Техника составления бухгалтерской отчетности в ООО "Маранде"

Подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала и движении денежных средств. Взаимоувязка показателей форм годовой отчетности. Специализированная отчетность и порядок ее составления.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык русский
Дата добавления 14.10.2014
Размер файла 171,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (вкладочные) капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Заполняется строка 140 по данным аналитического учета счета 58. если в организации создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то при заполнении строки 140 находится разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и кредитовому остатку по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) показываются средства и вложения, которые не нашли отражения по другим строкам первого раздела.

Рассмотрим построение раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Маранде».

По статье «Запасы» (сумма строк 211-217) показываются запасы сырья, основных средств, вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других ТМЦ. При заполнении данного подраздела руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Кроме того, необходимо руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету специальных инструментов, приспособлений и одежды (Приказ от 26.12.02 г. за № 135-Н).

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа ведения учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации. Если в учете затрат на заготовление материалов применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, то строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья и материалов счета 15 и счета 16 указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. При этом показатель строки определяется расчетно по остаткам счета 10 и счета 16. Счета 14,15 и 16 в организации не используются.

В 2010 году «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по строке 211 составили 12854 тыс. руб.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, по продукции, не прошедшей всех стадий обработки.

В 2010 году «Затраты в незавершенном производстве» по строке 213 составили 2937 тыс. руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или производственная себестоимость остатка на складе готовой продукции. Данная строка заполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

В 2010 году «Готовая продукция и товары для перепродажи» ООО «Маранде» по строке 214 составили 2714 тыс. руб.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается данные по фактической (нормативной) себестоимости отгруженной продукции в случае, если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. При заполнении строки 215 используются остатки по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в отчетном году, не подлежащих погашению в следующих отчетных периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) в течение срока, к которому они относятся. Заполняется строка 216 по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

В 2010 году «Расходы будущих периодов» ООО «Маранде» по строке 216 составили 250 тыс. руб.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные на предыдущих строках подраздела «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается дебетовое сальдо счета 19.

Дебетовая задолженность указывается в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

- срок погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);

- срок погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240).

В 2010 году «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ООО «Маранде» по строке 220 составил 135 тыс. руб.

Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики» и строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» дополняются по данным аналитического учета по счетам 62, 76.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражают краткосрочные инвестиции организаций, государства.

По статье «Денежные средства» (строка 260) отражаются остатки в кассе, на расчетном счете в банках, на валютном счете, на специальных счетах, за исключением остатков по депозитным счетам. Денежные переводы заполняются по данным остатков по счетам 50 (без денежных документов), 51, 52, 55.

В 2010 году «Денежные средства» ООО «Маранде» по строке 260 составили 741 тыс. руб.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, не показанных по другим статьям второго раздела баланса. Если данные этой строки превышают 5% баланса, то организация пояснительной запиской должна расшифровать состав данной строки.

Итоги по двум разделам актива баланса отражаются по строке 300.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании средств организации. Пассив баланса включает три раздела:

- Капитал и резервы;

- Долгосрочные обязательства;

- Краткосрочные обязательства.

В 2010 году «Прочие оборотные активы» по строке 270 составили 532 тыс. руб.

Рассмотрим построение раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса ООО «Маранде».

В разделе «Капитал и резервы» отражает остаточную долю активов предприятия, после вычета обязательств. Таким образом, капитал представляет собой вложение собственников и накопленной прибыли.

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. По данной строке указывается сумма уставного капитала независимо от того, полностью он получен или нет. Заполняется строка 410 по данным кредитового остатка счета 80 «Уставный капитал».

В 2010 году «Уставный капитал» ООО «Маранде» по строке 410 составил 1129 тыс. руб.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81. Сумма, отражаемая по данной строке, вычитается из итога статей третьего раздела баланса и поэтому показывается в круглых скобках.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражаются остатки резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с Законодательством РФ (строка 431) и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (строка 432). Строка 430 заполняется по данным остатка счета 82.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года по данным кредитового (дебетового) остатка по счета 90. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

В 2010 году «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО «Маранде» по строке 470 составила 9974 тыс. руб.

