Формирование показателей бухгалтерской отчетности на ОАО "Меркурий"

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал" (п.19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

дополнительный выпуск акций (строка 3314) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

дополнительного выпуска акций;

дополнительных вкладов в уставный капитал.

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

реорганизация юридического лица (строка 3316) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) - указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

чистая прибыль (строка 3321) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание: Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года.

99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3322) - указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Обратите внимание: Сумма уценки объектов ОС и НМА, превышающая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 "Добавочный капитал" (п.19 ПБУ 3/2006).

уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

уменьшение количества акций (строка 3325) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

реорганизация юридического лица (строка 3326) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

дивиденды (строка 3327) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

В круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Добавочный капитал".

В виде положительного значения в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обратите внимание: Показатель строки 3330 не относится к показателям по строкам "Увеличение капитала" (строка 3310) и "Уменьшение капитала" (строка 3320).

Изменение резервного капитала (строка 3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

В виде положительного значения в столбце "Резервный капитал".

В круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обратите внимание: Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам "Увеличение капитала" (строка 3310) и "Уменьшение капитала" (строка 3320).

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) - отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

Уставный капитал;

Собственные акции, выкупленные у акционеров;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

Кт 80 "Уставный капитал";

Дт 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

Кт 82 "Резервный капитал";

Кт 83 "Добавочный капитал";

Кт/Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Обратите внимание: Показатель столбца "Итого" строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 "Итого по разделу III" Бухгалтерского баланса на 31.12.2011г. (отчетного года).

Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение раздела 3 "Чистые активы"

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:

На 31.12.2011;

На 31.12.2010;

На 31.12.2009.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается:

величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

НМА;

ОС;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

запасы;

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.



5.4 Отчет о движении денежных средств. Порядок заполнения

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств").

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа <*> (п. 18 ПБУ 23/2011).

При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих деятельности".

Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

от перепродажи финансовых вложений;

прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

по оплате труда сотрудников;

налога на прибыль;

процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" и/или 4129 "прочие платежи".

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

положительное сальдо расчетов по НДС;

суммы возмещений;

проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

суммы убытка от продажи/покупки валюты;

суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций".

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

поступления от продажи внеоборотных активов;

платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

предоставление займов другим лицам;

возврат займов, предоставленных другим лицам;

платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации:

основных средств;

нематериальных активов;

капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);

результатов НИОКР.

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:

от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);

от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:

на предоставление процентных займов;

на приобретение векселей и облигаций;

на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:

по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);

направленных во вклады в совместную деятельность;

прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от финансовых операций".

В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

капитала организации;

заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

получение кредитов и займов от других лиц;

возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)

В том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

акций организации (ее акционерами);

долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

дополнительно размещенных акций;

дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты:

выданных организацией векселей;

эмиссии облигаций;

иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4320) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) - указывается сумма выплат:

действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;

за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

1. Результирующие данные.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 "прочие доходы и расходы".



Заключение

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии.

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "Меркурий". ОАО "Меркурий" по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма №1) в системе бухгалтерской отчетности ОАО "Меркурий" занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния предприятия за отчетный период.

Основное назначение формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" на ОАО "Меркурий" заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Назначение отчета о движении денежных средств (форма №4) - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств ОАО "Меркурий" за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребности в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчетности ОАО "Меркурий" должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов относительно раскрытия в информации об изменениях в учетной политики, движении денежных средств или финансовых результатов деятельности, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также относительно раскрытия иной информации. Такое раскрытие возможно путем включения необходимых показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.



Список литературы

1.Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. с 01.01.2011) (далее - Закон №129-ФЗ)

2.Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) (далее - Приказ №34н)

3.Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н "Об Утверждении Плана Счетов Бухгалтерского Учета Финансово-Хозяйственной Деятельности Организаций И Инструкции По Его Применению" (в ред. от 08.11.2010 N 142н) (далее - План счетов);

4.Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая и четвертая;

5.Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства" (ред. от 01.07.2011);

6.Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (ред. по составлению на 31.12.2011) (далее - Приказ №66н);

7.Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №8. - С. 52-53.

8.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 11-37.

9.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №2. - С. 9-22.

Размещено на Allbest.ru