Для изучения зарубежного опыта рассмотрим особенности учета выпуска и реализации готовой продукции в разных странах.

Запасы являются наиболее значительной частью активов предприятия. Они занимают доминирующую позицию в структуре расходов предприятий разных сфер деятельности, их учет и оценка влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия и на раскрытие информации о его финансовом состоянии. [31 с. 405]

Определение термина "запасы" в разных странах отличается. Если в Украине запасы - это активы, предназначенные для производства продукции, предоставления услуг или перепродажи на протяжении короткого периода времени, то в США запасы - это активы, предназначенные для продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использования в течение одного производственного цикла.

В нормативных документах Германии определение термина "запасы" не дано, однако под ним всегда подразумевается предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи. [31 с. 407]

В Системе Положений о стандартной учетной практике Великобритании определение термина "запасы" трактуется аналогично определению ОПБУ США, за исключением следующей лингвистической особенности. В американской учетной литературе такие активы обозначаются термином "inventory" В Великобритании запасы обозначаются термином "stock" - это, как правило, акции.

В соответствии с МСФО № 2 "Запасы" под запасами подразумеваются активы, предназначенные для использования в обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или как материалы для потребления при предоставления услуг.

В Польше запасы обледенены в группы имущественных оборотных активов, к которым относятся материалы, приобретенные для собственных целей, произведенная или переработанная готовая продукция (изделия, услуги), полуфабрикаты, пригодные для продажи или использования в процессе производства, а также товары для перепродажи. [31 с. 407]

За рубежом приобретенные и не подлежащие обработке перед реализацией товары, торговые предприятия называют товарными.

Следует отметить, что российская практика и положения нормативных документов относительно классификации запасов, на первый взгляд, аналогичны зарубежным, Однако, отличие системы учета и предоставления отчетности по запасам в российской системе учета и отчетности состоит в том, что под запасами подразумевается лишь запасы сырья и материалов в производственных предприятиях и запасы товаров в организациях.

Оценка запасов является важной предпосылкой организации учета этого участка, поскольку она влияет на точность финансовых результатов предприятия.

Оценка запасов может быть разной. Большинство стран применяет среднеарифметическую взвешенную оценку или метод ФИФО, который используется в США, признается в Германии, а также в Польше, однако в большинстве стран его не признают. Последствия применения метода ЛИФО - увеличение расходов и уменьшение запасов по сравнению с методом ФИФО и средневзвешенной цены. Поэтому в первом случае прибыль будет ниже, а во втором выше, что очень важно с точки зрения налога на прибыль.

В США, как и в большинстве стран, запасы оцениваются исходя из фактических расходов на их приобретение на момент получения или использования в процессе производства. Оценка выражается чистой суммой денежных платежей, осуществленных в прошлом или будущем периодах при будущем периоде, то их сумму следует дисконтировать. Расходы же на доставку этих запасов (если по условиям договора их не несет покупатель) могут включаться или не включаться в себестоимость товарно-материальных запасов. Такие расходы отображаются отдельной графой. В стоимость материальных запасов также не включаются общепроизводственные, административные и расходы на сбыт. [31 с. 408]

Система ОПБУ США не рекомендует включать в себестоимость запасов расходы, которые не будут возмещены покупателями. В себестоимость следует включать только те виды расходов, которые покупатель считает составляющими стоимости товара на момент его приобретения. Сама наличие расходов не является основанием для их включения в стоимость запасов.

В Польше запасы оцениваются по ценам их приобретения, в случае невозможности определения цены запасов или при их безвозмездной передаче они оцениваются по ценам на аналогичные или подобные товарно-материальные ценности.

В Германии, Люксембурге и Франции запасы оцениваются по наименьшей величине - по себестоимости или рыночной стоимости.

