Бухгалтерская отчётность коммерческой организации как заключительный этап учетного процесса

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗАДАНИЕ

на дипломную работу на тему БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП УЧЁТНОГО ПРОЦЕССА

Студентке гр. БУВ92 Василенко Н.А.

Цель работы заключается в рассмотрении роли составления годовой бухгалтерской отчётности и проведение анализа финансового состояния организации жилищно-коммунальной отрасли - ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН»

Задачи работы заключаются в определении состояния и содержания годовой бухгалтерской отчётности, теоретический обзор методики анализа финансового состояния организации, проведение комплексного анализа финансового положения организации, на основании комплексного анализа финансовых показателей деятельности предприятия формулировка выводов по его финансовому положению

План работы и сроки её выполнения: 1.Составление оглавления к дипломной работе - до 01.03.12, 2. Глава I - до 31.03.12, 3. Глава II - до 21.04.12, 4. Глава III - до 19.05.12

Научный руководитель (А.А.Шапошников)

Задание получено

Студентка (Н.А.Василенко)



ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учёт - важный элемент финансово - экономических отношений в человеческом обществе. Он выполняет функции особой информационно - технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, предсказуемость её финансового результата. С этой точки зрения, он не может быть заменен никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной финансовой структурой. Теория бухгалтерского учёта является общей основой организации системы бухгалтерского учёта. Она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учёта, теоретические учётные категории, отвечающие современному уровню развития экономики.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчётности организаций. Информация отчётности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Направления дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и отчётности раскрываются в Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Первым из направлений, отраженных в Концепции, является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учёте и отчётности. Во многом качество информации бухгалтерского учёта и отчётности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

При проведении комплексного анализа годовой бухгалтерской отчётности были использованы следующие приемы и методы: аналитический метод, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей, сравнительный анализ.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Годовая бухгалтерская отчётность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учёта и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчётность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учёта и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату. Под финансовым положением или состоянием организации понимают её способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и другими организациями, банками, бюджетом и т. д.

Целью написания данной работы является рассмотрение роли составления годовой бухгалтерской отчётности и проведении анализа финансового состояния организации жилищно-коммунальной отрасли - ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

- определение состава и содержания годовой бухгалтерской отчётности;

- теоретический обзор методики анализа финансового состояния организации;

- на основании данных бухгалтерской отчётности проведение комплексного анализа финансового положения предприятия;

- на основании комплексного анализа финансовых показателей деятельности предприятия формулировка выводов по его финансовому положению.

Данная дипломная работа состоит из введения, где отражена актуальность, цель, задачи работы, трёх разделов, где первый раздел раскрывает теоретические аспекты бухгалтерской отчётности, во втором разделе отражены все формы бухгалтерской отчётности коммерческой организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН», в третьем разделе раскрывается анализ основных показателей бухгалтерской отчётности коммерческой организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН», заключения, где отражено обобщение по всей дипломной работе, список использованных источников, а именно учебники, учебные пособия, нормативные правовые документы.

В результате написания дипломной работы был использован большой объем тематической литературы, статей, в частности таких авторов как Бакаев А.С., Богаченко В.М., Кондраков Н.П., Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В., Ровенских В.А., Шнейдман Л.З. и др.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие бухгалтерской отчётности, её значение и виды

Согласно российским стандартам бухгалтерская отчётность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учёта с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определённых деловых решений.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Эта целевая направленность является существенной в их деловой активности. Концептуальной основой бухгалтерской отчётности организации в условиях рынка является формирование отчётных показателей для внешних пользователей. Поэтому бухгалтерская отчётность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений.

Кроме того, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.

Поскольку в условиях рыночных отношений бухгалтерская отчётность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.), основными задачами отчётности являются следующие:

- составление отчётности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

- соблюдение субъектами при составлении отчётности базовых принципов и правил бухгалтерского учёта с целью получения достоверной итоговой информации;

- раскрытие в отчётности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учёта, принятых в учётной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

- соответствие международно признанным принципам бухгалтерской отчётности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учёта заключается в обеспечении относительной независимости организации учётного процесса от какого-либо определённого вида отчётности. В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчётности хозяйствующих субъектов в зависимости от пользователей:

- индивидуальная бухгалтерская отчётность;

- консолидированная финансовая отчётность;

- управленческая отчётность;

- налоговая отчётность.

Индивидуальная бухгалтерская отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта выполняет две функции:

1) информационную;

2) контрольную.

