Техника составления бухгалтерской отчетности в ООО "Маранде"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Маранде»

2. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

2.1 Подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности

2.2 Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

2.2.1 Бухгалтерский баланс

2.2.2 Отчет о прибылях и убытках

2.2.3 Отчет об изменениях капитала

2.2.4 Отчет о движении денежных средств

2.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу

2.2.6 Пояснительная записка

2.3 Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

2.4 Специализированная отчетность и порядок ее составления

2.5 Сводная (консолидированная)

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОАО «РОССИЯ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетных записей, являющийся извлечением из текущего учета и отражающий сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за отчетный период.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Целью данной работы является изучение содержания и техники составления бухгалтерской отчетности в ООО «Маранде».

Для достижения цели были поставлены следующие основные задачи:

1) исследовать процесс подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчетности;

2) Изучить содержания и техники составления бухгалтерской отчетности;

3) Изучить специализированную отчетность, составляемую в ООО «Маранде» и порядок ее составления;

4) изучить сводную (консолидированную) отчетность.

Объект исследования данной работы - отчетность организации ООО «Маранде». Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности. бухгалтерская отчетность прибыль капитал

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

В данной работе используются монографический, графический и экономико-статистические методы исследования.

Основными источниками информации для исследований послужили данные годового отчетов ООО «Маранде» Ленинградского района за период с 2008 по 2010 гг., учетная политика ООО «Маранде».



1. ОРГАНИЗАЦИООННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ООО «Маранде» было зарегистрировано в 1998 году путем реорганизации созданного в 1993 году ИЧП «Маранде». Учредитель Анфимиади Сергей Антонович. Предприятие находится по адресу: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, 5. Юридический адрес: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, д. 5. Форма собственности частная. Уставный капитал общества составляет 1129,0тыс. руб.

Для обеспечения бесперебойной работы организации в межсезонный период, накопления остатков готовой продукции к сезону реализации возникла необходимость в привлечении дополнительных средств со стороны на закупку сырья и материалов.

Продукция: «Крышка металлическая для стеклянных банок СКО-1-82», пользуется большим спросом не только у населения, но и у организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, деятельностью которых является консервное производство. Крышка металлическая, выпущенная на наем организации, отличается от подобной продукции производимой конкурентами, не только качественными характеристиками, подтвержденными гигиеническим сертификатом и сертификатом Госстандарта, но и товарным видом.

Продукция выпускается в двух исполнениях, с эмалевым или лакированным покрытием. По заказу клиентов на крышку может быть нанесен красочный рисунок способом литографии.

Экономичная упаковка в полиэтиленовый рукав по 50 штук облегчает возможность реализации в розничной торговле. Для оптовых покупателей предусмотрена упаковка по 1000 штук с механического воздействия при транспортировке, и полиэтилена устраняющего негативное воздействие окружающей среды при хранении.

Освоен выпуск цельнотянутой металлической банки, которая полностью сертифицирована. Также наше предприятие оказывает услуги по переработке давальческого сырья, т.е. изготовление крышки металлической из материалов заказчика.

В начале июня 2009г. Пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного, составляющей детали для производства основного вида продукции-крышки СКО 1-82. Это позволит снизить себестоимость крышки, а также получить дополнительный объем выручки от реализации кольца уплотнительного.

Продукция удостоена диплома Губернаторской программы «Качество-Кубань. На предприятии действует гибкая система скидок.

Основными потребителями производимой продукции являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, а также пищевые и перерабатывающие предприятия, деятельностью которых является консервное производство.

География сбыта очень широка - это не только Южный Федеральный округ, но и Московская, Новгородская, Нижегородская, Рязанская, Брянская, Саратовская, Самарская, Воронежская, Волгоградская области, РСО «Алания».

Доля продукции на рынке сбыта 47%. Доставка продукции до потребителя осуществляется на взаимовыгодных условиях: франко-склад поставщика, франко-склад покупателя.

Основным конкурентом является ЗАО «Светлана» г. Крымск, производящее аналогичную продукцию.

Недостатка в рынке сбыта своей продукции предприятие не испытывает.

В настоящее время, учитывая производственные мощности, наше предприятие ведет рекламную компанию, путем публикаций в печатных изданиях СМИ, в целях расширения рынка сбыта продукции.

Состав и стоимость основных фондов производственного назначения предприятия неуклонно пополняется и растет.