В Португалии и Испании запасы оцениваются по цене приобретения или расходам на их производство. В Испании цена приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика, плюс дополнительные расходы на хранение запасов, включая налог с продаж, в тех случаях, когда они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Следует также отметить, что, если цена приобретения запасов или расходы на их производство выше рыночной цены, то материальные запасы учитываются по рыночным ценам. В Испании рыночную цену определяют следующим образом: для сырья - это наименьшая из двух величин - восстановительная стоимость и чистая стоимость завершения работ; для товаров и готовой продукции - все расходы, за исключением соответствующих налогов; для незавершенного производства - стоимость выполненных работ, за исключением коммерческих расходов.

В Швейцарии и Италии запасы оцениваются по наименьшей из двух величин - первоначальной стоимости (расходы на приобретение или производство) или чистой стоимости возможной реализации.

В Украине согласно ПСБУ 9, запасы при их поступлении на предприятие оцениваются по себестоимости определяемой согласно договору поставщика (продавца), за вычитанием суммы ввозной таможенной пошлины, косвенных налогов, расходов на заготовку, погрузочно - разгрузочных работ, транспортировку запасов и иных расходов, связанных с приобретением запасов и провидением их в пригодное для использования в запланированных целях состояние. К расходам которые не включаются в первоначальную стоимость запасов, относятся: сверхнормативные расходы, недостачи запасов, расходы на сбыт, проценты за использование кредитов, административные и прочие подобные расходы.

В МСФО №2 "Запасы" указано, что стоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы связанные с переработкой продукции, а также расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние. Расходы на приобретения запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз и прочие налоги, а также транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг. [31 с. 409]

Следует отметить, что в условиях нестабильности рынка, которая выражается в значительных колебаниях цен, оценка запасов по стоимости их приобретения не является объективной. Именно поэтому зарубежная практика учета и отчетности выработала достаточно эффективные способы решения такой проблемы. Чтобы сохранить объективность оценки в условиях ценовой нестабильности запасы оцениваются по правилу наиболее низкой оценки. Сущность его заключается в том, что действует принцип осмотрительности по которому запасы оцениваются и отображаются по наименьшей из возможных стоимостей - рыночной цене или себестоимости.

Поскольку по разным причинам рыночная цена запасов может снизиться до их себестоимости, то возникает убыток, который должен отображаться в данном периоде списанием их стоимости на рыночную.

В США в качестве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае выступает "стоимость замещения" запасов. Последняя представляет собой величину, которую необходимо заплатить поставщикам на данный момент за такое же количество запасов. [31 с.410]

Польским законодательством по бухгалтерскому учету при оценке незавершенного производства используются определенные временные критерии. Так, если произведенный цикл не превышает 3-ч месяцев, его можно оценить только по величине прямых расходов материалов или по величине всех прямых производственных расходов (директ-костинг). В отдельных случаях, если это не влияет существенно на величину оборотных средств и финансовый результат все расходы списываются не на счет "основное производство", а на прямо на счет "Прибыли и убытки". Если производственный цикл превышает 3 месяца, то величина незавершенного производства включает как прямые, так и косвенные расходы.

На Португальских предприятиях продукты вспомогательного и побочного производства оцениваются по цене возможной реализации.

В Испании затраты производства включают цену приобретения сырья и комплектующих, а также часть косвенных расходов, которые приходятся на производственный цикл. [31 с.412]

В Украинской практике оценка остатков незавершенного производства осуществляется согласно отраслевого порядка калькулирования себестоимости готовой продукции за исключением понесенных расходов вследствие технически неизбежного брака, возмещения износа специального инструмента и расходов на основании производства новых видов продукции.

Наиболее распространенными методами учета запасов являются методы ФИФО, ЛИФО, средней стоимости. Особенности методов оценки запасов в некоторых странах:

В Великобритании запрещено использование методов ФИФО и базового запаса. Долгосрочные контракты по незавершенным проектам учитываются по методам "часть выполнения", " завершение контракта";

В США при использовании метода ЛИФО в учетной политике нужно обязательно определить сумму текущей воспроизведенной стоимости запасов, а также влияние на результаты деятельности уменьшения партии запасов.

В Украине запасы отображаются в балансе в следующих статьях; производственные запасы; животные на выращивании и откорме; незавершенное производство; готовая продукция; товары.

