Бухгалтерская отчётность коммерческой организации как заключительный этап учетного процесса

При составлении бухгалтерской отчётности, руководствуясь ПБУ 22/2010, утверждённым приказом МФ РФ от 26.06.10г. № 63н., оценивались выявленные доходы и расходы прошлых лет с точки зрения существенности. В соответствии с ПБУ 22/2010 существенность ошибки предприятие определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующих статей бухгалтерской отчётности. На предприятии принятый Учётной политикой уровень существенности составляет не менее 5% соответствующих данных к общему итогу выручки за период. Ошибка оценивается по существенности в отдельности.

Остановимся подробнее на каждой форме отчётности данной организации.

Форма отчётности «Бухгалтерский баланс» показана в Приложении Б.

Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. В балансе отражается информация об активах, обязательствах и капитале. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

При заполнении бухгалтерского баланса организация ГУП «ЖХК ННЦ СО РАН» в разделе «Внеоборотные активы» заполняются строки «Основные средства» и «Незавершённое строительство», организация имеет основные средства, поэтому по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств. К основным средствам организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, к зданиям и сооружениям относится и жилищный фонд количестве 329 домов.

К строке по основным средствам относится и незавершённое строительство, - это видно из расшифровки баланса, которое включает следующие объекты (по данным объектам не закончены капитальные вложения): ателье, напорный коллектор, продовольственный магазин).

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Так как данная организация имеет на балансе жилищный фонд, то амортизация не начисляется по данным объектам, так же по объектам внешнего благоустройства, поэтому в балансе указанные объекты отражаются по первоначальной стоимости.

В новой форме отчётности появилась новая строка «Результаты исследований и разработок», но в нашем случае она отсутствует.

В 2011г. в отличие от предыдущих лет появились данные по строке «Отложенные налоговые активы», рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации». В каждом отчётном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» или наоборот), в нашей организации прибыль). По этой строке отражается дебетовый остаток по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» В бухгалтерском учёте на сумму отложенного налогового актива делается проводка (Дебет 09 Кредит 68). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учёте проводкой (Дебет 68 Кредит 09).

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражается покупка и владение программным продуктом 1С: Бухгалтерия.

При заполнении второго раздела актива баланса заполняются строки «Запасы», «Дебиторская задолженность», куда входит и долгосрочная и краткосрочная, но в организации отсутствует долгосрочная задолженность, поэтому эта строка заполняется только краткосрочной дебиторской задолженностью, что составляет задолженность, возникшая по расчётам с покупателями и заказчиками и по авансам выданным, в состав дебиторской задолженности включены суммы по страхованию имущества, дебиторская задолженность за 2011г. увеличилась на 6503 тыс. руб. за счёт увеличения задолженности населения по квартплате, аренды и прочих покупателей, «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» отражаются сырьё и материалы, топливо и запасные части, прочие материалы.

Согласно ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учёте организации по фактической себестоимости на счёте 10 «Материалы» (дебетовое сальдо по счёту 10), без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка материалов при постановке на учет по себестоимости каждой единицы, метод оценки сырья и материалов при отпуске в производство и ином выбытии по средней стоимости (скользящая оценка).

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» записываются остатки наличных денег в кассе и на счетах в банках. Показатель представляет собой сумму остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Основанием для отражения операций с денежными средствами являются первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, платёжные поручения и т.п. Регистрами аналитического учёта является кассовая книга (наличные денежные средства) и выписка банка (денежные средства на счетах в банках).

По строке «Прочие оборотные активы» отражена разница между предъявлением поставщиками за тепловую энергию и химически очищенную воду и начислением населению за эти услуги, расходы будущих периодов (использование лицензий и др.), здесь отражаются расходы по ремонту основных средств, подготовительные работы, сформированные на счёте 97 «Расходы будущих периодов». В данной организации рассматривается равномерный в течение определённого срока способ списания расходов будущих периодов.

По строке «Уставный капитал» бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счёта 80 «Уставный капитал», оно соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Размер уставного капитала ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» 5107 тыс. руб.

По строке «Добавочный капитал» учитывается стоимость объектов основных средств, полученных предприятием в хозяйственное ведение в предыдущие периоды сверх уставного фонда. Величина добавочного капитала по состоянию на 31.12.2011г. с начала года уменьшилась на сумму 29556 тыс. руб. (выбытие приватизированного жилого фонда). По данным бухгалтерского учёта предприятие по состоянию на 01.01.2011г. на счёте 83 «Добавочный капитал» отражено сальдо в размере 263280275,99 руб., по состоянию на 31.12.2011г. - 233723697,73 руб. Указанное сальдо сформировано по субсчёту 83.03 «Другие источники».