Итоговая сумма по разделу «Капитал и резервы» отражается по строке 490 путем сложения данных по строкам 410, 420, 430, 470. если показатели по строкам 411 и 470 отражены в круглых скобках, то они вычитаются.

По статье «Займы и кредиты» (строка 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению по договору более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Полученные займы и кредиты показываются с учетом процентов, которые уплачиваются по сроку. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 15/01. заполняется строка по данным остатка по счету 67.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражаются часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 77, который, как и счет 09 в организации с/х производства не применяется.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более 12 месяцев после отчетной даты (задолженность за основные средства, взятые в долгосрочную аренду).

Итог по разделу «Долгосрочные обязательства» (строка 590) указывается как сумма показателей строк 510, 515, 520.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банка и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется эта строка по данным остатка по счету 66.

В 2010 году «Займы и кредиты» ООО «Маранде» по строке 610 составили 16500 тыс. руб.

В подразделе «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями, кроме задолженности перед участниками по выплате доходов. Итог по строке 620 равен сумме показателей строк 621, 625, 622, 623, 624.

В 2010 году «Кредиторская задолженность» ООО «Маранде» по строке 620 составила 10423 тыс. руб.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» заполняется по аналитическим данным счета 60 (за исключением суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, которые организация выдала векселями) и счета 76 (в части расчетов за поступившие ТМЦ, работы, услуги).

В 2010 году «Поставщики и подрядчики» ООО «Маранде» по строке 621 составило 583 тыс. руб.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется по данным кредитового остатка по счету 70.

В 2010 году «Задолженность перед персоналом организации» по строке 622 составила 146 тыс. руб.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счетам 68, 69.

В 2010 году «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» по строке 623 составила 161 тыс. руб.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В 2010 году «Задолженность по налогам и сборам» по строке 624 составила 1592 тыс. руб.

По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность». Заполняется строка по аналитическим данным счетов 62, 60, 71, 73, 76, 79.

В 2010 году «Прочие кредиторы» по строке 625 составили 7941 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и др., в т.ч. учтенное на счете 70. Эта строка заполняется по данным кредитового остатка по счету 75, а также аналитических данных к счету 70 (в части задолженности по причитающимся выплате работникам дивидендам, процентам).

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показывают источники средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также учитываются государственная помощь и другие целевые поступления, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 на счете 86. заполняется строка по данным кредитового остатка по счетам 98,86.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Заполняется эта строка по данным кредитового остатка по счету 96.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств не отраженных по другим строкам раздела «Краткосрочные обязательства».

Итог пятого раздела баланса указывается по строке 690 как сумма показателей строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

В 2010 году итог пятого раздела ООО «Маранде» по строке 690 составил 26923 тыс. руб.

Составной частью баланса является «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация с забалансовых счетов.

По статье «Арендованные основные средства» указывается стоимость имущества организации, не принадлежащем ей на праве собственности. Сальдо счета 001.

В 2010 году «Арендованные основные средства» по строке 910 составили 75 тыс. руб.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записывается стоимость ТМЦ, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности.

По строке «Товары, принятые на комиссию» указываются товары, принадлежащие другим фирмам, которые организация планирует продать по договору комиссии.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается остаток по счету 007. На данном счете учитывается дебиторская задолженность, по которой истек срок давности, в течение 5 лет.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей полученных» записываются гарантии, которые организация получила от других фирм.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей выданных» записываются гарантии, которые организация выдала другим фирмам.

По строке «Износ жилищного фонда» отражается стоимость реального состояния объектов жилищного фонда, вышедшего из строя.

Строка «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняется по счету 010.

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается право на использование объектов интеллектуальной собственности.

Бухгалтерский баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки. Бухгалтерский баланс подписывается главным бухгалтером, руководителем организации и закрепляется печатью организации.