Используются методы выбытия запасов; средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, идентификационной себестоимости, цены продаж, нормативных затрат. [31 с.643]

В России запасы отображаются в балансе в следующих статьях: сырье, материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов. Используется методы выбытия запасов: средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.

В Республике Беларусь запасы отображаются в балансе в следующих статьях: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Рекомендованы следующие методы списания: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО)

В Польше запасы отображаются в балансе в следующих статьях: материалы, полуфабрикаты и продукция в пути, готовая продукция, товары, авансовые платежи в счет поставки. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете можно выбирать один из четырех методов:

1) средних цен, т. е списание по средневзвешенной цене данной единицы;

2) ФИФО (расходы имущества оцениваются последовательно по ценам (расходам) тех составных, которые поступили первыми);

3) ЛИФО, считается, что расходы имущества оцениваются последовательно по ценам (расходам) тех составленных, которые поступили последнимим;

4) в порядке особой идентификации, соответствующей деятельности, цен (расходов) выданных составных запасов.

В МСФО запасы включают товары, приобретенные и хранящиеся для перепродажи, например, товары, приобретенные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи или земля и другая недвижимость для перепродажи: готовая продукция; незавершенное производство; основные и вспомогательные материалы; предназначенные для использования в процессе производства. Себестоимость запасов исчисляется следующими методами: ФИФО, ЛИФО, по чистой стоимости реализации, средневзвешенной стоимости, идентификации, стандартных расходов, розничных цен.

В 4-ой директивной ЕС Запасы включают: сырье и материалы; незавершенной производство; готовую продукцию и товары; авансовые платежи на поставку. [31 с 643]

2 Организация и методика учёта выпуска и реализации готовой продукции (на примере ТОО фирма "Арго")

2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учётная политика в области выпуска и реализации готовой продукции

ТОО фирма "Арго" зарегистрирована Управлением юстиции г. Павлодар 28.01.1999г. (свидетельство о регистрации № 128571), с последующей государственной перерегистрацией юридического лица от 26.11.2009г. № 942-1945 - ТОО. Правовой базой для создания предприятия служит гражданский кодекс Республики Казахстан, а также Указы Президента Республики Казахстан имеющие силу закона "О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности.

Форма собственности - частная. Местонахождение офиса:

Республика Казахстан, г. Павлодар, ул. Циолковского 33.

ТОО фирма "Арго" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счет в банках, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и торговую марку, обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самоокупаемости.

Средняя численность работников в фирме, согласно штатной расстановке,

составляет 82 человека. Имущество фирмы принадлежит участникам на правах общей собственности с определением доли каждого из участников в праве собственности.

Целью деятельности ТОО фирмы "Арго" является:

извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

Согласно Уставу основными видами деятельности ТОО фирмы "Арго" являются:

производство муки;

производство безалкогольных газированных напитков;

посредническая и торговая деятельность,

внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан,

закуп, переработка и реализация зерна,

любая иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

ТОО фирма "Арго" отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ТОО фирма "Арго" имеет право в установленном Законом порядке:

самостоятельно или на договорной основе с организациями, предприятиями и частными лицами устанавливать цены и тарифы на реализуемые товары повышенного спроса и оказанные услуги;

заключать договора, совершать сделки и иные юридические акты, как в Республике Казахстан, так и в ближнем и дальнем зарубежье, участвовать в торгах, конкурсах, аукционах;

выступать истцом и ответчиком в суде;

самостоятельно, по своему усмотрению, распоряжаться имуществом, распределять чистый доход, устанавливать систему оплаты труда работников;

строить, приобретать, отчуждать, брать в аренду, как в Республике Казахстан, так и за ее пределами всякого рода движимое и недвижимое имущество;

быть субъектом права собственности на имущество, передаваемое в форме вкладов и других взносов его участников;

пользоваться товарным знаком и фирменным наименованием.

В настоящее время ТОО фирма "Арго" представляет собой наиболее современное производство, соответствующее высочайшим казахстанским и международным стандартам качества.