По строке «Резервный капитал», которая появилась в отчётности за 2011г. показываются резервы, которые созданы в соответствии с учредительными документами, резервы учтены организацией на счёте 82.

По строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации, отражённая в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 «в промежуточном балансе»). В данной организации сумма по этой строке не указана в круглых скобках, - это означает, что организация имеет прибыль, а не убыток. Часть объектов основных средств, полученных предприятием в хозяйственное ведение сверх уставного фонда в более поздние периоды, учтены на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Долгосрочных обязательств организация не имеет.

Бухгалтерский баланс имеет заполненные строки в разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, в том числе по строке «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», по строке «Задолженность перед персоналом организации» показывает начисленные, но ещё не выполненные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», по строке «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчётам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», по строке «Прочие кредиторы» показывает суммы задолженности перед подотчётными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию. Так же отражены целевые средства населения на проведение капитального ремонта. Основная кредиторская задолженность на 31.12.2011г. перед поставщиком теплоэнергии ГУП «УЭВ СО РАН», остальная задолженность является текущей.

По строке «Оценочные обязательства» организация имеет обязательства перед своими сотрудниками по отпускам на сумму 4998 тыс. руб. на конец 2011г.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела пятого «Краткосрочные обязательства», на конец 2011г. эта строка не заполнена.

«Отчёт о прибылях и убытках» обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчётный период (Приложение В).

При составлении «Отчёта о прибылях и убытках» организация руководствуется основными принципами, закреплёнными в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждённом приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённом приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражают доходы от обычных видов деятельности организации. В данной организации к таким доходам относятся: оказание услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации жилищного фонда, оказание информационных услуг, оказание платных услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01).

Таким образом, по строке «Выручка» отражается суммарный оборот по кредиту счёта 90, субсчёт 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отражённых (Дебет 90.03 Кредит 68).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчётного периода. Данный показатель указывается по этой строке в круглых скобках.

Так как данная организация занимается предоставлением работ, услуг, то все расходы указываются по строке «Себестоимость», при этом используются данные, отражённые (Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»), а также при оказании посреднических услуг суммы затрат отражают по строке «Себестоимость» и списывают (Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»).

По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи и себестоимость продаж.

По строке «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Так как в организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» общехозяйственные расходы списываются на счёт 20 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке «Себестоимость». Сумма управленческих расходов отражается по строке «Управленческие расходы» в круглых скобках.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между валовой прибылью и затратами, отражёнными по строке «Управленческие расходы».

Так как по строке «Прибыль (убыток) от продаж» мы видим круглые скобки, то организация получила убыток от продажи и финансовый результат от продаж отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 90.09 «Убыток от продаж».

По строке «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций, а также ведением совместной деятельности.

В бухгалтерском учёте проценты к получению отражаются:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91.01.

По строке «Прочие операционные доходы» отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году (Дебет 76 Кредит 91);

- принятие к учёту имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10 Кредит 91);

- активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91).

По строке «Прочие операционные расходы» отражаются:

- суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»);

- расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76);

- расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76);

- налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счёт финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

- судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76).

По строке «Прибыль до налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчётным путём как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов.

По строке «Чистая прибыль (убыток)» отражается чистая прибыль (убыток) отчётного периода, которая составляет в 2011г. 366 тыс. руб.

Так как в отчётности за 2010г. отсутствуют заполненные строки «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль», то по строке «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» будет такой же показатель, как и по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения, в отчётности за 2011г. эти строки заполнены, данные в круглых скобках, значит, из показателей прибыли до налогообложения вычтем суммы этих двух показателей.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, в данной организации это по наименованиям: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании и списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

Ещё одна из форм отчётности - это «Отчёт об изменениях капитала», который содержит данные о величине капитала на начало и конец периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшения капитала с разделением по причинам (Приложение Г).

В форме «Отчёт об изменениях капитала» организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). Эта форма включает три раздела: движение капитала, корректировка в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок и чистые активы.

В первом разделе указывается уставный капитал, для заполнения этой графы используются данные по счёту 80 «Уставный капитал», добавочный капитал, для заполнения этой графы используются данные по счёту 83 «Добавочный капитал», который увеличился за счёт дооценки основных средств (Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал», Дебет 83 Кредит 02 «Амортизация основных средств») и уменьшился за счёт приватизации жилого фонда (Дебет 83 Кредит 84), резервный капитал, как уже было сказано ранее в нашей организации отсутствует резервный капитал, нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), для заполнения этой графы приводятся показатели по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», также отражаются показатели, приводящие к уменьшению нераспределённой прибыли за счёт чистой прибыли (Дебет 99 Кредит 84) и увеличению за счёт исправления по износу благоустройства. Счёт 84 имеет расшифровку, и, так, 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» на 31.12.2011г. Кредит по этому счёту составил 4467604 руб., 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» на 31.12.2011г. дебет по этому счёту составил 39303350 руб. и 84.05 «Имущество сверх уставного капитала» на 31.12.2011г. Кредит составил 65482908 руб. - это произошло из-за того, что в 2011г. были переданы помещения детских клубов в Мэрию, переданы квартиры на баланс институтов по распоряжению СО РАН, постановка на баланс жилого дома, в результате сальдо по Кредиту счёта 84 составило 30647162 руб. на 31.12.2011г.