С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности учётного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчётность за каждый отчётный период.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчётности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надёжной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчётность как разновидность бухгалтерской отчётности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчётность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчётность должны быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчётность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надёжной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчётности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

Управленческая отчётность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержанием, периодичность, сроки, формы и порядок её составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчётности, при котором содержание и порядок её составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчётность.

Главная задача в области управленческой отчётности заключается в широком распространении передового опыта её организации, а также её использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчётность (налоговые декларации) предназначена для фискальный целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчётность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учёте, путём корректировки её по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчётности заключается в снижении затрат на её формирование путём существенного приближения правил налогового учёта к правилам бухгалтерского учёта.

Кроме того, организация должна представлять статистическую отчётность, которая основана на данных бухгалтерского оперативного учёта, формируется по правилам, установленным Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом) и предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях.

Бухгалтерская отчётность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Бухгалтерская отчётность классифицируется по различным признакам.

а) В зависимости от назначения отчётность может быть:

1) внутренняя (управленческая) - для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

2) внешняя (финансовая) - для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам установленным государством.

б) В зависимости от периода составления отчётности может быть:

1) промежуточная - составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

2) годовая - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

в) По степени детализации различают отчётность:

1) общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

2) специальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчётов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.).

г) По степени обобщения отчётность подразделяется следующим образом:

1) единичная - охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

2) сводная - раскрывает объединённые показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

3) консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.).

Следует отметить, что в российском законодательстве о бухгалтерском учёте понятие сводная и консолидированная отчётность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.

Пользователи бухгалтерской отчётности - юридическое или физическое лицо, заинтересованной в информации об организации [17, с.9].

В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчётности определён как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Финансовая отчётность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей.

Внешние пользователи:

1. пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации. К этой группе пользователей относятся:

а) государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчётных документов, расчёта налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчётность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надёжность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;

д) внешние служащие, интересующиеся данными отчётности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации;

2. пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. К этой группе пользователей относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчётности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанта по финансовым вопросам, использующие отчётность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчётности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учёта и составления отчётности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчётной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчётн6ость для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчёта обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчётность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчётной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчётности относятся:

1. Высшее руководство организации.

2. Управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчётности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчётности и осуществляют предварительные расчёты финансовых показателей предстоящих отчётных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или её приобретения, структурной реорганизацией.

На основании данных бухгалтерской отчётности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, её платёжеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская отчётность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что представляет особые требования к её содержанию и порядку формирования.

Чтобы верно и качественно предоставить отчётность необходимо руководствоваться и оперировать нормативными документами. В следующем разделе отразим нормативное регулирование, которое используется при составлении бухгалтерской отчётности.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчётности

Поскольку бухгалтерская отчётность является публичной и от достоверности её показателей зависит правильность принятия решений различными пользователями и, как следствие, финансовое благополучие многих хозяйствующих субъектов, правила её составления и представления регламентируются на законодательном уровне.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности состоит из четырёх уровней документов.

Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Этим законом дано определение бухгалтерской отчётности, установлены основные требования к ведению бухгалтерского учёта, бухгалтерской документации и регистрации, а также определён состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её представления, порядок публикации. Но хочется отметить, что с 1.01.2013г. вступит в силу новый закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Одна из причин принятия нового закона заключается в том, что отдельные положения действующего закона препятствуют активному применению МСФО широким кругам российских организаций, так же необходимость корректировки системы регулирования бухгалтерского учёта в стране.

Вопросы бухгалтерского учёта отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчётности регулируются документами второго уровня (нормативными). Это система Положений по бухгалтерскому учёту. Положения по бухгалтерскому учёту определяют правила отражения в бухгалтерском учёте информации о различных объектах учёта и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчётности. Основным положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» № 43н от 06.07.1999г. Оно определяет также правила оценки статей бухгалтерской отчётности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчётности. ПБУ 4/99 применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

- типовых форм бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке составления отчётности;

- упрощённого порядка формирования бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчётности;

- особенностей формирования бухгалтерской отчётности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей формирования бухгалтерской отчётности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

- порядка публикации бухгалтерской отчётности.

Методика учёта и отражения отчётности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими).

К ним относят:

- План счетов бухгалтерского учёта финансового ? хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утверждено приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, в ред. от 07.05.2003г. № 38н, от 18.09.2006г. № 115н);

- Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчётности организации», от 02.07.2010г. № 66н (ред. от 05.10.2011г.);

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 и другие.