2.2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2) ООО «Маранде»

В отличие от баланса, представляющий собой свод моментных данных об имуществе и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом получились прибыли и убытки. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В упрощенном виде Отчет о прибылях и убытках можно представить:

Выручка (доход) : Расходы = Прибыль (убыток).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

При составлении формы № 2 необходимо руководствоваться ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02.

Рассмотрим структуру Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) баланса ООО «Маранде».

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определяемыми для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи».

В 2010 году «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» ООО «Маранде» по строке 010 составила 166664 тыс. руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи продукции, работ, услуг, которая была отражена по строке 010. заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж».

В 2010 году «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 составила -152358 тыс. руб. Расход указывается в круглых скобках.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разность строк 010 и 020. В 2010 году «Валовая прибыль» составила 14306 тыс. руб.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются расходы, связанные с реализацией продукции покупателю. Заполняется строка 030 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 или дополнительного субсчета 90.7, который может открыть организация.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываются общехозяйственные расходы. Если по учетной политике организации общехозяйственные расходы не списываются в дебет счета 90, то доля их, относящаяся к проданной продукции, отражается по строке 020. заполняется строка 040 по данным аналитического учета к субсчету 90-2 или 90-6.

В 2010 году «Управленческие расходы» ООО «Маранде» по строке 040 составили 5848 тыс. руб. Расход указывается в круглых скобках.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) определяется как разность строк 010, 020, 030, 040.

В 2010 году «Прибыль (убыток) от продаж» по строке 050 составило8458 тыс. руб.

По статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д. Эти строки заполняются по данным аналитического учета к субсчету 91-1 и субсчету 91-2 соответственно.

«Проценты к уплате» в 2010 году по строке 070 составили 2326 тыс. руб.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы, связанные с участием уставных капиталов других организаций и подлежащих получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Эта строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показывается та часть ОНА, которая учтена при расчете текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), то есть разность между оборотами за отчетный период по дебету и кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется отрицательной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

По такому же принципу заполняется статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142). Здесь показывается разность оборотов за отчетный период по кредиту и дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется положительной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

В разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается показатель исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий хозяйственной деятельности.

В 2010 году «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» ООО «Маранде» по строке 190 составила 6727 тыс. руб.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» представлены расшифровки к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

2.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3) ООО «Маранде»

Данные об изменениях капитала организации приводятся в Отчете об изменении капитала (форма № 3) ретроспективно за два периода: отчетный и аналогичный период прошлого года. За каждый период сначала приводятся данные о структуре капитала на 31 декабря предшествующего года. Затем отражается изменение капитала в связи с внесением изменений в учетную политику и с переоценкой объектов основных средств. В результате получают показатель остатка на 1 января, а затем «поясняют», в результате чего в этом отчетном периоде произошло увеличение и уменьшение капитала.

По строке «Остаток на 31 декабря...» показывается структура капитала организации на конец соответствующего отчетного периода по составляющим «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом данные о «Резервном капитале» и «Нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)» приводятся с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» показывается изменение капитала организации на курсовую разницу, связанную с формированием уставного (складочного) капитала организации. Речь идет о разности между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

В показателе «Чистая прибыль» по графе 6 отражается сумма чистой прибыли или чистого убытка (показывается в круглых скобках), списанного заключительными записями декабря со счета 99.1 "Прибыли и убытки" соответственно на кредит счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" или в дебет счета 84.2 "Убыток, подлежащий покрытию".

По строке «Дивиденды» показываются суммы, направленные на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Здесь же показываются промежуточные доходы, если их выплата предусмотрена учредительными документами. Данные в графе 6 приводятся в круглых скобках, поскольку суммы, направленные на выплату доходов, уменьшают капитал организации.

В разделе II «Резервы» отдельно показываются данные о движении:

- резервов, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами (учитываемых на счете 82 «Резервный капитал»);

- оценочных резервов (учитываемых на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

- резервов предстоящих расходов (учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Данные приводятся по каждому образованному резерву за два периода: отчетный период и аналогичный период прошлого года. В показателе «Чистые активы» организации приводят стоимость чистых активов для оценки их ликвидности.