В последней графе подводят итоги, складывая данные всех граф по данной строке отчёта.

Второй раздел в данной организации отражает сумму капитала до корректировки и после корректировки и сумму непокрытой прибыли (непокрытого убытка) до корректировки и после, перейдём к третьему разделу «Чистые активы».

В разделе «Чистые активы» к отчёту приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчётного года. Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. В этом разделе наблюдается отражение данных о направлениях использования поступлений только из бюджета. Эти данные заполняются с учётом ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

Рассмотрим следующую форму отчётности «Отчёт о движении денежных средств».

В данной организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» отражается информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» и 55 «Специальные счета в банках» (Приложение Д).

Отчёт о движении денежных средств сформирован с учётом требований ПБУ 23/2011. В целях сопоставимости сравнительных показателей данные за 2010г. пересчитаны с учётом требований ПБУ 23/2011. Новая форма отчёта утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010г. № 66н.

В отчёте о движении денежных средств денежные потоки отражены с НДС в связи особенностями настройки аналитического учёта в программном продукте 1С Бухгалтерия, а также исходя их принципа рациональности ведения бухгалтерского учёте (п.6 ПБУ 1/2008).

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчётного года» заполняется по данным Главной книги путём сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года, а по счёту 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчёту «Касса в рублях». На 2011г. составляет 22147 тыс. руб., на 2010г. составляет 34302 тыс. руб.

Денежные потоки подразделяются на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

По текущей деятельности в отчёте отражается несколько строк.

По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков, - эти операции отражаются Дебет 50 Кредит 90, Дебет 51, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

По строке «Прочие поступления» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации:

Дебет 50 Кредит 71 - возврат денежных средств подотчётным лицам,

Дебет 50 Кредит 73 - поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счёт покрытия материального ущерба.

Дебет 50 Кредит 91 - излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации,

Дебет 51 Кредит 69 - возмещение расходов организации на оплату больничных, путёвок,

Дебет 51 Кредит 76 - получение штрафов, пеней и неустоек,

Дебет 51 Кредит 60 субсчёт «Авансы выданные» - возврат авансов от поставщиков.

Далее отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках:

- на оплату приобретённых товаров, работ, услуг (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 55),

- на оплату труда (Дебет 70 Кредит 50, 51),

- на расчёты по налогам и сборам (Дебет 68 Кредит 51).

По строке «Прочие платежи» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, сумма займов, которую организация выдала своим работникам, оплата услуг банку по расчётно-кассовому обслуживанию.

По строке «Сальдо денежных потоков от текущих операций» содержится разница между поступлением и платежами.

Следующий раздел отражает поступление и платежи денежных средств по инвестиционной деятельности организации.

В данной организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» в данном разделе на 2011г. отсутствует показатель по поступлению.

Только присутствует показатель по строке «Платежи», связанные с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, на конец 2011г. составляет 2264 тыс. руб., на 2010г. составляет 1942 тыс. руб.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражается поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации. В организации этот раздел отсутствует.

Показатель по строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчётного периода» рассчитывается как сумма соответствующих показателей на начало периода и чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Следующим этапом является пояснительная записка к бухгалтерской отчётности Государственного Унитарного Предприятия «Жилищно-коммунального хозяйства ННЦ СО РАН» (Приложение Е).

В пояснительной записке отражается юридический адрес организации, основной вид деятельности: обслуживание и эксплуатация жилого фонда.

Характеристика видов деятельности предприятия: количество числящихся на балансе жилых домов, количество проживающих, доходы по основной деятельности и от прочей деятельности, внереализационные доходы, расходы по основной деятельности, расходы по прочей деятельности и внереализационные расходы, прибыль за год.

Так же приводится расшифровка основных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

В пояснительной записке приводятся данные об инвентаризации статей баланса и изменениях в учётной политике.

Следующим этапом является аудиторской заключение организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» (Приложение Ж).

В аудиторском заключении указываются сведения об аудируемом лице: наименование, место нахождения, государственная регистрация, сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, государственная регистрация, наименование СРО, членом которой является аудиторская организация, основной регистрационный номер записи в реестре и аудиторских организаций.