К документам четвёртого уровня относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учётная политика, разработанная и утверждённая в соответствии с требованиями ПБУ 1/08 «Учётная политика организации». Организации обязаны раскрывать существенные способы и приёмы ведения бухгалтерского учёта в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчётности.

Допущение непрерывности деятельности является основополагающим принципом бухгалтерского учёта и гарантирует полноту и объективность бухгалтерской отчётности, которая позволит пользователю составить мнение о перспективах деятельности организации как минимум в следующем году после отчётного. Это обеспечивается достоверностью бухгалтерской информации и раскрытием фактов, способных повлиять на непрерывность деятельности компании, таких, как события после отчётной даты или условные факты хозяйственной деятельности [17, с.11].

Требования нормативных документов по бухгалтерскому учёту и раскрытию в отчётности информации об отдельных объектах и операциях позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии конкретной организации. Организациям предоставлено право отступать от установленных правил и включать в бухгалтерскую отчётность дополнительные показатели и пояснения.

Последние годы для российского бухгалтерского сообщества ознаменованы максимально возможным сближением российских национальных стандартов бухгалтерского учёта и МСФО.

Российский бухгалтерский учёт последние годы активно прогрессирует. Бухгалтерская отчётность российских компаний представляет пользователям массу необходимой и полезной информации, но всё же сегодня она пока ещё не обеспечивает полноту, достоверность и объективность информации в такой степени, в какой её обеспечивает отчётность по МСФО. Главное, что отчётность, построенная на МСФО, снабжает пользователей информацией не только о прошлом, но и о будущем. А все национальные бухгалтерские стандарты отчётности, в том числе и российские, не обладают в полной мере такие качества. Современная рыночная экономика требует информации, позволяющей предвидеть будущие экономические процессы, а почерпнуть её можно только из финансовой отчётности.

Кроме того, МСФО построены на принципе прозрачности, их основная цель в предоставлении достаточного объёма финансовой информации, полезной разным пользователям. Российские же стандарты пока не обеспечивают полную прозрачность компаний. В этом и заключается основные преимущества МСФО перед российскими стандартами.

В следующем разделе отразим основные моменты, которые необходимо учитывать, и какую подготовительную работу необходимо проделать организации для составления бухгалтерской отчётности, являющейся завершающим этапом учётного процесса.

1.3 Правила составления и представления бухгалтерской отчётности

Составление бухгалтерской отчётности является завершающим этапом учётного процесса, состоящего из четырёх стадий (учётных процедур): первичная регистрация в документах, текущее отражение в регистрах аналитического и синтетического учёта, обобщение в Главной книге и (или) оборотных ведомостях, и, наконец, заполнение форм отчётности.

Приказом № 66н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчётности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфина России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчётности, организации должны соблюдать определённые требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей.

В состав годовой бухгалтерской отчётности организации, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчёт о прибылях и убытках;

3) отчёт об изменениях капитала;

4) отчёт о движении денежных средств;

5) пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если организация подлежит обязательному аудиту.

Заметим, что отчёт об изменениях капитала и отчёт о движении денежных средств являются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

В состав промежуточной бухгалтерской отчётности включаются:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчёт о прибылях и убытках.

Надо заметить, что с 2013г. в отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» будет называться «Отчёт о финансовых результатах».

Таким образом, в зависимости от объёмов деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчётности: упрощённый, стандартный, множественный.

Перед составлением бухгалтерской отчётности должны быть выполнены предварительные процедуры, обеспечивающие непротиворечивость, сопоставимость и полноту её показателей.

Для проверки непротиворечивости данных следует проверить:

- взаимосвязь данных аналитического учёта с данными синтетического учёта;

- соответствие данных синтетического учёта данным отчётных форм;

- соответствие показателей на начало года данным на конец года предыдущего отчётного периода, кроме случаев, оговоренных законодательством (переоценка основных средств и изменения в учётной политике).

Сопоставимость отчётных показателей обеспечивается за счёт соблюдения в течение отчётного периода способов и приёмов бухгалтерского учёта, принятых в учётной политике (единство терминологии).