Организации, получающие средства из бюджета и внебюджетных фондов, справочно раскрывают данные о направлениях их использования (в части финансирования расходов по обычным видам деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

2.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4) ООО «Маранде»

При заполнении формы № 4 следует учитывать следующие особенности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие организации) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (некоммерческая организация).

При раскрытии информации о поступлении денежных средств по текущей деятельности отдельно показываются:

- средства, полученные от покупателей и заказчиков;

- прочие доходы.

В отличие от ранее применявшегося порядка, при формировании первого показателя учитываются как средства, поступившие в форме предварительной оплаты или аванса, так и средства, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Инвестиционной считается деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений.

Для отражения расхода денежных средств по инвестиционной деятельности в образец формы включены следующие показатели:

- приобретение дочерних организаций (строка 280);

- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные- ценности и нематериальных активов (строка 290);

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300);

- займы, предоставленные другим организациям (310).

При осуществлении иных расходов по инвестиционной деятельности они отражаются по свободным строкам. В таком порядке отражаются расходы на НИОКР, расходы на строительство объектов основных средств и т. д.

Следует также учитывать, что денежные средства, направленные на приобретение материалов, оплату труда, расчеты по налогам, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов, показываются как расходы по инвестиционной деятельности.

Финансовой считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

По финансовой деятельности в образец включены показатели, отражающие данные о поступлениях:

- от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

- от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Для отражения расхода в образец включены показатели:

- погашение займов и кредитов (без процентов);

- погашение обязательств по финансовой аренде.

Если с осуществлением финансовой деятельности связаны иные поступления и расход денежных средств, то они отражаются по свободным строкам.

Каждый раздел завершает показатель чистых денежных средств от вида деятельности. Он рассчитывается путем суммирования всех поступлений и расходов (с учетом знака) по деятельности.

Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В свою очередь, для получения показателя «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» значение этого показателя суммируется со значением показателя «Остаток денежных средств на начало года».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте показатели отчета о движении денежных средств рассчитываются следующим образом.

Сначала формируется информация о наличии и движении иностранной валюты по каждому ее виду в разрезе тех показателей, которые включены организацией в форму отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам, включая расчет о движении денежных средств в валюте РФ, суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

2.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) ООО «Маранде»

В новой форме приложения к бухгалтерскому балансу:

- исключены разделы «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» и «Социальные показатели»;

- вместо раздела «Амортизируемое имущество» включены разделы «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности»;

- переработаны разделы «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Финансовые вложения»;

- в отдельном разделе раскрываются обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные;

- включены новые разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов» и «Государственная помощь».

Заполнению подлежат лишь те разделы и показатели, по которым имеются соответствующие данные.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» состоит из двух таблиц.

В первой приводятся данные о наличии и движении расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. По строке «Всего» приводятся обобщенные данные по всем принятым к бухгалтерскому учету на счет 04.2 расходам на указанные виды работ. Информация о работах, расходы на которые являются существенными, раскрывается в строках «в том числе».

В качестве справочной информации по второй таблице раздела показывается:

- сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного года (сальдо по счету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

- сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы (оборот с кредита счета 08-8 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы»).

В разделе «Финансовые вложения» раскрывается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации по видам.

Как и в бухгалтерском балансе, данные о финансовых вложениях, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

По финансовым вложениям, которые имеют рыночную стоимость, в этом разделе дополнительно приводится информация:

- о текущей рыночной стоимости на начало и конец отчетного периода;

- о величине изменения их первоначальной стоимости в результате корректировки оценки.

Если организация принимает решение по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, погашать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, то справочно в разделе показывается разница, которая отнесена на финансовые результаты по состоянию на начало отчетного года и в текущем отчетном периоде.

Для заполнения раздела «Обеспечения» используется информация, обобщаемая на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств выданные».