Организационно-производственная структура, составлена на основе Налоговой политики, и представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Рисунок 2 - Организационно-производственная структура ТОО фирма "Арго"

Организационно-производственная структура ТОО фирмы "Арго" разделяется на основные производственные, вспомогательные и административные подразделения:

Основное производственное подразделение по производству готовой продукции - обособленное подразделение, осуществляющее производство готовой продукции. Помимо производственных функций, на ТОО фирма "Арго" возложены административные функции, функции управления и обеспечения деловой активности ТОО. Кроме того, помимо ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций деятельности ТОО фирма "Арго" возложены функции контроля за бухгалтерским и налоговым учетом.

Вспомогательные подразделения - подразделения, осуществляющие обеспечение производственных и административных единиц ТОО фирма "Арго" различными видами обслуживания, контрольно-техническим, ремонтным, транспортным. В зависимости от выполняемых функций вспомогательное подразделение представляет собой цех. Также вспомогательные подразделения ТОО фирма "Арго" осуществляют реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг сторонним покупателям. Вспомогательные подразделения не ведут самостоятельный бухгалтерский учет своей деятельности. Бухгалтерский учет деятельности вспомогательных подразделений ведется в совокупности с основным подразделением, которому вспомогательное подразделение оказывает большую часть закрепленных за ним производственных функций.

Организационная структура управления бухгалтерии построена, как и на всем предприятии, по линейно-функциональному типу. При этом четко разграничивается горизонтальное и вертикальное разделения труда.

В ТОО фирма "Арго" бухгалтерский учет организован на основе автоматизированной формы учета. Вся система учета на предприятии ТОО фирма "Арго" подразделяется на следующие виды: Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10-70 Типового плана, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства.

Налоговый учет - формируется на конечных результатах бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию директора.

Учредителями ТОО фирма "Арго" являются физические лица. Взаимоотношения между ними реализуется Уставом. Уставной капитал состоит из объединения отдельных капиталов частных лиц. Участники общества несут ответственность по его обязательствам только в пределах внесенного вклада, а не всем имуществом.

Бухгалтерская служба ТОО фирма "Арго" организована в соответствии Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 20.02.2012года № 104. Её задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО фирма "Арго" необходимой для управления предприятием. На ТОО фирма "Арго" учетных политик две, бухгалтерская и налоговая с 2009 года. Один раз в год, учетную политику на предприятии пересматривают, вносят дополнения либо изменения, если это необходимо, на начало отчетного периода.

Принципами ведения бухгалтерского учёта являются начисление, непрерывность, понятность, уместность, существенность, надёжность, правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость, своевременность.

Одним из условий успешной работы бухгалтерии ТОО фирма "Арго" является правильная организация документооборота.

Общее руководство бухгалтерским учётом и отчётностью в ТОО фирма "Арго" осуществляет главный бухгалтер, который осуществляет общее ведение бухгалтерского учёта в рамках соблюдения Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности", Налогового кодекса, МСФО, Типового плана счетов и формы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, и подчиняется непосредственно руководителю. Главный бухгалтер отвечает полностью за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, взаимоотношения внутри коллектива. По функциональной части он непосредственно занимается ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведёт учёт долгосрочных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Применение компьютерных технологий в организации комплексного аудита и анализа, данных учёта позволяет повысить точность расчётов показателей финансовой устойчивости, платёжеспособности, деловой активности.

Учетная политика затрагивает учетные принципы, основы, положения, правила и практику принятые к приложению для введения бухгалтерского учёта и для подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности", международными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей и особенностей деятельности. Целью принятия учётной политики является формирование такой системы бухгалтерского учета в целом по компании, которая будет достоверно предоставлять информацию о финансовом положении по компании, результатах деятельности и изменениях её финансового положения, а так же соответствовать МСФО во всех аспектах. Основной целью применения единых учетных принципов является - достижение единообразия учёта определенной для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО в компании. В результате введения единой учетной политики, схожие определения отражаются в отчетности одинаково, что упрощает процесс принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиинах с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 8.2 для Казахстана.

Любая деятельность предприятия начинается с приобретения запасов.