При составлении финансовой отчётности следует иметь в виду, что учётный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту учётной политики ПБУ 1/08 «Учётная политика организации», предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учётной политики, а также временную определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключением материальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

С 2011г. на основании приказа Минфина России от 02.07.2010г. № 66н в составе бухгалтерской отчётности применяется новая форма баланса, который отражает информацию в динамике трёх последних лет: на отчётную дату отчётного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Счета бухгалтерского учёта являются источником информации для составления бухгалтерского баланса. Остатки по активным счетам показываются в активе баланса, а в пассиве остатки по пассивным счетам. Если счёт активно-пассивный, дебетовые остатки показывают в активе баланса, а кредитовые в пассиве.

Бухгалтерский баланс разделён на два раздела актива баланса: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и три раздела пассива баланса: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» [3, с.459].

Отчёт о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и даёт возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчётный период. Все данные за отчётный год показываются нарастающим итогом.

При составлении финансовой отчётности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учёту и других нормативных документов по бухгалтерскому учёту по раскрытию в финансовой отчётности информации об изменениях учётной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчётной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчётности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путём включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчётности или в пояснительной записке.

При отражении данных в финансовой отчётности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту показатель вычитается из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчётности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Составление и представление финансовой отчётности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющих существенные объёмы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчётность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Финансовая отчётность по российским стандартам должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчётном году, представляет отчёт по типовым формам годовой финансовой отчётности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчётности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня её государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчётного года, а организация, созданная после 1 октября отчётного года, включая 1 октября, - 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Бухгалтерская отчётность является завершающим этапом учётного процесса. Органическая связь между бухгалтерским учётом и отчётностью устанавливается в том случае, когда получаемые в учёте итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных показателей.

В связи с этим, подготовка к составлению бухгалтерской отчётности является важным и необходимым условием для успешного его формирования.

Перед составлением отчётности следует:

- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

- внести исправления в учёте, если в нём были допущены ошибки;

- осуществить закрытие счетов;

- провести реформацию баланса;

- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря отчётного года (события после отчётной даты или условные факты хозяйственной деятельности). Если отражение этих операций вновь коснётся счёта учёта прочих доходов и расходов, то внести дополнительные записи для корректировки ранее произведённых записей по реформации баланса [5, с.254].

Немного остановимся на каждом этапе.

Инвентаризация имущества - это сверка данных бухгалтерского учёта с фактическим наличием имущества в офисе, на складе, в обособленном подразделении хозяйствующего субъекта. Проводя инвентаризацию имущества, преследуют также цель проверки его состояния.

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учёта с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчётности.

Инвентаризация финансовых обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учёте, с данными договоров, актов сдачи-приёмки, налоговыми декларациями и т.д.

Перед проведением инвентаризации в первую очередь оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации, а затем регистрируют его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы - №ИНВ-22 и №ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учёта. Все данные заносят в инвентаризационные описи и акты. При инвентаризации наличных денег заполняется акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме № ИНВ-3 и т.д.

Инвентаризация имущества проводится с участием материально-ответственных лиц. Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества.

Инвентаризации также подлежать ценности, учтённые на забалансовых счетах, права собственности на которые у организации нет. Дату инвентаризации определяет руководитель хозяйствующего субъекта по согласованию с главным бухгалтером. Обычно её проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчётного года.

Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Торговые организации сверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал. Да и внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью.

Помимо годовой инвентаризации сверку имущества с данными учёта хозяйствующий субъект должен проводить и в других случаях:

- при смене материально-ответственного лица;

- при установлении фактов хищения, злоупотребления и порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций в месте расположения имущества организации;

- при ликвидации (реорганизации) организации.

Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма № ИНВ-1).

При проведении инвентаризации кассы надо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, с 12.10.11 вышел новый закон № 373-П «Положение о порядке ведения операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» о лимите в кассе организации, этот лимит организация устанавливает сама, путём расчётов.

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель должен удержать сумму недостачи с материально-ответственного лица, списать недостачу за счёт средств организации (если в недостаче нет вины).

Результат инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме № ИНВ-17.

После инвентаризации оформленные описи и акты передают в бухгалтерию организации.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. В этой ситуации обязательно вносят исправления в учёт. Выявленные излишки приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Стоимость недостающего имущества прежде всего списывают на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

До начала работы закрытия счетов необходимо проверить правильность всех бухгалтерских записей. Существует последовательность закрытия счетов: начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учёте организации будет отражена последняя хозяйственная операция. Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчётного года счёт 99 закрывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно ПБУ 7/98 событиями после отчётной даты признаются факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчётной датой и датой подписания отчётности. В таких обстоятельствах, способных повлиять на финансовое состояние организации, становится известно, как правило, после того, как бухгалтерская отчётность оформлена.