В аудиторском заключении указывается ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчётность, ответственность аудитора, мнение.

Так как отменена форма отчётности «Приложение к бухгалтерскому балансу», а введена новая форма, «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках», то остановимся на этой форме более подробно.

2.3 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёт о прибылях и убытках» содержатся показатели, которые расшифровывают отчётные данные Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках, в пояснении содержится информация о движении отдельных видов основных средств, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, затраты на производство, оценочные обязательства, государственная помощь, та как нематериальные активы, финансовые вложения и обеспечение обязательств отсутствуют, то в пояснении организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» эти статьи не заполняются (Приложение И).

Хочется заметить, что пояснения можно оформлять как в табличном, так и текстовом виде. Организация ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» предоставляет пояснение в табличном виде.

Начнём с раздела, который имеет место в данной организации - основные средства. В организации имеются: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, где отражено так же поступление и выбытие всех основных средств, выбытие показывается в круглых скобках, данные для заполнения взяты из аналитического учёта по счёту 01, отдельно указывается сумма амортизации основных средств на начало и на конец года (сальдо по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств»), в следующем пункте указаны незавершённое капитальное вложение: объекты незавершённого строительства, на конец периода сумма по объектам незавершённого строительства, а именно ателье, напорного коллектора и продовольственного магазина, составляет 45303 тыс. руб., произошло увеличение стоимости теплицы за счёт реконструкции на сумму 170 тыс. руб.

На 31 декабря 2011г. передано в аренду основных средств, числящихся на балансе на сумму 524 тыс. руб.

В разделе, который отражает наличие и движение запасов, отражается их поступление и выбытие, себестоимость на начало и конец 2010г., 2011г., а именно: сырьё и материалы на сумму 3876 тыс. руб. на конец 2011г., топливо и запасные части на сумму 706 тыс. руб. на конец 2011г. и прочие материалы на сумму 1428 тыс. руб. на конец 2011г., запасов в залоге нет.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», в частности краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженности, отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтённой на счетах: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт 02 «Расчёты по авансам выданным», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 02 «Авансы полученные», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Просроченная кредиторская и дебиторская задолженности отсутствуют.

В разделе «Затраты на производство» отражаются суммы расходов, произведённых организацией: материальные затраты (оборот по кредиту счёта 10), на конец 2011г. сумма составляет 655010 тыс. руб., расходы на оплату труда (оборот по кредиту счёта 70), на конец 2011г. составляет 74783 тыс. руб., отчисления на социальные нужды (оборот по кредиту счёта 69), на конец 2011г. сумма равна 23664 тыс. руб., амортизация (оборот по кредиту счёта 02), на конец 2011г. составляет 4419 тыс. руб. и прочие затраты (оборот по кредиту счетов 60, 68, 71, 97), на конец 2011г. сумма составляет 13731 тыс. руб. Этот раздел отражается в отчёте о прибылях и убытках, как себестоимость и управленческие расходы.

Имеются оценочные обязательства по отпускам, которые отражены в бухгалтерском балансе в краткосрочных обязательствах, а именно в оценочных обязательствах сумма по отпускам равна 4998 тыс. руб.

В разделе «Государственная помощь» отражаются суммы бюджетных средств, полученных в отчётном году и в предыдущем году. Этот раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи», утверждённым Приказом Минфина России от 16.10.2000г. № 92н.

Организации была предоставлена помощь на капитальный ремонт жилого фонда, учёт государственной помощи ведёт на счёте 86 «Целевое финансирование» с последующим списанием на счёт 98 «Доходы будущих периодов». И так, на текущие расходы было получено 70253 тыс. руб.

По формам отчётности данной организации можно проанализировать успешность работы организации, её удачи и неудачи. Для этого существует множество показателей, но я остановлюсь на некоторых из них. Проанализируем ликвидность, платёжеспособность, финансовую устойчивость, эффективность использования оборотных средств и проведу анализ экономической эффективности деятельности организации. Так как отчётность по бухгалтерскому балансу представлена за три года, то и анализ проведу за три года.



3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН»

3.1 Анализ ликвидности, платёжеспособности и финансовой устойчивости организации: абсолютная и относительная оценка

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы: А1 - наиболее ликвидные активы, А2 - быстро реализуемые активы, А3 - медленно реализуемые активы А4 - трудно реализуемые активы, П1 - наиболее срочные обязательства, П2 - краткосрочные пассивы, П3 - долгосрочные пассивы, П4 - постоянные, или устойчивые пассивы. В табл. 1 отразим данные по ликвидности баланса.