В 2007 году был введен в эксплуатацию цех по резке жести с подсобными помещениями. В апреле 2008 года завершена реконструкция недостроенного цеха по производству майонеза в цех для производства уплотнительного кольца. Здание цеха (складские помещения) закончено строительством, оформлено государственной регистрацией права собственности, Введено в состав основных средств предприятия.

Для оснащения цеха по производству кольца уплотнительного приобретен комплект технологического оборудования:

Станки МРК - 4 штук.; резиносмеситель - 1 штук.; автоклав АВТМ - 1 шт., вальцы смесительные - 1 шт., машина МЧТ - 1 шт., нож д/резки каучука - 1 шт., вентилятор - 2 шт., конденсаторная установка - 1шт., режущие автоматы СКО - 58,82 - 3 шт., куплена, смонтирована и пущена в эксплуатацию котельная по выработке технологического пара, который необходим для производства кольца уплотнительного.

В результате: с 01 июня 2009 года пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного.

Продукция производится собственными силами по фактическому адресу предприятия, а также с привлечением сторонних организаций - это ЗАО «Светлана», ООО «Агро-Бразис», ООО «Агро-Алянс», которые осуществляет лакирование и литографию используемого сырья, ввиду отсутствия собственного производства по данном виду технологической операции.

В перспективе предприятие планирует строительство цеха по лакированию жести, для реализации этой цели заключён договор аренды земельного участка, прилегающего к территории предприятия, куплено основное производственное оборудование.

В октябре 2009г. На этом земельном участке начато строительство подсобного складского помещения.

Таким образом, в 2009 году значительная часть оборотных средств направлена на создание внеоборотных активов с целью расширения производства, поэтому для объемной закупки основного сырья (жесть, кольцо уплотнительное) на межсезонный период не хватает собственных оборотных средств.

Производственный процесс в ООО «Маранде» из сезонного превратился в процесс непрерывного действия: в летнее время организация не успевает производить запрашиваемое количество продукции, поэтому в зимнее время необходимо продолжать выпуск продукции. Кадрами с необходимой квалификацией предприятие укомплектовано полностью. Среднесписочная численность работников составляет 72 человека, 12 из которых управленческий персонал. В летнее время для бесперебойной работы предприятия в две смены, в случае необходимости, привлекаются сезонные рабочие в количестве 30 человек. Форма оплаты труда управленческого персонала в организации установлена с использованием должностных окладов, оплата труда рабочих устанавливается на основе суммированного учета рабочего времени. Все необходимые отчисления от фонда оплаты труда, вычеты (ЕСН, НДФЛ) уплачиваются в бюджет ежемесячно в срок.

Уставный капитал общества составляет 1129 тысяч рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007-2009 году составила

Общая площадь территории предприятия составляет 12400 м2 . Площадь производственных составляет 2120 м2 . Земельный участок площадь 8000 м2 - в собственности, все основные фонды - собственные. Для производства комплектующей детали - кольцо уплотнительное-построена технологическая котельная по выработке технологического пара.

Широко развита инфраструктура предприятия - это и удобные подъездные пути и складские помещения, представляющие собой капитальные строения 471,5 кв.м. Ремонтная база полностью укомплектована всем необходимым оборудованием.

Таблица 1 - Ресурсы организации ООО «Маранде»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+,-) в 2009 г. по сравнению с
				2007г.	2008г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1377,5	18107,5	21156	8078,5	3048,5
Среднесписочная численность работников, чел.	70	68	75	5	2
Производственная площадь, га.	1697	1697	2120	423	423
Производственные затраты продукции всего, тыс. руб.	75108	74276	106550	31442	32274
Материальные затраты, тыс. руб.	54502	54502	84900	27301	30398
Среднегодовая стоимость оборотных средств	18485,5	25516	25688,5	7203	172,5

Из таблицы 1 видно, что среднегодовая стоимость основных средств производства в 2007 году составила 1377,5 тыс. руб., в 2008 году 18107,5 тыс. руб., в 2009 году 21156 тыс. руб, это связано в связи с удорожанием средств. Отклонение в 2009 году по сравнению с 2007 годом составило 8078,5 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом 3048,5 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников в 2007 году составляла 70 человек, в 2008 году 68 человек, в 2009 году 75 человек, это связано с тем,

что увеличивается объем производства, по сравнению с 2007 г. составила 5 человек, а по сравнению с 2008 г. снизилась на 2 человека.