Если отчётность ещё не была представлена заинтересованным лицам (учредителям, инвесторам, в налоговую инспекцию), то эти события должны быть в ней отражены.

События, возникшие на отчётную дату. К таким событиям, в частности, относятся: банкротство крупного должника организации; снижение стоимости её активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое хозяйствующий субъект имеет право и т.д.

Эти события отражают в балансе, отчёте о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчётности. Данное правило действует, если события являются для организации существенными.

События, возникшие после отчётной даты. К таким событиям, в частности, относятся: реконструкция или планируемая реконструкция основных средств; крупная сделка по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть имущества организации; завершение той или иной основной деятельности хозяйствующего субъекта; значительное снижение стоимости основных средств; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.

Такие события в балансе, отчёте о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчётности прошедшего года не отражаются. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учёте прошлого года не делают. Эти события отражают в учёте той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в будущем году). Однако на эти события следует указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности.

При разработке организацией самостоятельно форм финансовой отчётности на основе образцов форм, приведённых в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации должны соблюдаться общие требования к финансовой отчётности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В финансовую отчётность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

Согласно национальным российским правилам отчётным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчётной датой - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность. Для составления финансовой отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.

Организация обязана представить квартальную бухгалтерскую отчётность не позднее 30 дней после отчётного периода, по новым правилам в течение месяца после отчётного периода, сроки предоставления годовой отчётности не позднее 1 апреля следующего за отчётным годом, по новым правилам не позднее трёх месяцев следующим за отчётным годом. Отчёт подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Представляться отчётность может в том виде, в котором это предусмотрено соответствующими правилами: в бумажном или электронном виде. Сейчас активно используется представление информации в электронном виде, и действующий закон совершенно не препятствует этому.

Новый закон о бухгалтерском учёте определяет момент, когда отчётность считается законченной, составленной. Он определяется как раз на дату подписания бумажного варианта отчётности, того варианта, который должен храниться в архиве организации. Бухгалтерская отчётность по действующим правилам является документом постоянного хранения [20, с.2].

Сравнивая порядки, установленные в России, с теми, что установлены на международном уровне, следует отметить, что МСФО не устанавливают конкретные сроки подготовки годовой финансовой отчётности компании. Предельные сроки отчётности в каждой стране определяются национальным законодательством, органами, регулирующими рынок ценных бумаг, или соответствующими национальными профессиональными организациями.

Годовая бухгалтерская отчётность предприятия о результатах хозяйственной деятельности является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчётности подтверждается независимой аудиторской организацией.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бухгалтерскую отчётность и аудиторское заключение. При этом срок публикации установлен до 1 июля года, следующего за отчётным.

Всё больше Российская бухгалтерская отчётность приближается к МСФО, но ещё множество моментов, которые необходимо решить чтобы эти две формы были приближены. Пока мы оперируем теми формами отчётности, которые нам предоставляют. Хотелось бы показать и проанализировать все формы отчётности организации ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН», в первом разделе отразим краткую характеристику данной организации.

бухгалтерский баланс прибыль отчётность



2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

Полное наименование организации: Государственное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство Новосибирского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук», сокращенное: ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН».

Организационно-правовая форма: унитарное предприятие.

Форма собственности: государственная.

Виды деятельности:

- содержание и обслуживание жилого фонда, объектов коммунального назначения и соцкультбыта;

- выполнение проектно-сметных работ;

- обеспечение своевременного проведения работ по текущему и капитальному ремонту находящихся на его балансе обслуживаемых зданий, по реконструкции и технического перевооружения основных средств, а также выполнение всех видов ремонтных работ;

- обслуживание и содержание инженерных коммуникаций, изделий, материалов;

- благоустройство территории ННЦ СО РАН;

- сдача жилых помещений в наём;

- оказание всех видов услуг физическим и юридическим лицам, связанных с эксплуатацией жилых и нежилых помещений жилого фонда ННЦ СО РАН;

- выдача справок гражданам в пределах компетенции Президиума;

- предоставление теплоэнергии и горячей воды населению;

- обслуживание и текущий ремонт внутридомовых тепловых сетей, центральных тепловых узлов;

- обеспечение населения водоснабжением;

- приобретение электроэнергии и электроснабжения для освещения мест общего пользования жилого фонда;

- оказание услуг населению по оформлению приватизации, обмена, купли-продажи квартир в жилых домах, находящихся на балансе предприятия;