Учет запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета.

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 2 Запасы определяет бухгалтерский подход к учету запасов.

Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. В соответствии с п.213 НСФО № 2 запасами признаются:

активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция, товары);

материалы, используемые в процессе производства;

активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

В ТОО фирма "Арго" для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по себестоимости. Себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статья вычитаются при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:

производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами. К таким затратам относятся:

затраты на труд основных производственных рабочих;

производственные накладные затраты - затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия).

Для отнесения на продукт данные затраты распределяются на себестоимость производимых продуктов. Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется), то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

В ТОО фирма "Арго" выделяют следующие виды выбытия запасов:

Списание запасов в производство; реализация запасов на сторону;

ппрочее выбытие запасов как результат: истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;

выявления недостач при инвентаризации; хищения или порчи запасов; порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Отпуск запасов материально - ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, на основании заявок цехов. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей. На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет Акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование продукции, на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц.

В начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется ее плановая (нормативная) себестоимость.

Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат, рассчитанной на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

В течение отчетного периода готовую продукцию приходуют со счетов 8110 "Основного производства" по плановой (нормативной) себестоимости в дебет счета 1320 "Готовая продукция".

Выпуск готовой продукции, распределение косвенных расходов ведется по подразделениям. Счета производственного учета закрываются ежемесячно. По каждому производственному счету и каждому подразделению и номенклатурной группе делаются корректирующие проводки (списываются отклонения фактической себестоимости от плановой. По оприходованной на склад готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, выявленные в конце месяца отклонения от фактической производственной себестоимости отражаются по дебету счета 1320 "Готовая продукция" и по кредиту счета 8110 "Основное производство". Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 1320 "Готовая продукция" и дебету счета 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)" дополнительной записью. Процедура "Расчет и корректировка себестоимости продукции" производится документом "Закрытие месяца".

Фактическая себестоимость произведенной продукции рассчитывается по следующей схеме: на основании документа "Отчет производства за смену" рассчитывается общее количество выпущенной продукции и их общая плановая себестоимость по каждому подразделению. Затем все фактические затраты по каждому подразделению распределяются на выпущенную продукцию в рамках этого подразделения пропорционально их плановой себестоимости. Большую роль при расчете фактической себестоимости играет то, какой порядок подразделений установлен для закрытия производственных счетов. При расчете косвенных (общепроизводственных) затрат в качестве базы распределения используется плановая стоимость выпущенной в текущем месяце продукции. Для учета доходов от реализации продукции и оказанных услуг ТОО применяет следующие синтетические счета в разрезе субконто по "Номенклатурным группам", "Подразделениям":

6010 "Доход от реализации продукции"

6020 "Возврат проданной продукции"

6110 "Доходы по вознаграждениям"

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть надёжно определена;

если возникает уменьшение в будущем экономических выгод, связанных с уменьшением актива или возникновением/ увеличением обязательств.

Признание расходов должно производиться в том же периоде, в котором признаются доходы, в связи с которыми данные расходы были понесены, либо когда становится, очевидно, что данные расходы не приведут к получению каких-либо доходов, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Такое признание предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Если произведённые затраты не приводят к ожидавшимся экономическим выгодам, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива, в таком случае запасы признаются расходом того периода, в котором выявлены соответствующие обстоятельства. Расходы признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы.

Расходы включают в себя расходы, необходимые для получения дохода от реализации (расходы, включаемые в себестоимость), общие и административные расходы, расходы по реализации.

Расходы, включаемые в себестоимость - расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Учет затрат на изготовление продукции ведётся на основании производственно-технических норм, разрабатываемых фирмой на основе типовых норм отрасли. С этой целью утверждены нормы на каждое наименование изготавливаемой продукции.

