Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

1.2 Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

1.4 Характеристика финансовых показателей, используемых для анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

Глава 2. Состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Авиценна»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Авиценна»

2.2 Анализ деятельности ООО «Авиценна» за 2010 - 2012 гг

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Авиценна»

2.4 Подготовительные работы с документацией для анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности

2.5 Порядок составления бухгалтерского баланса

2.6 Порядок составления отчета о финансовых результатах

2.7 Порядок составления прочих форм годовой отчетности

2.7.1 Отчет об изменениях капитала

2.7.2 Отчет о движении денежных средств

2.7.3 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Глава 3. Анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО «Авиценна»

3.1 Анализ финансовой устойчивости ООО «Авиценна»

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Авиценна»

3.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности ООО «Авиценна»

3.4 Анализ деловой активности ООО «Авиценна»

3.5 Рекомендации по улучшению финансового положения ООО «Авиценна»

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Авиценна», основным видом деятельности которого, является розничная торговля фармацевтическими товарами.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений к ней.

В первой главе работы рассматриваются экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа.

Во второй главе работы на примере ООО «Авиценна» рассматривается состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В третьей главе работы проводится анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Авиценна» и на основе этого анализа даются рекомендации по улучшению финансового состояния организации.

При написании выпускной квалификационной работы была поставлена цель - изучить теоретические и практические вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности, анализа ее показателей на примере ООО «Авиценна».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей;

- на примере ООО «Авиценна» изучить порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и прочих форм годовой бухгалтерской отчетности;

- проанализировать основные коэффициенты, полученные по данным бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Авиценна»;

- дать рекомендации по улучшению финансового положения ООО «Авиценна».

Теоретическую основу курсовой работы составили фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, учебные пособия отечественных экономистов по бухгалтерскому учету. Кроме того были использованы практические материалы, накопленные в процессе обучения.



Глава 1. Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Все хозяйствующие субъекты обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по установленным формам. [12; с. 38]

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер должен руководствоваться следующими нормативными актами:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ;

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н);

4) Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н);

5) Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99) к ней предъявляются требования.

1) Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. [3; с. 2]

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4\99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил.

2) При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3) Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4) Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

5) По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

6) Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

7) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

8) При составлении бухгалтерской отчетности за год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

9) Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

10) Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

11) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним. [3; с. 2]

Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий. Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.

Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации. Основными его показателями являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в состав собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о финансовых результатах является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности. Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм. Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу.

Отчет об изменениях капитала представляет расшифровку изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала и представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату. Этот отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.

Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году в разрезе различных направлений в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Формирование подобной информации связано с тем, что деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации становятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед администрацией организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу призваны обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. В этом случае включаются дополнительные показатели и пояснения к ним.

Предприятия представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами внешним и внутренним пользователям.

Цель бухгалтерской отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовое положение характеризует бухгалтерский баланс; результаты деятельности показываются в «Отчете о финансовых результатах»; изменение в финансах отражает «Отчет о движении денежных средств»; изменения во всех видах капитала отражаются в «Отчете об изменениях капитала».

Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, о текущем финансовом положении, происшедших за отчетный период изменениях.

1.2 Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как информационной базы экономического анализа - ее аналитические возможности. Один из важнейших принципов бухгалтерской отчетности - принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Анализ годового отчета предприятия - один из основных разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность его предопределяется тем, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов является единственным средством коммуникации, достоверность которого высока и становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала анализируемого предприятия.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. [9; с. 60]

При этом необходимо решать следующие задачи.

1) На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и (или) изменений по сравнению с предшествующими периодами по поступлению финансовых ресурсов и их использованию для улучшения финансового состояния предприятия.

2) Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3) Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки:

1) преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;

2) углубленный анализ ее основных форм с выявлением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;

3) оценку «качества» изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;

4) формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств предприятия (расчет относительных показателей);

5) анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объема продаж, прибыли, рентабельности);

6) определение финансовых коэффициентов (финансового состояния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);

7) оценку способности организации продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от поставленных целей решаются несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач:

1) оценка имущественного и финансового состояния организации;

2) определение потенциальных возможностей организации и уровня эффективности использования ее ресурсов;

3) обоснование объективной потребности организации в инвестициях: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, то две следующие позволяют выявить перспективу предприятия, раскрыть его потенциальные возможности. Решение первой задачи обеспечивается использованием методов и приемов финансового анализа, при этом органически объединяются все виды анализа с ориентацией на оценку использования производственного потенциала организации.