Таблица 1- Ликвидность баланса

А	2011г. тыс.руб.	2010г. тыс.руб.	2009г. тыс.руб.	П	2011г. тыс. руб	2010г. тыс.руб.	2009г. тыс.руб.	Платёжный излишек или недостаток (+,-), тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А1	25303	22147	34302	П1	224421	214457	275060	-199118	-192310	-240758
А2	143955	137654	125645	П2	0	4991	1154	143955	132663	124491
А3	16459	15578	14862	П3	4998	2408	1545	11461	13170	13317
А4	314831	348643	413029	П4	271129	302166	310079	12665	46477	102950
Б	500548	524022	587838	Б	500548	524022	587838	-	-	-

Результаты расчётов по данной анализируемой организации показывают, что в данной организации сопоставление итогов групп по активам и пассиву имеет следующий вид: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4 (на конец каждого года отчётности). Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платёжеспособность, кредиторская задолженность превышает собственные денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Так как сумма внеоборотных активов больше суммы капитала и резервов, то у данной организации не хватает собственных оборотных средств.

Надо заметить, что на балансе организации находятся не только основные средства, но жилой фонд, который каждый год приватизируется жильцами и сумма основных средств уменьшается, и как следствие уменьшается сумма внеоборотных активов.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

- текущую ликвидность, которая свидетельствует о неплатёжеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, так как данный показатель имеет знак минус, (25303+143955)-(224421+0)= -55163;

- перспективную ликвидность, которая прогнозирует платёжеспособность на основе сравнения будущих поступлений и платежей: 16459-4998= 11461 тыс. руб.

Проводимый анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платёжеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

В таблице 2 покажем финансовые коэффициенты платёжеспособности, но предварительно для комплексной оценки платёжеспособности организации в целом следует использовать общий показатель платёжеспособности:

L1 = (А1+0,5?А2+0,3?А3)/(П1+0,5?П2+0,3?П3) (1)

где L1 - показатель платёжеспособности,

А1 - наиболее ликвидные активы,

А2 - быстро реализуемые активы,

А3 - медленно реализуемые активы,

П1 - наиболее срочные обязательства,

П2 - краткосрочные пассивы,

П3 - долгосрочные пассивы.

Рассчитаем, подставив найденные значения:

L12011= (25303+0,5?143955+0,3?16459)/(224421+0,5?0+0,3?4998)=0,452,

L12010 = 0,439,

L12009 = 0,368.

Данный показатель оказался меньше единицы, желательно чтобы он был больше, с помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности, но прослеживается хорошая тенденция увеличения этого показателя с каждым годом.

Произведём расчёт финансовых коэффициентов платёжеспособности по формулам и значения отразим в табл. 2:

L2 = А1/(П1+П2) (2)

где L2 - коэффициент абсолютной ликвидности,

А1 - наиболее ликвидные активы,

П1 - наиболее срочные обязательства,

П2 - краткосрочные пассивы.

L3 = (А1+А2)/(П1+П2) (3)

где L3 - коэффициент критической ликвидности,

А2 - быстро реализуемые активы.

L4 = (А1+А2+А3)/(П1+П2) (4)

L4 - коэффициент текущей ликвидности,

А3 - медленно реализуемые активы.

L5 = (А1+А2+А3)/ВБ (5)

где L5 - доля оборотных средств в активах,

ВБ - валюта баланса.

L6 = (П4-А4)/(А1+А2+А3) (6)

где L6 - коэффициент обеспеченности собственными средствами,

П4 - постоянные, или устойчивые пассивы [9, с. 111].

Таблица 2 - Финансовые коэффициенты платёжеспособности

Наименование показателя	2011г.	2010г.	2009г.
1	2	3	4
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,113	0,097	0,124
Коэффициент текущей ликвидности	0,828	0,764	0,633
Коэффициент критической ликвидности	0,754	0,696	0,579
Доля оборотных средств в активах	0,371	0,335	0,297
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,235	-0,265	-0,589

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущих краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств и финансовых вложений. Данная организация имеет коэффициент абсолютной ликвидности на последний рассматриваемый год 0,113, этот показатель не должен не меньше 0,2, поэтому это подтверждает, что на конец 2011г. организация может погасить 11,3% обязательств, на конец 2010г. было итого меньше 9,7%, на конец 2009г. 12,4%, т.е. не совсем утешительные прогнозы.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчётам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Эти показатели за все рассматриваемые годы меньше 1, а должны быть больше 1, т.е. этих по этим показателям видно, что не совсем достаточно оборотных средств для покрытия текущих обязательств, только 82,8% текущих обязательств можно погасить за счёт мобилизации оборотных средств, но увеличение этого показателя хорошая тенденция.

Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счёт денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчётам. На конец 2011г. этот показатель благоприятен 0,754, т.е. для погашения краткосрочных обязательств немедленно достаточно денежных средств.

Доля оборотных средств организации мала на конец 2011г. и составляет 0,371 (37,1%), так же организации не хватает собственных оборотных средств для её деятельности, так как показатели за все рассматриваемые года отрицательны, необходимо увеличивать собственный капитал по сравнению с внеоборотными активами.

Итого, по данному направлению анализа можно сделать вывод о том, что платёжеспособность организации находится на удовлетворительном уровне, а тенденция последних изменений свидетельствует о вероятном росте платежеспособности в будущем.

Проанализируем финансовую устойчивость организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН». Отразим как абсолютные показатели, так и относительные.

Данные относительных показателей отразим в табл. 3.

Для этого покажем способы расчёта показателей финансовой устойчивости:

U1 = ЗК/СК (7)

где U1 - коэффициент капитализации (плечо финансового рычага),

ЗК - заёмный капитал,

СК - собственный капитал.

U2 = (СК-ВОА)/ОА (8)

где U2 - коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования,

ВОА - внеоборотные активы,

ОА - оборотные активы.

U3 = СК/ВБ (9)

где U3 - коэффициент финансовой независимости (автономии).

U4 = СК/ЗК (10)

где U4 - коэффициент финансирования.

U5 = (СК+ДО)/ВБ (11)

где U5 - коэффициент финансовой устойчивости,

ДО - долгосрочные обязательства [9, с. 144].



Таблица 3 - Относительные показатели финансовой устойчивости

Наименование показателя	2011г.	2010г.	2009г.
1	2	3	4
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,542	0,577	0,527
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	0,846	0,734	0,896
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	-0,235	-0,265	-0,589
Коэффициент финансирования	1,182	1,362	1,116
Коэффициент финансовой устойчивости	0,542	0,577	0,527

Коэффициент финансовой независимости показывает долю собственного капитала в валюте баланса, он должен быть не менее 50%, в нашем случае он равен 54,2% в 2011г., то весь заёмный капитал может быть компенсирован собственностью организации. Его рост способствует усилению финансовой устойчивости.

Коэффициент капитализации показывает, сколько заёмных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. Этот показатель на конец 2011г. равен 0,846, по сравнению с предыдущим годом зависимость от кредиторов немного возросла, хотя небольшая.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счёт собственных источников. Эти показатели в каждом году таковы: в 2009г. минус 0,589, в 2010г. минус 0,265, в 2011г. минус 0,235, эти значения меньше 0,1 - это говорит о том, что организации собственных оборотных средств не достаточно для покрытия всех убытков.

Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счёт собственных, а какая - за счёт заёмных средств. Собственный капитал превышает заёмный, это показывает коэффициент больший единицы, 1,182.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счёт устойчивых источников. Этот показатель равен коэффициенту финансовой независимости, так как у данной организации отсутствуют долгосрочные обязательства и на конец 2011г. он равен 0,542, так как по сравнению с предыдущим годом этот показатель уменьшился это хорошая тенденция.

Абсолютные показатели рассчитаем для того чтобы понять какая финансовая ситуация присутствует в организации.

Данные покажем в табл. 4.

Эти показатели рассчитываются таким образом:

?Ф1 = (КР-ВОА)-З (12)

где ?Ф1 - излишек или недостаток собственных оборотных средств,

КР - капитал и резервы,

ВОА - внеоборотные активы,

З - запасы.

?Ф2 = (КР+ДО)-ВОА-З (13)

где ?Ф2 - излишек или недостаток собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов.

?Ф3 = (КР+ДО+КО)-ВОА-З (14)

где ?Ф3 - излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов,

КО - краткосрочные обязательства [9, с. 147].

И так, отразим результаты вычислений в табл. 4, для этого воспользовались показателями из формы отчётности «Бухгалтерский баланс».



Таблица 4 - Абсолютные показатели финансового состояния

Наименование показателя	2011г.	2010г.	2009г.
1	2	3	4
Излишек или недостаток собственных оборотных средств	-44312	-52393	-115069
Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов	-44312	-52393	-115069
Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов	-44312	-52393	-115069

Мы видим, что все показатели отрицательны, т.е. это кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заёмных источников финансирования. Собственного капитала и долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идёт за счёт средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

Рассмотрим ещё некоторые показатели, а именно, эффективность использования оборотных активов.

3.2 Анализ эффективности использования оборотных активов

В рыночной экономике самым главным мерилом эффективности работы организации является результативность. Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследований уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации.

Данные об оборотных средствах покажем в табл. 5.