Производственные затраты продукции в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 2018507 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. составили 571855 тыс. руб. Это связано с ростом цен на транспортные расходы, свет, газ, увеличением стоимости сырья.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Материальные затраты в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составили 27301 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. - 30398 тыс. руб. Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составила 7203 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. увеличилась на 72,5 %. Чем больше оборот, тем больше средств.

Таблица 2-Результаты финансово - хозяйственной деятельности организации ООО «Маранде»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	В % к 2009 г. по сравнению с
				2007 г.	2008 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	70591	69733	108968	38377	39235
Себестоимость проданных товаров, продукции тыс. руб.	62212	70880	92525	30313	21645
Валовая прибыль, тыс. руб.	8379	1147	16443	8064	15296
Прибыль (убыток) от продаж	4773	5290	7037	2264	1747
Чистая прибыль, тыс. руб.	3568	5290	5465	1879	175
Рентабельность продаж, %	5,05	7,6	5,02	4,9	0,45
Прибыль (убыток) до налогообложения	8379	1147	16610	8231	15463

Согласно данным таблицы 2 видно, что положительным моментом для организации является опережающий рост выручки над ростом себестоимости проданной продукции. К сожалению, рост выручки сопровождается ростом себестоимости. Это объясняется увеличением объёмов продаж, инфляционными явлениями, колебаниями конъюнктуры рынка и диспаритетом цен на промышленную и сельскохозяйственную При этом следует отметить, что выручка от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 54 %, по сравнению с 2008 годом на 56 %. продукцию. Себестоимость проданных товаров, продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 48 %, по сравнению с 2008 на 30 %. Это связано с увеличением цен.

Валовая прибыль в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 96 %, по сравнению с 2008 г. на 43 %, вследствие чего организации удалось в 2007 году получить валовую прибыль в размере 8373 тысячи рублей, а в 2009 году 16443 тысячи рублей, то есть в 4 раза больше. Столь резкий рост объема прибыли объясняется тем, что в 2007 году величина прибыли относительно выручки и себестоимости была незначительной, поэтому небольшое

изменение этих двух показателей привело к значительному росту прибыли.

Прибыль от продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. составила 47 %, а по сравнению с 2008 г. увеличилась на 33 %

Рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г.составила 4,9 %, по сравнению с 2008 г. 0, 45 %. Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 руб. активов.

Прибыль до налогообложения в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составляла 8231 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. 15463 тыс. руб.

Таблица 3 - Аналитическая характеристика средств (имущества) ООО «Маранде» Ленинградского района (на конец года)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+,-)в 2009 г. по сравнению с
				2007 г.	2008 г.
Всего имущества, тыс. руб.	42044	51196	46159	4115	-4737
в том числе Внеоборотные активы, тыс. руб.	20139	22070	23908	3769	1838
в % к имуществу	47,9	43,1	51,8	3,9	8,7
Оборотные активы, тыс. руб.	21905	29126	22251	346	-6875
в % к имуществу	52,1	56,9	48,2	-3,9	-8,7
из них Запасы, тыс. руб.	18528	26396	18755	227	-7641
в % к оборотным активам	84,6	90,6	84,3	-0,3	-6,3
Дебиторская задолженность - всего, тыс. руб.	2533	1982	2088	-445	108
в % к оборотным активам	11,5	6,8	9,4	-2,1	2,6
в т.ч. краткосрочная задолженность	2533	1982	2088	-445	108
в % к общей дебиторской задолженности	100,0	100,0	100,0	0	0
Краткосрочные финансовые вложения тыс. руб.	-	-	-	-	-
в % к оборотным активам	-	-	-	-	-
Денежные средства, тыс. руб.	4	4	741	737	737
в % к оборотным активам	0,02	0,01	3,33	3,31	3,32
Прочие активы, тыс. руб.	532	532	532	0	0
в % к оборотным активам	2,4	1,8	2,4	0	0,6

Согласно данным таблицы 3 видно, что всего имущества в 2009 году по сравнению с 2007 г. составило 4115 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизился на 4737 тыс. руб.

В том числе внеоборотные активы в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3769 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. 1838 тыс. руб. В % к имуществу в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3,9 %, по сравнению с 2008 г. 8,7 %.

Из них запасы по сравнению в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 227 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизились на 7641 тыс. руб.

В % к оборотным активам в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизились на 0,3 %, по сравнению с 2008 г. также снизились на 6,3%.

Дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизилась на 445 %, ., по сравнению с 2008 г. составила 108 %.

Денежные средства в 2009 году по сравнению с 2007 г. и 2008 г. не менялись и составляют 737 тыс. руб.

