Внутренние пользователи получают необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации, и благодаря анализу этих показателей могут предотвратить отрицательные результаты и обеспечить организации финансовую устойчивость. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) Финансовая отчётность позволяет следить за тем, осуществляются ли финансовые операции согласно требованиям законодательства, целесообразны ли они, происходит ли правильное распределение средств в том числе и бюджетных в организации, а также используются ли трудовые и прочие ресурсы в соответствии с установленными стандартами и нормативами.

В годовую отчётность должны входить все достоверные данные, которые дадут возможность сформировать представление о положении дел организации. При оформлении отчётности в 2015 году необходимо руководствоваться нормами Федерального закона «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2014 г. В состав годовой отчётности должны входить:

- Бухгалтерский баланс

- Отчёт о финансовых результатах

- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В состав приложений входят:

- Отчёт об изменении капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснения.

Пояснительная записка в состав отчётности теперь не включается.

Заключение аудитора в состав также не входит, однако организации, которым аудиторская проверка необходима, обязаны её проходить и получить заключение. Предоставлять заключение в налоговую службу необязательно, не публиковать в свободном доступе тоже разрешено. Однако подача заключения в Государственный комитет статистики обязательна.

Бухгалтерский баланс содержит в себе информацию о составе и структуре имущества организации и источниках его образования.

Актив баланса включает в себя данные о внеоборотных и оборотных активах. Бухгалтерский баланс строится по степени ликвидности «снизу-вверх». Имеется ввиду, что чем ниже в балансе располагается строка, тем выше степень ее ликвидности. Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью// Финансовый директор, 2014. - №5. с.30-43

Пассив баланса содержит данные об источниках образования имущества. В нем располагаются источники образования имущества по степени ликвидности.

Модель баланса предусматривает два разреза - вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив как источники, весь баланс - актив и пассив - как различные стадии кругооборота капитала.

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое - в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком «минус» как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Объектом баланса выступает имущество организации, то, что находится в собственности организации, или то, что находится под ее контролем. Структура пассива при этом производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе организации. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб.пособие. -2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2012.-479 с

В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 4/99 актив строится в порядке возрастающей ликвидности с подразделением активов в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. В рыночной экономике пассив в большей степени определяется как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы.

Обязательства, прежде всего, группируются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками организации, другие - перед третьими лицами. Такое деление имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника, при открытии организации и в силу последующих взносов извне. Такие источники называются уставным капиталом организации. Окорокова Л.Г. Ресурсный потенциал предприятий. ? СПб.: Изд-во СПбГТУ, 2013. ? 293 с.

Другие обязательства перед собственниками - это те, которые превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине инвестирования, в деятельность организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит свое отражение в таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственниками объединяются общим понятием «Собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В практике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств.

Форма отчета о финансовых результатах предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах их обеспечивших.

При заполнении этой формы следует руководствоваться ПБУ 9/99 (Доходы организации) и ПБУ 10/99 (Расходы организации).

Рассмотрим подробнее технику формирования показателей Отчета о финансовых результатах.

Первый раздел отчета - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

- строка 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг». По этой строке отражают выручку от обычных видов деятельности.

Во-первых, организации самой нужно определить, что считать ее обычными доходами, так как в законодательстве четких критериев по этому поводу нет. Чаще всего такими доходами признают выручку, которую предприятие получает регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы налога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет, М.: ФБК Пресс, 2015. - 105 с.

Поскольку в типовой форме Отчета о финансовых результатах не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками.

- строка 2120 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы.

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности, является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве.

Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.).

- 2100 строка «валовая прибыль». Величина валовой прибыли будет определяться как разница между выручкой, показанной по строке 2110, и себестоимостью, отраженной в строке 2120. Если в итоге получится отрицательный результат, то сумму надо указать в скобках.

- Строка 2210 «Коммерческие расходы». По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, т.е. расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 2210 Отчета.

Сумму коммерческих расходов показывают в отчете в круглых скобках.