Общие и административные расходы - расходы, связанные с общим руководством, расходы общехозяйственного и административного назначения. Расходы по реализации - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ и услуг). Прочие расходы - другие статьи, которые попадают под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе основной деятельности. Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции. Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Себестоимость реализованной продукции: К расходам, включаемым в производственную себестоимость товаров, работ, услуг относятся расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ, которые были отражены как доход в отчётном периоде:

оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

отчисления от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе производства (социальный налог, отчисления на социальное страхование);

амортизация основных средств, участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ или оказания услуг;

расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

стоимость основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, используемых в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

коммунальные расходы, потребляемые в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

расходы на страхование основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

командировочные расходы персонала, непосредственно занятого в производстве готовой продукции, выполнении работ;

расходы на страхование персонала, непосредственно занятого в производстве готовой продукции, выполнении работ;

расходы по аренде основных средств, участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнении работ;

затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм и обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

услуги производственного характера третьих лиц;

налоги, сборы и отчисления, непосредственно относящиеся к процессу производства (плата за природопользование, плата за загрязнение окружающей среды, налог на воду, прочие);

Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчётном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся: общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг).

В конце отчётного периода расходы, учтенные на счетах 7210 списываются с кредита этих счетов в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведённых при продаже, счет 7110. Они включают в себя:

оплату труда работников отдела маркетинга; отчисления от заработной платы;

командировочные расходы работников отдела маркетинга; амортизацию основных средств, используемых отделом маркетинга; расходы на рекламу и маркетинг; затраты на тару и упаковку продукции на складе ТОО;

таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

участие в выставках и ярмарках; расходы по доставке продукции покупателям; прочие расходы, связанные с реализацией.

В конце отчетного периода расходы, учтённые на счёте 7110, списываются с кредита этого счёта в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Формы финансовой отчетности оформляются в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстана "Об утверждении форм первичных документов" от 20.12.2012 г. № 562. Система учетной политики на ТОО фирма "Арго" действует со дня основания предприятия и оформлена приказом первого руководителя.

Вся финансовая отчетность предприятия представлена в приложении А, Б, В.

Текущая деятельность ТОО фирма "Арго" характеризуется показателями, которые отражаются в финансовой отчетности предприятия, согласно Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года с изменениями и дополнениями на 12.01.2012 года.

Основными документами этой отчётности являются:

бухгалтерский баланс ТОО фирма "Арго" за период 2011-2012 годы;

отчет "О прибылях и убытках" ТОО фирма "Арго" за анализируемый период. На основании финансовой отчётности представим структуру основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО фирма "Арго". И расчеты этих показателей текущей деятельности ТОО фирма "Арго" отразим в таблице 2

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" за 2011-2012 годы

Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" за период 2011-2012 годы мы видим, что производственно-хозяйственная деятельность в 2012 году была эффективнее, чем в прошлом году. Об этом свидетельствует увеличение валовой прибыли за указанный период на 10916 тысяч тенге или на 11,5 процентов. Это произошло вследствие резкого повышения дохода от реализации продукции на 210333 тысяч тенге или на 23,6 процентов по сравнению с 2011 годом. Итоговая прибыль предприятия за анализируемый период снизилась на 282866 тысяч тенге по сравнению с прошлым годом, причиной послужило, отсутствие в 2012 году прочих доходов и доходов от финансирования.

Экономическим эффектом повышения уровня использования основных фондов является рост производительности труда, который в 2012 году увеличился на 1222 тысячи тенге или на 10 процентов. В 2012 году предприятие получило на 1,74 с каждого тенге имеющихся у неё основных фондов больше по сравнению с прошлым годом. Среднесписочная численность работников предприятия увеличилась на 9 человек. На предприятии возрос фонд оплаты труда на 20338 тысяч тенге или 42,4 процента в связи с ростом заработной платы на 15 тысяч тенге по предприятию в целом или на 26,8 процентов.

Стоимость основных средств уменьшилась на 9,5 процентов, соответственно и фондовооруженность труда на одного работника предприятия снизилась на 499 тысяч тенге или 19,4 процента.

В целом предприятие ТОО фирма "Арго" обеспечено всеми необходимыми ресурсами для осуществления производственно - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Созданная организационная структура предприятия поможет ему улучшить финансовые показатели деятельности.

2.2 Документальное оформление выпуска и реализации готовой продукции