При анализе имущественного и финансового положения организации решаются следующие частные задачи:

1) анализируется структура активов организации и ее адекватность особенностям производства;

2) рассматривается достаточность запасов и денежных средств для непрерывного функционирования производства;

3) определяется ликвидность баланса;

4) оценивается качество собственного капитала;

5) анализируется структура краткосрочных обязательств с выделением внешней и внутренней задолженностей.

Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах. Причем следует особое внимание обратить на динамический анализ, так как он позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования.

Для обоснованных выводов из анализа отчетности необходимо учитывать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе использования относительных показателей. В этой связи наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой отчетности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устойчивость различных организаций и провести рейтинговую оценку их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.

Анализ отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы управленческого, производственного анализа организации в целом и ее подразделений.

1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Перед представлением результатов работы предприятия за очередной отчетный год главный бухгалтер должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние предприятия.

Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения о деятельности хозяйствующего субъекта, смогут принимать необходимые управленческие решения.

Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которые может применить главный бухгалтер для экспресс-проверки отчетности, являются: чтение отчетности, горизонтальный анализ, вертикальный анализ.

Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетности финансового положения компании по данным баланса, отчета о финансовых результатах, сопутствующим формам и пояснениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифметические ошибки.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Статью «Основные средства» расшифровывают в этих же пояснениях. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III) и отчете об изменениях капитала. Чистую прибыль приводят в отчете о финансовых результатах. Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о финансовых результатах.

Связь 3. Финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II),а их расшифровку по видам вложений приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Финансовые вложения»).

Связь 4. Дебиторскую задолженность отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период -- в отчете об изменениях капитала. В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка его изменений представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Движение капитала»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел «Наличие и движение основных средств»).

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.

Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.

1. Бухгалтерский баланс

1) При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в разделе «Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные налоговые активы».

2) При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.

3) Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.

4) Если Уставом организации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительное числовое значение.

5) Разница в остатках на конец отчетного и предыдущего годов по строке «Нераспределенная прибыль (убыток)» должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах.

6) Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года - соответствовать итоговой сумме по акту сверки с ИФНС на отчетную дату, если сверка проводилась).

2. Отчет о финансовых результатах

1) Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать отчету о финансовых результатах за прошлый год.

2) Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

3) Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

3. Отчет об изменениях капитала

1) Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела бухгалтерского баланса.

2) Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), указанной в отчете о финансовых результатах.

5) Остатки чистых активов (стр.3600) должны соответствовать итоговым показателям третьего раздела бухгалтерского баланса (стр.1300) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.1530 бухгалтерского баланса)

4. Отчет о движении денежных средств.

Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по стр. 1250 бухгалтерского баланса для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.

Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о финансовых результатах.

Анализ баланса (горизонтальный - сравнение данных за отчетный год с данными за два предыдущих года, вертикальный - изменение структуры баланса).

1) Начинают анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период - возможны ошибки.

2) Если раздел III баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного капитала - снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.

3) Далее проводят анализ итоговых статей баланса - внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.

Анализ отчета о финансовых результатах (горизонтальный анализ - сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):

1) Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует об ошибках в учете.

2) Анализ изменения валовой прибыли. Это основной показатель отчета о финансовых результатах, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. Причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.

3) Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.

4) Перечисленные выше статьи отчета о финансовых результатах формируют операционный результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции, которые привели к его изменению.

5) Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.

Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в отчете о финансовых результатах не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств в отчете о движении денежных средств не совпадает с остатком в балансе).

При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации.

Анализ показателей отчета о финансовых результатах часто выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.

При составлении отчета о движении денежных средств допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют или заполняют неправильно строку 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

После проверки правильности составления бухгалтерской отчетности по ее данным проводят анализ финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов. Рассмотрим основные группы финансовых коэффициентов.

1.4 Характеристика финансовых показателей, используемых для анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

В процессе финансового анализа используют систему оценочных показателей. Их можно систематизировать по определенным признакам:

1) исходя из положенных в основу измерителей -- стоимостные и натуральные;

2) в зависимости от того, какую сторону явлений и операций они измеряют -- количественные и качественные;

3) исходя из применения отдельно взятых показателей или их соотношений -- объемные и удельные.