- Строка 2220 «Управленческие расходы». Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, отчисления во внебюджетные фонды с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ организации применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать по строке 2220, при втором способе - в строке 2120, а по строке 2200 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

- Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». По строке 2200записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 2110) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 2120), коммерческие (строка 2210) и управленческие (строка 2220) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Второй раздел Отчета - «Прочие доходы и расходы». В нем отражаются следующие элементы:

- строка 2320 «проценты к получению». Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются организации:

1) По займам, которые она предоставила другим организациям;

2) По банковским вкладам, депозитам.;

3) По государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91/прочие доходы.

- строка 2330 «Проценты к уплате». По данной строке бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

1) По полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров, и т.д.

2) По купленным облигациям и акциям.

В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91/прочие расходы. В Отчете их следует привести в круглых скобках.

- строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других предприятий.

Однако если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.

- строка 2340 «Прочие доходы». По данной строке отражают прочие доходы фирмы. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в арену основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности.

- строка 2350 «Прочие расходы». В данной строке указывают прочие расходы, т.е. не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

1. Затраты по сдаче имущества в аренду (Ремонт, коммунальные платежи);

2. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;

3. Расходы по оплате услуг кредитных организаций;

4. Налоги, которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество).

- Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год. Получить его можно по следующей формуле: прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы - прочие расходы.

В итоге получится либо «бухгалтерская» прибыль, либо «бухгалтерский» убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

- Строка 2450 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в последующем периоде.

По строке 2450 отражают величину отложенных налоговых активов, которая определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09.Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 2450 Отчета.

Если же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 2450 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 2450 указывают в круглых скобках.

Строка 2450 Отчета соответствует строке бухгалтерского баланса.

Малые предприятия могут поставить в строке 2450 прочерк, так как они не обязаны применять ПБУ 18/02.

- строка 2430 «Отложенные налоговые обязательства». Данная строка соответствует также строкам бухгалтерского баланса.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующие периоды.

Как и в случае с активами, в Отчете о финансовых результатах следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель по строке 2430 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 2450, то есть показывают без круглых скобок.

- Строка 2410 «Текущий налог на прибыль». По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за отчетный год. Сумму текущего налога на прибыль рассчитывают при помощи следующей формулы:

+условный расход (-доход)по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = +текущий расход (-доход) по налогу на прибыль.

Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет, М.: ФБК Пресс, 2015. - 105 с.

Показывают в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках.

Раздел 3 Отчета о финансовых результатах состоит из одной строки - строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Здесь организация отражает чистую прибыль (убыток) полученную за отчетный период. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

В Отчете на предусмотрены строки для отражения начисленных ЕНВД, налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 2400).

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Справочно в Отчете о финансовых результатах указывается величина постоянных налоговых обязательств (активов), а также базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отчёт о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в отчётном периоде, прямо или косвенно отражающий денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие льготные режимы налогообложения, вправе вести упрощенный вариант учета и формировать:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах.

При составлении годовой отчётности необходимо соблюдать такие правила:

- Наиболее полно отображать все операции за отчётный период, в том числе результаты инвентаризаций. По каждому показателю в годовой отчётности должны быть приведены данные за отчётный период и предшествующий отчётному.

- Записи о хозяйственных операциях совершаются только на основании документов, которые подтверждают их.

- Все статьи баланса должны быть проанализированы и оценены правильно. Информация должна быть нейтральной и непредвзятой.

Этапы формирования годовой бухгалтерской отчетности:

Формирование отчётной политики организации.

1. Начальный баланс. Это первичный этап организации бухгалтерского учёта для организации, которая была недавно создана. Он показывает имущественное положение предприятия на момент начала отчётного периода.

2. Регистрация. Все данные о хозяйственной деятельности включаются в документацию. Затем все эти данные обобщаются и группируются в учётных регистрах.

3. Инвентаризация, которая проводится для того, чтобы обеспечить достоверность данных.