Согласно таблицы 4 видно, что коэффициент независимости в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличился на 32 %, по сравнению с 2008 г. составил 55 %. Коэффициент отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес и для собственников, и для кредиторов.

Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны.

Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы.

Таблица 4 - Относительные показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ООО «Маранде» (на конец года)

Коэффициент	2007 г.	2008 г.	2009 г.	В % к 2009 г. по сравнению с
				2007 г.	2008 г.
- независимости	0,456	0,269	0,147	32	55
- соотношения заемных и собственных средств	0,838	0,511	0,714	85	140
-маневренности собственных средств	-0,05	-0,6	-0,243	-49	-40
-обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,044	0,285	-0,209	-48	-73
- абсолютной ликвидности	0,002	0,0001	0,028	14	28
- быстрой ликвидности	1,456	0,174	0,27	18	155
- текущей ликвидности	0,957	0,778	0,826	86	106

Изменения коэффициента могут указывать на расширение или сокращение деятельности предприятия. Предпочтительная величина коэффициента для промышленности 0,5 или 50% и более.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. также увеличился на 85 %, а по сравнению с 2008 г. составил 140 %.

Коэффициент мневренности собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизился на 49 %, по сравнению с 2008 г. на 40 %. Коэффициент показывает, какая доля собственности средств является мобильной, что позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя номенклатуру продукции.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2009 году по сравнению с 2007 г. снижается на 48 %, по сравнению с 2008 г. так же на 73 %. Коэффициент служит для измерения степени обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составляет 14 %, по сравнению с 2008 г. составляет 28 %. Коэффициент характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов, показывает ту часть текущих обязательств, которая может быть немедленно погашена.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 18 %, по сравнению с 2008 г. составил 155 %. Коэффициент определяет способность предприятия свои текущие обязательства за счет быстроликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 86 %, по сравнению с 2008 г. составил 106 %. Коэффициент показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами; сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.



2. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

2.1 Подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности

Инвентаризация - это проверка наличия и состояния материальных ценностей в реальности, а также денежных средств, на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация является эффективным методом обеспечения контроля сохранности средств и соответствия данных учета их фактическим остаткам. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит представитель бухгалтерской службы и главные специалисты.

Руководителем организации издается приказ о проведении инвентаризации.

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Б. ПРОВЕРКА ЗАПИСЕЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации с данными бухгалтерского учета, составляется сличительные ведомость «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма №ИНВ-19). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26).

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так и вручную.

В. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ВЫЯВЛЕННЫХ ОШИБОК

Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.

1) вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности - отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2) фальсификация (подделывать) - отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации.

Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

- инвентаризация;

- динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

- тестирование бухгалтерских записей;

- самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Причины возникновения ошибок в бухгалтерском учете разные. Иногда бухгалтеры ошибаются в арифметических расчетах, неправильно переносят данные из первичных документов в учетные регистры либо применяют неверную корреспонденцию счетов. Это ошибки технического характера. Но бывают ошибки и более серьезные. Они возникают вследствие незнания либо неправильного применения норм бухгалтерского законодательства. Выявить их намного сложнее, чем технические промахи. Поэтому бухгалтер, обнаружив ошибку в бухгалтерском или налоговом учете, должен ее исправить. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

1. Ошибка текущего отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного года, в котором выявлена ошибка (далее - в периоде выявления).

2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность.

3. Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления.

4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения.

5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательстве Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения.

6. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем:

1) производства записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за январь текущего отчетного года. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчетных периодов. Под пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности понимается исправление показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

7. Если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Г. ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставительных, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.
Вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, т.е. имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.
Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по планово оценки киловатт-часа. В конце года на основании записей по счету 23-5, определяют фактическую себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам для чего составляют корректировочную ведомость на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Аналитические счета "водоснабжение", "газоснабжение", "теплоснабжение" закрывают в таком же порядке.

Автомобильный транспорт. В течение года выполненную работу списывают ежемесячно по кредиту счета 23-4 согласно плановой себестоимости и относят в дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонение фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат.
Далее закрываются счета 23-1 и 23-2. С данных субсчетов затраты списывают непосредственно на счета 20 «основное производство» (субсчета 1,2,3,), 25, 26. По данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта. В затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные расходы ремонтной мастерской. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.