Для расчёта показателей деловой активности воспользуемся такими данными из отчётности:

к1 = В/ОА (15)

где к1 - коэффициент оборачиваемости оборотных активов,

В - выручка от продажи;

d1 = 360/к1 (16)

где d1 - длительность одного оборота оборотных активов,

где 360 - дней в отчётном периоде.

к2 = В/З (17)

где к2 - коэффициент оборачиваемости запасов;

d2 = 360/к2 (18)

где d2 - длительность одного оборота запасов.

к3 = В/ДЗ (19)

где к3 - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,

ДЗ - дебиторская задолженность;

d3 = 360/к3 (20)

где d3 - длительность одного оборота дебиторской задолженности.

к4 = В/ДС (21)

где к4 - коэффициент оборачиваемости денежных средств,

ДС - денежные средства;

d4 = 360/к4 (22)

d4 - длительность одного оборота денежных средств [9, с. 171].

Таблица 5 - Показатели деловой активности

Наименование показателя	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения (+,-)
1	2	3	4	5=3-2	6=4-3
Годовая величина оборотных активов, тыс. руб.	174809	175379	185717	570	10338
Годовая величина запасов, тыс. руб.	12119	5916	6010	-6203	94
Годовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	125645	137654	143955	12009	6301
Годовая величина денежных средств, тыс. руб.	34302	22147	25303	-12155	3156
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	200891	686642	701226	485751	14584
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,15	3,92	3,78	2,77	-0,14
Длительность 1 оборота оборотных активов (дней)	313	92	95	-221	3
Коэффициент оборачиваемости запасов	13,22	116,07	116,68	102,85	0,61
Длительность 1 оборота запасов (дней)	27	3	3	-24	0
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,60	4,99	4,87	3,39	-0,12
Длительность 1 оборота дебиторской задолженности (дней)	225	72	74	-153	2
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	5,86	31,00	27,71	25,14	-3,29
Длительность 1 оборота денежных средств (дней)	61	12	13	-49	1

Так как оборачиваемость оборотных активов, а в частности, запасов, дебиторской задолженности и денежных средств показывают, за сколько в среднем дней оборачиваются оборотные активы, а в частности запасы, дебиторская задолженность и денежные средства организации, то можем проанализировать эти показатели в нашей организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН».

Из таблицы видим, что оборачиваемость оборотных активов ускорилась на 221 день в 2010г., и немного замедлилась в 2011г. на три дня, что составляет 3,78 оборота или 95 дней, это произошло за счёт ускорения оборачиваемости запасов на 24 дня в 2010г. и оборачиваемость запасов осталась прежней в 2011г., что составляет 116,68 оборота или три дня, за счёт ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности на 153 дня в 2010г. и прослеживается небольшое замедление в 2011г. на два дня, что составляет в 2011г. 4,87 оборота или 74 дня и за счёт ускорения оборачиваемости денежных средств на 49 дней в 2010г. и небольшого замедления в 2011г. на один день, что составляет в 2011г. 27,71 оборота или 13 дней.

Так же составляющей «результативности» является показатели прибыльности или рентабельности. Организация считается рентабельной, если доходы от продажи работ, услуг покрывают издержки производства и реализации и образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования хозяйственной деятельности организации.

3.3. Анализ экономической эффективности деятельности организации

По данным «Отчёта о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности, рентабельности активов, рентабельности собственного капитала и бухгалтерской рентабельности.

Для этого воспользуемся такими данными из форм отчётности «Бухгалтерский баланс» и «Отчёт о прибылях и убытках», как прибыль от продаж, выручка от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, годовая стоимость активов, годовая стоимость собственного капитала.

R1 = Пп/В (23)

где R1 - рентабельность продаж,

Пп - прибыль от продаж.

R2 = ЧП/А (24)

где R2 - рентабельность активов,

ЧП - чистая прибыль,

А - годовая величина активов.

R3 = ЧП/СК (25)

где R3 - рентабельность собственного капитала,

СК - годовая величина собственного капитала.

R4 = Пн/В (26)

где R4 - бухгалтерская прибыль,

Пн - прибыль до налогообложения.

R5 = ЧП/В (27)

R5 - чистая рентабельность [9, с. 204].