4. Составление пробного баланса - оборотной ведомости. В ней можно увидеть ошибки в счетах и неправильно подсчитанные остатки, если таковые имеются.

5. Конечный баланс. Он характеризует финансовую деятельность организации на конец отчётного периода. Приложениями к балансу служат отчёт об изменении капитала и движении денежных средств.

Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №3 «Отчет об изменении капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс». Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности можно представить в виде схемы, сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов; номера линий позволяют дать краткие характеристику отраженных на ней взаимосвязей.

1. Доходы и расходы организации, которые представлены в отчете о финансовых результатах, дают обобщенную характеристику финансовых результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе.

2. Чистый доход (прибыль) организации, взятый из отчета о финансовых результатах, входит в качестве компоненты отчета об изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.

3. В балансе и отчете об изменениях капитала данные по счетам первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаны с моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке).

4. Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в отчете об изменениях капитала корреспондирует с суммой по статье нераспределенной прибыли, представленной в балансе.

5. Изменения остатков денежных средств в отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.

6. Прирост суммы денежных средств в результате осуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности, который показан в отчете о движении денежных средств, отражает результаты сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных при формировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и суммы прироста денежной наличности от операционной деятельности представляет один из важнейших моментов составления отчета о движении денежных средств организации.

7. Инвестиционная деятельность, отраженная в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей отчета в активе баланса организации.

8. Финансовая деятельность, отраженная в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в результате финансирования совершенных операций за счет долговых обязательств или собственных источников. Движение сальдо кредиторской задолженности и собственных источников финансирования в балансе и отчете об изменении финансового положения организации должны совпадать.

Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о финансовых результатах, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам Кушим Н., Вишневская И. Как управлять дебиторской задолженностью// Финанс, 2014. - №18. с.50-109.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о финансовых результатах (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о финансовых результатах результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о финансовых результатах является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает с итогом отчета о финансовых результатах, поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.

Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность - это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности Марушков Р.В. Оценка использования экономического потенциала предприятия (на примере предприятий печатной отрасли): автореф. дис. канд. экон. наук. ? М., 2013. ? 39 с..

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности.

1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности

Оценка показателей бухгалтерской отчетности предполагает исследование структуры, содержания имеющихся отчетных форм, а также расчет основных показателей, тем или иным образом характеризующих положение предприятия на конкретные моменты времени.

Наиболее полным и распространенным способом оценки показателей бухгалтерской отчетности выступает оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса и факторный анализ показателей, формирующих, а также представляющих собой финансовый результат.

Большинство существующих в настоящее время методик анализа деятельности организаций, их финансового состояния повторяют и дополняют друг друга, они могут быть использованы комплексно или раздельно в зависимости от конкретных целей и задач анализа, информационной базы, имеющейся в распоряжении аналитика Марушков Р.В. Оценка использования экономического потенциала предприятия (на примере предприятий печатной отрасли): автореф. дис. канд. экон. наук. ? М., 2013. ? 39 с..

Анализ финансового состояния предприятия включает этапы:

- предварительной (общей) оценки финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

- анализа платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

- анализа кредитоспособности предприятия и ликвидности баланса;

- анализа оборачиваемости оборотных активов;

- анализа финансовых результатов предприятия;

- анализа потенциального банкротства предприятия.

Показатели финансового состояния организаций разделяются на две категории: объемные и относительные. Последние называются финансовыми коэффициентами или финансовыми отношениями.

Различные показатели находятся в связи друг с другом и отражают взгляд только с одной из нескольких возможных точек зрения на организацию. Поэтому говорят о системе финансовых показателей.

Среди объемных показателей деятельности организации используются:

1. Валюта баланса.

2. Собственный или оплаченный уставный капитал организации.

3. Чистые активы организации.

4. Объем продаж (выручка от реализации) за период.

5. Объем прибыли за период.

6. Денежный поток за период.

7. Структура денежного потока по видам деятельности.