Далее закрывается счет 23-3. По данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

Следующим этапом является закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов». Списание затрат происходит на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97. После списания затрат приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов на 25 и 26 счетах. Общепроизводственные расходы растениеводства и животноводства распределяют соответственно по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на 20-1; по всем видам и группам скота, учтенным на 20-2. Базой для распределения является суммы основных затрат за исключением затрат на семена, корма , сырье, материалы и полуфабрикаты. Делением общепроизводственных затрат на общую базу рассчитывают коэффициент распределения. Общепроизводственные расходы списываются по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. Аналогично закрывают счет 26.

Закрытие счета 20 «Основное производство». Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению не распределенных сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд. В течение года данные затраты накапливались на отдельных аналитических счетах и относились на культуры в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических размеров пропорционально соответствующим показателям (площадям складов зернохранилищ) либо непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств (по специализированным машинам). Учтенные суммы на ремонт основных средств распределяют аналогично начисленной амортизации.
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все затраты фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход. Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.
Так как в хозяйстве нет переработки продукции растениеводства, то следующим этапом в закрытии счетов будет закрытие счета 20-2. При закрытии этого субсчета затраты распределяют между видами сопряженной продукции исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонение определяют на весь объем продукции и на 1 ц. (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости. По приплоду отклонения относят на счет 11, по остальным видам продукции в соответствии с направлениями использования.

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце года сводится к выведению результатов по ЖКХ и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 и 91 выводятся финансовые результаты деятельности. Вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете счетов в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на продажу. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности. Закрытие сводится к списанию финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Здесь они отражаются отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

2.2 Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Бухгалтерская отчетность российской организации должна включать следующие формы:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (форма №3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур:

- на предприятии объявляется инвентаризация;

- выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

- проводится аудиторская проверка при необходимости;

-рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

- определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

- реформируется баланс;

- готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

- заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

- пишется пояснительная записка к балансу;

- готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

- открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

- годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (период с 1 января по 31 декабря).

Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Система показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках перечень оборотов соответствующих счетов этой книги. Таким образом, отражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовая отчетность ООО «Маранде» является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

Пользователи информации могут быть разделены на две группы: внешних и внутренних. К внутренним пользователям информации относятся менеджеры, бухгалтеры, акционеры; к внешним - банки, налоговые органы, юристы и др.

Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность представляет интерес для двух групп внешних пользователей.

- непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

- опосредовано заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

- государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

- существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

- существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

- консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

- законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

- высшее руководство организации;

- акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности общества - его рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др. вопросы;

- менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организации, оценки резервов производства;

- работники предприятия, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность работы предприятия, получение финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.

Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

2.2.1 Бухгалтерский баланс (форма №1) ООО «Маранде»

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем организации представлена в двух разрезах: по составу средств и источнику их использования - эти разрезы представляются соответственно в активе и пассиве баланса. Трактовка баланса может быть различной, но для наглядности можно представить себе актив как совокупность средств предприятия, а пассив - как совокупность источников их формирования, то есть субъектов, прямо или косвенно предоставивших свои ресурсы для приобретения этих средств.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

В состав активов включают: основные средства, производственные запасы, имущество и права (права, связанные с владением ценными бумагами, дающие право на получение каких-либо ценностей). Статьи актива располагаются по определенной системе, а именно, по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того с какой быстротой данная часть имущества превращается в денежные средства.

Активы баланса включают два раздела:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Рассмотрим построение раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Маранде».

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражается вложение организации в нематериальные активы, используемые свыше 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтер руководствуется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2000 «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы». Данная статья отражает нематериальные активы по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетно по данным Главной книги, как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» (строка 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более 1 года. При заполнении данной строки бухгалтеру следует руководствоваться ПБУ 6/01. заполняется строка как разница между суммой остатков по счету 01 и суммой остатка по счету 02. Таким образом, по строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости.

В 2010 году «Основные средства» ООО «Маранде» по сроке 120 составили 22365 тыс. руб.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются: стоимость незаконченного строительства, оборудование, требующее монтажа, прочие капитальные работы и затраты. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ «Долгосрочные инвестиции» от 30.12.93 г. за № 160 и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) по капитальному строительству». Строка 130 заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16 (если учет оборудования ведется с использованием счета 16 - в изучаемой организации не применяется).

В 2010 году «Незавершенное строительство» ООО «Маранде» по сроке 130 составило 1543 тыс. руб.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться Приказом Мин. Финна РФ от 17.02.97 г. за №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Заполняется строка по данным аналитического учета к счетам 02, 03(в организации не применяется).