При предоставлении организации государственной помощи в виде бюджетных средств и (или) бюджетных кредитов в разделе «Государственная помощь» раскрывается информация:

- о величине бюджетных средств, полученных в отчетном периоде и за аналогичный период прошлого года, - всего, с расшифровкой по строкам «в том числе» этих данных по характеру бюджетных средств (по данным аналитического учета на счет 86 «Целевое финансирование»);

- о величине и движении бюджетных кредитов - всего, с расшифровкой по строкам «в том числе» этих данных по назначению бюджетных кредитов (по данным аналитического учета на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

2.2.6 Пояснительная записка

В пояснительной записке необходимо привести данные об объемах реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности, не нашедшие отражения в формах годовой финансовой отчетности. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках прочие активы, пассивы, иные обязательства, отдельные прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов по формам № 1 и № 2.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей отчетности.

В пояснительной записке необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущества и финансового положения организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке необходимо представить объяснения причин изменения. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке необходимо указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (например, рентабельности).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности предприятия, критерием которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации. Целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

2.3 Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности ООО «Маранде» Ленинградского района

Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Суть взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить два аспекта.

Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала организации и эффективности его использования. Основные формы отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - отражают две стороны организации как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно обеднило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении организации, ее рентабельности, перспективности развития.

Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения организации, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период -- в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

2.4 Специализированная отчетность в ООО «Маранде» Ленинградского района и порядок ее составления

Специализированная отчетность - система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности.

Помимо бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой) организации в зависимости от вида деятельности представляют различные формы специализированной отчетности: формы статистической отчетности и формы об учете налогов, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

На сельскохозяйственных предприятиях представляются формы статистической отчетности по всем основным участкам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности:

1) производственная и реализационная деятельность - форма №1-сх «Статистические данные о движении зерна и продуктов его переработки»; форма №5-сх «Сведения о промышленной переработке картофеля, овощей и плодоовощной продукции»; форма №П-1-сх «Сведения о производстве и отгрузке сельскохозяйственной продукции»; форма №21-сх «Сведения о реализации сельскохозяйственной продукции»; приложение к форме №21-сх «Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции»; форма №1-со «Отчет о движении сортовых семян»; форма №03 «Сведения об отпуске и отгрузках за пределы региона хлебопродуктов и маслосемян потребителя из федерального фонда» и др.

2) растениеводство - форма №1- фермер «Сведения об итогах сева под урожай»; форма №2 (фермер) «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур»; форма №9-сх «Сведения о внесении удобрений и проведении работ по химической мелиорации земель»; форма №1-сх (срочная) «Сведения о наличии семян яровых культур»; форма №4-сх «Сведения об итогах сева под урожай»; форма №2-мех «Сведения о наличии мелиоративной техники»; форма №3-зем «Сведения о сделках с землей» и др.

3) животноводство - форма №3 (фермер) «Сведения о производстве продукции животноводства и численности скота»; форма №24 «Сведения о состоянии животноводства»; форма №10-сх (срочная) «Сведения о заготовке кормов» и др.

4) строительство - форма №1-ижс (срочная) «Сведения о построенных населением индивидуальных жилых домов»; форма №1-ижс (срочная) «Сведения о построенных населением индивидуальных жилых домов».

5) Заработная плата - форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»; форма №3-ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате»; форма №12-ф «Сведения об использовании денежных средств»; форма №1-ИВ «Сведения о движении средств в иностранной валюте»; форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»; форма ОБ-2 «Сведения о кредиторской и дебиторской задолженности организации, финансируемых за счет бюджетов всех уровней» и др.

6) Общеэкономические показатели - форма №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств)»; форма №П-1 «Сведения о производстве и отпуске товаров и услуг»; форма №П-2 «Сведения об инвестициях»; форма №П-3 «Сведения о финансовом состоянии»; форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и других заработках работника»; форма №П-2 (краткая) «Сведения об инвестициях в отчетном периоде».

2.5 Сводная (конолидированная) бухгалтерская отчетность

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, то помимо своей собственной бухгалтерской отчетности предприятие составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях: 1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО; 2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором; 3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемым дочерним обществом.

До составления сводной бухгалтерской отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерним обществом и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублях с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением представленных ниже случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества головной организации или дочерних обществ;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам,

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

5) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация 50% голосующих акций в АО;

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется по средствам включения в нее двух расчетных показателей:

- показателя стоимости оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения».