Таблица 6 - Показатели прибыльности (рентабельности)

Наименование показателя	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения (+,-)
1	2	3	4	5=3-2	6=4-3
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-80772	-60995	-70381	19777	-9386
Бухгалтерская прибыль, тыс. руб.	-11830	3231	399	15061	-2832
Чистая прибыль, тыс. руб.	-11830	3231	366	15061	-2865
Выручка от продаж, тыс. руб.	200891	686642	701226	485751	14584
Годовая величина активов, тыс. руб.	587838	524022	500548	-63816	-23474
Годовая величина собственного капитала, тыс. руб.	310079	302166	271129	-7913	-31037
Рентабельность продаж	-0,40	-0,09	-0,10	0,31	-0,01
Рентабельность активов	-0,02	0,006	0,0007	0,026	-0,0053
Рентабельность собственного капитала	-0,04	0,01	0,001	0,05	-0,009
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	-0,06	0,005	0,0006	0,065	-0,0044
Чистая рентабельность	-0,06	0,005	0,0005	0,065	-0,0045

Рентабельность продаж показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании, и её способности контролировать издержки. Рентабельность продаж нашей организации в последнем году уменьшилась на 0,01 (или на 1%), по сравнению с 2010г., и составила 0,10, или 10%, хотя в 2010г. по сравнению с 2009г. рентабельность продаж увеличилась на 0,31, или 31%, и составила 0,09, или 9%. Что касается рентабельности активов, то это индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объёма заёмных средств. Опять же наблюдаем, что рентабельность активов в 2011г. уменьшилась на 0,0053 (или на 0,53%) по сравнению с 2010г. и составила 0,0007 (или 0,07%). Рентабельность собственного капитала показывает отдачу на инвестиции акционеров с точки зрения учётной прибыли.

Поскольку ни один из показателей не более 100%, это говорит о недостаточной рентабельности.

На один рубль активов приходится 2 копейки прибыли в 2009г., 0,6 копеек в 2010г. и 0,07 копеек в 2011г., на 1 вложенный рубль собственных средств приходится 4 копейки в 2009г., 1 копейка в 2010г. и 0,1 копейка в 2011г.

Рентабельность продаж - это отношение суммы прибыли от продаж к объёму реализованной продукции. Из этого следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчёты. Для этого воспользуемся методом факторного анализа, а точнее методом цепных подстановок.

1. Влияние изменения выручки от продажи на рентабельность продаж:

Rп = (В-С-КР-УР)/В?100% = Пп/В?100% (28)

гдеRп - рентабельность продаж,

Пп - прибыль от продаж,

В - выручка,

С - себестоимость продаж,

КР - коммерческие расходы,

УР - управленческие расходы.

?Rп(в) = ((В1-С0-КР0-УР0)/В1-(В0-С0-КР0-УР0)/В0)?100% (29)

где В1 - выручка за 2011г.,

В0 - выручка за 2010г.,

С0 - себестоимость за 2010г.,

КР0 - коммерческие расходы за 2010г.,

УР0 - управленческие расходы за 2010г.

Рассчитаем показатель, данные для расчёта возьмём из формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках»:

?Rп(в) = ((701226-700563-47074)/701226-(686642-700563-47074)/686642)?

100% = +2,3%.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на рентабельность продаж:

?Rп(с) = ((В1-С1-КР0-УР0)/В1-(В1-С0-КР0-УР0)/В1)?100% (30)

где С1 - себестоимость за 2011г.,

Рассчитаем показатель:

?Rп(с) = ((701226-717407-47074)/701226-(701226-700563-47074)/701226)?

100% = -2,4%.

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж:

?Rп(кр) = ((В1-С1-КР1-УР0)/В1-(В1-С1-КР0-УР0)/В1)?100% (31)

где КР1 - коммерческие расходы за 2011г.,

Рассчитаем показатель:

?Rп(кр)=((701226-717407-47074)/701226-(701226-717407-47074)/701226)?

100% = 0%.

4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж:

?Rп(ур)=((В1-С1-КР1-УР1)/В1-(В1-С1-КР1-УР0)/В1)?100% (32)

УР1 - управленческие расходы за 2011г.,

Рассчитаем показатель:

?Rп(ур)=((701226-717407-54200)/701226-(701226-717407-47074)/701226)?

100% = -1%.

По следующей формуле вычислим совокупное влияние факторов.

?Rп = +?Rв+?Rc+?Rкр+?Rур (33)

Совокупное влияние факторов составляет:

?Rп = +2,3-2,4+0-1=-1,1%.

Рентабельность продаж отчётного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 1,1%. Это мы видим из табл. 6.

Как уже было сказано ранее показателей для анализа форм отчётности существует много, но в данной работе был проведён анализ тех показателей, которые более явно и чётко определяют структуру работы данной организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН».



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерская отчётность является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию её пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника к бухгалтерской отчётности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации - в отчёте о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчёте о движении денежных средств. Для того чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчётность не содержит грубых ошибок, а её показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления годовой отчётности, внести исправления и только после этого подавать отчёт на утверждение руководителю.

Анализ финансовой отчётности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчётность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс и Отчёт о прибылях и убытках, для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.