Финансовые коэффициенты разделяются на несколько групп:

- Показатели платежеспособности (ликвидности).

- Показатели оборачиваемости.

- Показатели финансовой устойчивости.

- Показатели рентабельности.

- Показатели эффективности труда.

Показатели прибыльности и рентабельности рассматриваются по отдельности. Это связано с тем, что в первом случае анализируется эффективность текущей (основной) деятельности организации, то есть сопоставляются доходы и затраты, связанные с их получением. Во втором случае речь идет об эффективности использования капитала (активов) в целом.

Для получения целостной оценки организации различные объемные показатели и финансовые коэффициенты объединяются (с учетом веса и значимости каждого из них) в комплексные (составные) показатели финансового состояния.

Рассмотрим методики финансового анализа, изложенных в работах разных авторов. Так, согласно методике анализа А. Д. Шеремета финансовое положение организаций характеризуется размещением его средств и состоянием источников их формирования Финансы предприятий. Учебник для ВУЗов/Под ред. Н. В. Колчиной. М.: ЮНИТИ, 2013. 316с..

Основными показателями для оценки финансового состояния являются:

- уровень обеспеченности собственными оборотными средствами;

- степень соответствия фактических запасов активов нормативным и величине, предназначенной для их формирования;

- величина иммобилизации оборотных средств;

- оборачиваемость оборотных средств и платежеспособность.

По мнению авторов данной методики, важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных и приравненных к ним средств, выявление факторов, повлиявших на их изменение в изучаемом периоде. Для расчета наличия собственных и приравненных к ним оборотных средств применяются следующие показатели:

а) источники собственных средств;

б) источники средств, приравненных к собственным;

в) вложение средств в основные фонды и внеоборотные активы Паронян А.С., Иваченкова Т.И. Управление оборотными активами в организациях АПК//Финансовый менеджмент, 2014. - №5..

На их основе рассчитывается наличие собственных и приравненных к ним средств (а + б - в). Отдельно проводится анализ основных составляющих собственных и приравненных к ним средств - оборотной части уставного фонда и средств, являющихся непосредственной собственностью организации. Прибыль, находящаяся в обороте, исчисляется как разница между балансовой прибылью и суммой использованной и отвлеченной прибыли.

Далее проводится анализ обеспеченности организации собственными оборотными средствами. При этом сопоставляется фактическое их наличие с нормативом, который также утратил свое значение в настоящее время. Коммерческая организация сама решает вопрос об объеме денежных средств и имущества в обороте. Единственным регулятором государства в данном вопросе является соблюдение условия - выплаты пайщикам не должны влиять на величину Уставного фонда, т. е. Уставный фонд не может быть источником платежей участникам, выплата производятся непосредственно из прибыли.

Авторы данной методики также включают в анализ финансового состояния понятие иммобилизации (отвлечения) оборотных средств. Иммобилизацией считается: - превышение средств и затрат на капитальное строительство над источниками финансирования; - задолженности; - расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.

Приведенное понятие иммобилизации в рыночной экономике утрачивает свое значение. Организация должна использовать точные расчеты для финансирования своих стратегических программ, а также самостоятельно решать строить или модернизироваться. Это касается капитального ремонта, капитальных вложений. К тому же в настоящее время организация с негосударственной формой собственности практически не использует специальные ссуды банка. Учитывая все это, задолженность практически отсутствует и понятие иммобилизации сводится к узкому кругу хозяйственных просчетов.

Анализ состояния нормированных оборотных средств применим в условиях планового ведения хозяйства. В связи с переходом к рынку он преобразуется в анализ сырья, полуфабрикатов, материалов, готовой услуг и имеет иное экономическое значение: запасы сырья должны сохраняться для обеспечения необходимого технологического процесса, а остатки готовой услуг должны быть сведены к минимуму.

Поскольку понятия нормируемые оборотные, средства и ненормированные оборотные средства утратили смысл, то целесообразно оборотные средства подразделить на запасы и затраты, денежные средства и прочие активы. Авторы рассматриваемой методики предлагают также проводить анализ заемных средств по видам кредитов и ссуд.