- содержание объектов недвижимости;

- ведение учета жилого и нежилого фонда;

- ведение технического надзора и технической документации по объектам недвижимости;

- участие и осуществление приёмки в эксплуатацию жилых домов и иных объектов недвижимости;

- обеспечение технадзора за капитальным ремонтом объектов, находящихся на балансе;

- контроль за соблюдением жильцами и арендаторами обязанностей по содержанию квартир и помещений в исправном состоянии;

- учёт и контроль за поступлением от жильцов платежей за жилищно-коммунальные услуги;

- обеспечение диспетчерско-аварийного обслуживания жилого фонда;

- содержание, ремонт и эксплуатация автотранспорта и специальной техники;

- складирование, перемещение, вывоз твердых бытовых отходов;

- подготовка обоснований и заключение договоров на коммунальные услуги, капитальный ремонт.

Предприятие оборудовано всем необходимым оборудованием, техникой для выполнения объемов работ. Административное здание и производственные помещения находятся в безвозмездном пользовании. В своей структуре имеет аварийно-диспетчерскую службу, автотранспортный цех, деревообрабатывающий цех, ремонтные мастерские. Предприятие ведет закупочную деятельность необходимых материалов и комплектующих, самостоятельно обслуживает свое производство. Также предприятие имеет право оказывать услуги другим организациям.

Численность организации: 270 чел.

ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках и в отделении Федерального казначейства, имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, бланки и другие реквизиты.

Свою деятельность предприятие осуществляет в соответствии в принятой на 2007г. учётной политикой, разработанной на основе нормативных документов и положением о бухгалтерском учёте и действующей по настоящее время. По результатам аудиторской проверки в 2009г., 2011г. провели работу по внесению дополнений в учётную политику предприятия. В соответствии с изменениями в Законодательстве на 2010г., 2011г. были внесены изменения в учётную политику на 2010г. - приказом № 357 от 31.12.2009г., на 2011г. - приказом № 893 от 01.04.2011г.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание, может от своего имени заключать договоры, совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе, между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Основная цель предприятия - обеспечение надлежащей эксплуатации объектов жилищного и коммунального назначения, предоставление населению современных коммунальных услуг, удовлетворение социальных потребностей, технического и хозяйственного обслуживания организаций и учреждений ННЦ СО РАН.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии несёт руководитель. Созданы необходимые условия для ведения бухгалтерского учёта в организации, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учётных документов и правильности их оформления. Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, ведет учёт, составляет отчётность и осуществляет контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.

ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» в порядке, установленном Президиумом СО РАН, представляет в СО РАН ежегодно отчётный доклад о финансово-хозяйственной деятельности, а также отчеты Сибирскому филиалу Агентства по управлению имуществом РАН.

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности, ведёт статистическую и иную отчётность, предусмотренную законодательством РФ.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности производится Контрольно-ревизионным отделом СО РАН в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Комплексные и целевые проверки деятельности предприятия осуществляют органы РАН, органы прокуратуры, налоговые и другие государственные органы в пределах их компетенции.

Вся работа организации, а частности бухгалтерский учёт ведётся с целью достоверного составления бухгалтерской отчётности.

Чтобы грамотно составить бухгалтерскую отчётность необходимо провести огромную подготовительную работу.

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчётности организации

Организация составляет бухгалтерскую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ. Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют её в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются организации.

Особенности бухгалтерского учёта отражены в учётной политике предприятия, утвержденной приказом № 658 от 30.12.06г. с дополнениями № 190/1 от 30.06.09г., № 357 от 31.12.09 г. и № 893 от 01.04.11г. (Приложение А).

Данная организация ГУП «ЖКХ ННЦ СО РАН» применяет формы отчётности: «Бухгалтерский баланс», «Отчёт о прибылях и убытках», приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках - «Отчёт об изменениях капитала», «Отчёт о движении денежных средств», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках», «Аудиторское заключение», «Пояснительная записка».

Перед составлением бухгалтерской отчётности за 2011г. на основании приказа № 244/1 от 30.09.11г. была проведена ежегодная инвентаризация материальных ценностей на предприятии. Хищения и недостач не обнаружено, на основании приказа № 312/1 от 19.12.11г. была проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Списано кредиторской задолженности на сумму 697 тыс. руб., по которой истёк срок давности, а также списана дебиторская задолженность на сумму 835 тыс. руб. по истечению срока исковой давности.