К удельным показателям относят финансовые коэффициенты, которые широко применяют в аналитической работе. В состав показателей каждой группы входит несколько основных общепринятых параметров и множество дополнительных, определяемых исходя из целей анализа. Наибольшее распространение получили следующие группы финансовых показателей:

1) Показатели финансовой устойчивости;

2) Измерители платежеспособности и ликвидности;

3) Показатели рентабельности (доходности);

4) Параметры деловой активности.

По показателям финансовой устойчивости собственники и руководство предприятия устанавливают допустимые доли собственных и заемных источников финансирования активов и соотношение между ними. Кредиторы предпочитают выдавать кредиты коммерческим организациям, у которых доля заемных средств в финансировании активов невелика. Условием финансовой устойчивости предприятия служит приемлемое значение показателей платежеспособности и ликвидности. Они выражают его способность погашать краткосрочные обязательства быстро реализуемыми активами.

Показатели рентабельности позволяют получить общую оценку эффективности использования активов и собственного капитала предприятия.

Параметры деловой активности также предназначены для оценки эффективности использования активов и собственного капитала, но с позиции их оборачиваемости.

Далее рассмотрим каждую группу финансовых показателей детально.

1. Показатели финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия -- это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска. Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов организации (оборотными или внеоборотными активами с учетом их внутренней структуры) и источниками их финансирования (собственными или привлеченными средствами).

В ходе хозяйственной деятельности на предприятии происходит постоянное пополнение запасов товарно-материальных ценностей. В этих целях используют как собственные оборотные средства, так и заемные источники (краткосрочные займы и кредиты). Изучая излишек или недостаток средств для формирования запасов, устанавливают абсолютные показатели финансовой устойчивости. [12; с. 81]

Для детального отражения разных видов источников (внутренних и внешних) в формировании запасов используют систему показателей.

1) Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода устанавливают по формуле:

СОС = СК - ВОА, (1)

где СОС -- собственные оборотные средства на конец расчетного периода;

СК -- собственный капитал (итог раздела III баланса);

ВОА -- внеоборотные активы (итог раздела I баланса).

2) Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле:

СДИ = СК - ВОА + ДКЗ, (2)

или СДИ = СОС + ДКЗ, (3)

где ДКЗ -- долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»).

3) Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется как:

ОИЗ = СДИ + ККЗ, (4)

где ККЗ -- краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V «Краткосрочные обязательства»). В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования.

1) Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств:

?СОС = СОС - З, (5)

где ?СОС -- прирост (излишек) собственных оборотных средств;

З -- запасы (раздел II баланса).

2)Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (?СДИ):

?СДИ = СДИ - З (6)

3) Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (?ОИЗ):

?ОИЗ = ОИЗ - З. (7)

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируют в трехфакторную модель (М):

М = (?СОС; ?СДИ; ?ОИЗ). (8)

Если ?СОС, ?СДИ, ?ОИЗ ? 0 - в модели ставят 1, если ?СОС, ?СДИ, ?ОИЗ < 0 - в модели ставят 0. Эта модель выражает тип финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости (представлены в таблице 1 на стр. 24).

Анализ финансовой устойчивости основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия сравнивают:

1) с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

2) аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

3) аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств,

Таблица 1 - Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Трехмерная модель	Источники финансирования запасов	Краткая характеристика финансовой устойчивости
1. Абсолютная финансовая устойчивость	М = (1, 1, 1)	Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал)	Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев)
2. Нормальная финансовая устойчивость	М = (0, 1, 1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы	Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности
3. Неустойчивое финансовое состояние	М = (0, 0, 1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы плюс краткосрочные кредиты и займы	Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности
4. Кризисное (критическое) финансовое состояние	М = (0, 0, 0)	--	Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства

а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. [23; с. 546]

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:

1) Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости) -- удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса:

. (9)

Он характеризует, какая часть активов предприятия сформирована за счет собственных источников средств.