Анализ платежеспособности рассматривается в данной методике очень узко. Определяется только сальдо дебиторской и кредиторской задолженности. Положительным считается превышение дебиторской задолженности над кредиторской (активное сальдо). Оптимальным вариантом считается формула: отсутствие задолженности как самой организации так и другим Кушим Н., Вишневская И. Как управлять дебиторской задолженностью// Финанс, 2014. - №18. с.50-109.

Обобщение результатов анализа финансового состояния проводится с помощью сальдового приема. Составляется расчет внеплановых вложений оборотных средств и источников их покрытия. В этом расчете отражается влияние двух групп взаимосвязанных финансовых показателей.

Предлагается также рассматривать показатель оборачиваемости оборотных средств. Его составляющие полностью отвечают требованиям плановой экономики: твердое материально-техническое снабжение, заданные сверху покупатели и заказчики. В современных условиях понятие оборачиваемости оборотных средств сохраняется, но используются иные, диктуемые рыночной экономикой подходы к его формированию.

Таким образом, указанная методика анализа финансового состояния организации основана на принципах планового ведения хозяйства. В настоящее время она может быть применена лишь на ограниченном круге организаций государственной формы собственности и в бюджетных организациях, но не в полном объеме. Это связано с тем, что существенно изменилась информационная база анализа, которая не обеспечит аналитика-исследователя необходимыми исходными данными (например, в современной бухгалтерской отчетности отсутствуют нормативы устойчивых пассивов). Ряд ключевых моментов анализа потеряли значение в условиях перехода к рыночным отношениям (иммобилизация, оборачиваемость оборотных средств), методика не адаптирована к высоким темпам инфляции.

В методике анализа финансового состояния под редакцией С.Б. Барнгольц подход к анализу несколько глубже Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.-350 с.. Во главе исследования ставится непосредственное изучение баланса организации. Этому предшествует установление степени достоверности информации, содержащейся в балансе, путем ее сопоставления с другими источниками информации.

Основными критериями устойчивости финансового состояния являются:

- платежеспособность хозяйствующего субъекта;

- соблюдение финансовой дисциплины;

- обеспечение собственными оборотными средствами.

По мнению авторов, основными признаками неплатежеспособности и неудовлетворительного финансового состояния являются: просроченная задолженность и длительное непрерывное пользование платежными кредитами. Конечно, эти факторы можно отнести и к показателям неудовлетворительного финансового состояния организации, но их недостаточно для такого однозначного вывода.

Особенностью данной методики является изучение причин, вызвавших изменение суммы собственных оборотных средств. Причины изменений изучаются по каждому источнику (Уставный фонд в части оборотных средств, остаток нераспределенной прибыли и другие). Анализ всех оборотных, средств организации проводится во взаимосвязи с их источниками. Интересен также подход к способу выявления излишних у организации материалов: сопоставление их остатков на несколько месячных дат с расходом за эти же месяцы. Отсутствие расходов остатков материалов как незначительное его изменение свидетельствует о наличии ненужных материалов.

Следующая группировка задолженности по причинам образования. Различается допустимая и недопустимая задолженность. Прежде всего, дебиторская задолженность возникает в связи с операциями по сбыту и поставке. Она называется задолженностью по товарным операциям. Недопустимая ее часть возникает вследствие задержки платежей покупателями, нарушения поставщиками договоров.

Для обобщения анализа финансового состояния в рассматриваемой методике используется также баланс внеплановых вложений оборотных средств и их источников. Приводится целая система общих и частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Методика анализа включает также составление плана мероприятий по мобилизации резервов и укреплению платежеспособности организаций. В качестве мероприятий рекомендуется, например, ликвидация остатков ненужных материалов и полуфабрикатов, снижение объемов незавершенного производства, взыскание сумм по претензиям. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь ? 6-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзберг., Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. ? М.: Инфра-М, 2015. ? 512 с.