- показателя доли головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента, принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах: их перечень (полное наименование); место государственной регистрации и место ведения деятельности; доля головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием: полного наименования; место государственной регистрации и место ведения деятельности; величины уставного капитала; доля участия головной организации в зависимом обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия.

ООО «Маранде» дочерних и зависимых обществ не имеет и сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность не составляет.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

При написании этого отчета была проведена аналитическая работа по рассмотрению основных форм отчетности ООО «Маранде», приказов и указаний по ведению бухгалтерского учета на предприятии, сравнению данных с исходной документацией первичного и аналитического учета, изучению теоретических аспектов составления финансовой отчетности организациями на территории Российской Федерации на основании нормативных документов, учебной литературы, данных статей периодической литературы и веб-сайтов, посвященных этой тематике.

На основании полученных знаний и навыков можно попробовать определить основные проблемы учетной системы предприятия и подвести итоги работы.

Бухгалтерская отчетность ООО «Маранде» является основой объективной оценки производственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных обществом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Каждый отчетный период ООО «Маранде» заполняет баланс и другие установленные формы отчетности, которые не позднее положенной даты сдаются в соответствующие инстанции. Данные по всем участкам учета на конец отчетного периода заносятся в Главную книгу, которая ведется в соответствии с требованиями и правилами, изложенными в нормативных актах.

В целом по организации можно отметить, что, за редким исключением, служба учета организована правильно, бухгалтерский учет ведется согласно нормативным требованиям.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.

Т.о. для организации более эффективной деятельности ООО «Маранде» можно сделать ряд предложений:

- продолжать внедрение автоматизированных систем учета и контроля, максимизировать применение ПК и интернет-ресурсов для постоянного контроля над изменениями в законодательстве, появлении принципиально новых технологий производства и принципов реализации продукции;

- обеспечить рост рентабельности, прежде всего, за счет снижения издержек и увеличения объемов реализации продукции;

- создать более эффективную систему планирования производственной и финансовой деятельности;

- внедрять более прогрессивные технологии экономии материалов, совершенствования системы оплаты труда, снижения налоговой базы;

- максимально использовать внутренние резервы и привлекать сторонние организации для анализа всех аспектов, выявления резервов роста и оптимизации организационной и управленческой структуры предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ, части I и II.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтеркого учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности прдприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом № 94н от 31.10.2000 г.


Подобные документы

  • Нормативно-правовая база для составления отчетности предприятия. Состав годовой бухгалтерской отчетности: баланс; отчет о прибылях, убытках и изменениях капитала; о движении денежных средств. Методология формирования показателей финансовой отчетности.

    курсовая работа [584,6 K], добавлен 11.12.2012

  • Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: отчет о прибылях и убытках, движении капитала, денежных средств. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности и составления сводной бухгалтерской отчетности.

    курсовая работа [47,2 K], добавлен 28.04.2008

  • Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности, её состав и проверка. Подготовительная работа с документацией и порядок составления бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, об изменениях капитала, движении денежных средств.

    дипломная работа [2,0 M], добавлен 06.07.2014

  • Ознакомление с порядком составления годовой финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности предприятия: заполнение форм бухгалтерского баланса и его приложения, отчетов о прибылях и убытках, изменениях капитала и движении денежных средств.

    курсовая работа [149,4 K], добавлен 24.08.2010

  • Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств. Схемы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

    курсовая работа [70,2 K], добавлен 15.03.2013

  • Составление регистров бухгалтерского учета и форм отчетности. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств. Взаимная сверка показателей форм отчетности.

    курсовая работа [154,7 K], добавлен 09.02.2011

  • Порядок составления и формирования показателей бухгалтерской отчетности. Форма № 1 "Бухгалтерский баланс". Отчет о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала. Учет движения денежных средств. Составление приложения к бухгалтерскому балансу.

    курсовая работа [29,4 K], добавлен 26.05.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.