2) Коэффициент концентрации заемного капитала -- удельный вес заемных средств в общей валюте баланса -- показывает, какая часть активов предприятия сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера:

. (10)

3) Коэффициент финансовой зависимости:

. (11)

Это обратный показатель коэффициенту финансовой независимости. Он показывает, какая сумма активов приходится на рубль собственных средств. Если его величина равна 1, то это означает, что все активы предприятия сформированы только за счет собственного капитала. Его значение 1,5 показывает, что на каждые 1,5 руб., вложенных в активы, приходится 1 руб. собственных средств и 0,5 руб. -- заемных.

4) Коэффициент текущей задолженности:

. (12)

Показывает, какая часть активов сформирована за счет заемных ресурсов краткосрочного характера.

5) Коэффициент устойчивого финансирования:

. (13)

Характеризует, какая часть активов сформирована за счет устойчивых источников. Если предприятие не пользуется долгосрочными кредитами, то его величина будет совпадать с коэффициентом финансовой независимости.

Для характеристики структуры долгосрочных источников финансирования рассчитывают и анализируют следующие показатели:

6) Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников:

. (14)



7) Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников:

. (15)

Повышение уровня последнего показателя с одной стороны означает усиление зависимости от внешних кредиторов, а с другой -- о степени финансовой надежности предприятия и доверия к нему со стороны банков и населения.

8) Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности):

. (16)

9) Коэффициент финансового левериджа или коэффициент финансового риска:

. (17)

Данный коэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие.

10) Для характеристики структуры распределения собственного капитала рассчитывают коэффициент его маневренности:

. (18)



В рыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшения положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, т.е. о доверии к нему в деловом мире.

Наиболее обобщающим показателем среди рассмотренных выше является коэффициент финансового левериджа. Все остальные показатели в той или иной мере определяют его величину. [23; с. 549]

Возрастание финансового левериджа сопровождается повышением степени финансового риска, связанного с возможным недостатком средств для выплаты процентов по кредитам и займам. Незначительное изменение брутто-прибыли и рентабельности инвестированного капитала в условиях высокого финансового левериджа может привести к значительному изменению чистой прибыли, что опасно при спаде производства.

Важными показателями, характеризующими структуру капитала и определяющими устойчивость предприятия, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса. Величина чистых активов (реальная величина собственного капитала) показывает, что останется собственникам предприятия после погашения всех обязательств в случае ликвидации предприятия. [15; с. 556]

Величина чистых активов лежит в основе расчета стоимости акций, финансового левериджа, цены и доходности собственного капитала. С величиной чистых активов связывают саму возможность существования предприятия.

Согласно принятому порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1) внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

2) оборотные активы, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

1) долгосрочные обязательства организации;

2) краткосрочные обязательства по кредитам и займам;

3) кредиторская задолженность;

4) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

5) оценочные обязательства;

6) прочие краткосрочные обязательства.

Если чистые активы меньше величины уставного капитала, акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины его чистых активов, а если чистые активы менее установленного минимального размера уставного капитала, то в соответствии с действующими законодательными актами общество обязано принять решение о самоликвидации. При неблагоприятном соотношении чистых активов и уставного капитала должны быть направлены усилия на увеличение прибыли и рентабельности, погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и т.д.

2. Измерители платежеспособности и ликвидности

Одним из индикаторов финансового положения предприятия, который определяет его финансовую устойчивость является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Различают текущую платежеспособность, которая сложилась на текущий момент времени, и перспективную платежеспособность, которая ожидается в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. [23; с. 578]

Текущая (техническая) платежеспособность означает наличие в достаточном объеме денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными индикаторами текущей платежеспособности является наличие достаточной суммы денежных средств и отсутствие у предприятия просроченных долговых обязательств.

Перспективная платежеспособность обеспечивается согласованностью обязательств и платежных средств в течение прогнозного периода, которая в свою очередь зависит от состава, объемов и степени ликвидности текущих активов, а также от объемов, состава и скорости созревания текущих обязательств к погашению.

При внутреннем анализе платежеспособность прогнозируется на основании изучения денежных потоков. Внешний анализ платежеспособности осуществляется, как правило, на основе изучения показателей ликвидности.

В экономической литературе принято различать ликвидность активов, ликвидность баланса и ликвидность предприятия.

Под ликвидностью актива понимается способность его трансформации в денежные средства, а степень ликвидности актива определяется промежутком времени, необходимом для его превращения в денежную форму. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса -- возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее -- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Качественное отличие этого понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса.