского баланса.

Говоря о тенденциях развития отечественной бухгалтерской отчетности и ее перспектив, необходимо отметить целенаправленное сближение баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним с международными стандартами учета и отчетности. Переход к международным стандартам учета и отчетности позволяет с наименьшими затратами времени и сил найти методические подходы к отражению новых для России объектов учета, привести бухгалтерскую информацию к виду, удобному для ее пользователей. Созданная в России многоуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета позволила в течение нескольких последних лет плавно перейти к принятой во всем мире терминологии и принципам учетной работы. Но в то же время это лишь первый шаг на пути сближения отечественного учета и отчетности с международными стандартами. Задачей последних является не столько описание методов учета, сколько установление единых требований по раскрытию информации в публикуемых отчетах. А на этом направлении существует еще немало проблем.

Для многих российских предприятий применение МСФО является обязательным инструментом для перехода на качественно новую ступень развития. К 2010 году прогнозируется широкий переход российских компаний на МСФО. На повестке дня вопрос, как организовать внедрение МСФО, а не вопрос, нужна ли МСФО России.

Принято считать, что процесс внедрения МСФО требует совершенно других знаний и навыков работы с новыми стандартами, которые, по сути, являются лишь требованиями к предоставляемой отчетности, а не стандартами учета, как, например ПБУ [3]

С помощью внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО, IFRS), компании становятся прозрачнее и эффективнее.

Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит автоматически проводить конвертацию учетных данных из РСБУ в МФСО, удастся сэкономить массу времени. Таким образом, решение проблемы оперативной подготовки отчетности по МСФО заключено в автоматизации учета.

В таких проектах используется программный продукт "ИНТАЛЕВ. Корпоративные финансы 2005" - первый программный продукт в России, сертифицированный институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов. По мнению экспертного совета по методологии автоматизации бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа ИПБ России программа обладает необходимыми средствами, позволяющими организовывать ведение учета и составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО, и может быть рекомендована для организации и ведения учета в компаниях.

Внедрение МСФО с помощью «ИНТАЛЕВ» позволяет достичь таких эффектов, как:

ь Формирование отчетности для внешних инвесторов и зарубежных партнеров в сжатые сроки с высокой точностью и с минимальными трудозатратами;

ь Отчетность компании легко аудируется и подтверждается ведущими мировыми аудиторами;

ь Отчетность по международным стандартам позволяет объективно оценивать состояние и принимать обоснованные управленческие решения;

ь Компания получает международную репутацию инноватора, и серьезного партнера международного уровня;

ь Надежная управленческая отчетность формируется в более быстрые сроки;

ь Минимизация роста затрат на ведение МСФО.

Сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством представлены в таблице (прил. 6)

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ [2]

Можно сказать, что принятие МСФО должно повлечь за собой положительный результат.

Так как в ООО «РегионОптТорг» баланс составляет главный бухгалтер, то для оперативности его составления было бы удобнее ввести дополнительную внутреннюю отчетность по отдельным участкам бухгалтерского учета. В итоге бухгалтерский баланс заполнялся бы на основании внутренней отчетности методом перенесения остатков из внутреннего отчета в соответствующую строку баланса. В итоге значительно сокращается трудоемкость при заполнении формы.

Положительно повлияет введение на предприятии программы автоматизации составления баланса, в которой данные для баланса заполнялись бы автоматически на отчетную дату, на основании операций проведенных в течение отчетного периода. Это помогло бы избежать ошибок связанных с человеческим фактором (арифметические ошибки). Как известно, формы отчетности периодически изменяются: по мере внесения изменений в законодательство могут быть изменены существующие или введены новые налоговые декларации и другие виды отчетных форм.

Как показывает практика применения программ фирмы "1С", в некоторых случаях у пользователей возникают проблемы определения, в соответствии с каким нормативным актом должна представляться та или иная форма отчетности.

В "1С:Бухгалтерии 8.0" реализован удобный сервис, не позволяющий допускать подобные ошибки: автоматическое определение редакции формы отчетности в зависимости от выбранного отчетного периода.

При подготовке регламентированных отчетов, в зависимости от выбранного пользователем отчетного периода, "1С:Бухгалтерии 8.0" автоматически подберет соответствующую редакцию формы: актуальную - для представления текущей отчетности, или устаревшую - для представления исправительной отчетности за прошлые отчетные периоды.

Подготовка любых форм отчетности начинается с заполнения титульного листа (или шапки) информацией об отчитывающейся организации или индивидуальном предпринимателе. Заполнение этой информации вручную для многочисленных отчетных форм может занять значительное время. Поэтому в "1С:Бухгалтерии 8.0" вся информация о налогоплательщике вводиться в справочник "Организации", откуда уже она извлекается при подготовке регламентированных отчетов и используется для заполнения титульных листов.

Формы регламентированной отчетности в "1С:Бухгалтерии 8.0" имеют возможность автоматического заполнения по данным информационной базы: если пользователь программы аккуратно вел учет в течение отчетного периода, составление отчетности не займет много времени.

Также нужно организовать электронную передачу отчетности в соответствующие налоговые органы. Это мероприятие значительно сократит время передачи отчета. При автоматизации бухгалтерскую отчетность можно было бы отправлять с рабочего места. Неотъемлемой частью автоматизации является то, что при электронной передаче все данные защищены от несанкционированного просмотра и каких-либо изменений.

Сегодня информационные технологии могут обеспечить не только автоматизацию ведения бухгалтерского учета и подготовку отчетности для контролирующих органов, но и позволяют предоставлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом пользователь автоматизированной информационной системы получает целый ряд преимуществ:

ь нет необходимости посещать налоговую инспекцию и стоять в очередях;

нет необходимости дублировать отчетность на бумажных носителях;

ь исключаются ошибки операторов при вводе данных в информационную систему ФНС;

ь повышается оперативность обработки данных;

ь увеличивается время на подготовку отчетов за счет круглосуточной работы сервера;

ь обеспечивается конфиденциальность передаваемых данных - отчеты отправляются в зашифрованном виде с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации;

ь снижается количество технических ошибок в отчетах (перед отправкой файлы отчетности проходят контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями формата);

ь обеспечивается подтверждение доставки отчетности в контролирующие органы;

ь предоставляется возможность получения общедоступной информации от налоговых органов - режим свободной переписки;

ь автоматическое обновление форм отчётности

ь предоставляется возможность получения информационной выписки.

Для обеспечения технического и организационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов региональные Управления ФНC заключают соглашения с организациями, именуемыми специализированными операторами связи, которые предоставляют услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией в рамках системы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и соответствуют требованиям, изложенным в Приказе МНС РФ от 10 декабря 2002 года № БГ-3-32/705 "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Для перехода на любую безбумажную технологию, у бухгалтера, прежде всего, должен быть компьютер и доступ к Интернету. А чтобы передавать по каналам связи налоговую и бухгалтерскую отчетность дополнительно необходимо установить также специальную программу.

Налоговая и бухгалтерская отчетность, представляемая в налоговые органы в электронном виде, должна соответствовать формату, утверждённому ФНС России. Перечень отчётности, доступной для сдачи в электронном виде, постоянно расширяется. Форматы представления в электронном виде деклараций (расчётов) по региональным и местным налогам и сборам, принятие которых осуществляется не на федеральном уровне, утверждаются управлениями ФНС России в соответствии с едиными требованиями к форматам представления налоговых деклараций в электронном виде по региональным и местным налогам, утверждённым приказом МНС России от 12.02.2003 № БГ-3-13/58.

Федеральные законы:

«Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 № 1-ФЗ

«О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями)» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

«О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.12.2001 № 180-ФЗ

Приказы МНС:

Приказ МНС России №БГ-3-32/169 от 2 апреля 2002 года

Приказ МНС России №БГ-3-32/705 от 10 декабря 2002 года [4]

Вывод: Можно сказать, что стремление предприятий максимально автоматизировать бухгалтерский учет и процесс составления отчетности даст положительные результаты. Во время информационных технологий не пользоваться ими - значит усложнять работу. Применение бухгалтерских программ, при условии правильной настройки и квалифицированного обслуживания программы поможет избежать многих ошибок. Все это касается настоящего времени. В данный момент многие компании перешли на применение МСФО, но далеко не все. Это связано в первую очередь со спецификой российской отчетности. Конечно, применение МСФО имеет множество преимуществ, но это перспектива в будущем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Можно сказать, что стремление предприятий максимально автоматизировать бухгалтерский учет и процесс составления отчетности даст положительные результаты. Во время информационных технологий не пользоваться ими - значит усложнять работу. Применение бухгалтерских программ, при условии правильной настройки и квалифицированного обслуживания программы поможет избежать многих ошибок. Все это касается настоящего времени. В данный момент многие компании перешли на применение МСФО, но далеко не все. Это связано в первую очередь со спецификой российской отчетности. Конечно, применение МСФО имеет множество преимуществ, но это перспектива в будущем.

Список литературы

1. www.cfo-audit.ru

2. www.cfin.ru

3. www.intalev.nnov.ru

4. www.omega.ru

5. Анализ изменений в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности Ю.П. Никольская, П.А. Спиридонов, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 1, январь 2007 г.

6. Бадмахалгаев Л.Ц., Санжарыкова Е.Н. Бухгалтерский учет: история, методология, организация. - Элиста: АПП «Джангар», 2004

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том I - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1998

8. Бухгалтерский учет: официальные материалы. - М.: ИНФРА-М, 2001

9. Бухучет и отчетность-2007: горячая линия М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.

10. Власова В.М. Первичные документы - основа финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1999

11. Давлетьянов А.Х. Финансовая отчетность предприятия как информационная база финансового анализа // Вестник оренбургского государственного университета № 5, 2006. - с. 75 - 77

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001

13. Карельская С.Н. Бухгалтерские балансы российских компаний XIX - XX вв // Известия С.-Петербургского университета экономики и финансов № 3, 2006. - с. 171 - 174

14. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2002

15. Лианский М.Е. Профессиональное суждение и бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет № 24, 2006. - с 71 - 72

16. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М.: Финансы и статистика, 1995

17. Новодвинский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во «Бух. учет», 2004.

18. Новодвинский В.Д., Пономарева Л.В. Становление бухгалтерской отчетности - М.: Бухгалтерский учет, 2000

19. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет № 7, 2006. - с. 55 - 60

20. Пачоли Лука Трактат о счетах и записях - М.: Финансы и статистика, 1994

21. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса www.money-counter.ru

22. Сладкова С.А. Развитие бухгалтерской отчетности в России // Современный бухучет № 12, 2005. - с. 36 - 43

23. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996

24. Соколов Я.В. Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета

25. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991

26. Учитываем изменения при составлении годовой бухгалтерской отчетности М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2007 г.

27. Феоктистов И.А. Бухгалтерский баланс (ф № 1) // Главбух № 19, 2005. - с. 40 - 49

28. Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет № 23, 2006. - с. 50 - 52

29. Цыганков К.Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии www.econom.nsc.ru