Порядок составления и финансовый анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Порядок составления и финансовый анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

ВВЕДЕНИЕ

Известно, что раньше существовал анализ хозяйственной деятельности, и как специальная область научных знаний, так же как и экономика РФ, и прочие виды наук, подвержена изменениям. В результате последние три-четыре года происходит деление анализа хозяйственной деятельности на финансовый и управленческий анализ. Основой для такого деления послужило подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Одной из целью финансового анализа является оценка финансового состояния предприятия. Поскольку финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной системой, с налоговыми органами и пр. Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия. Данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране, при переходе к развитой рыночной экономике.

Поэтому в настоящее время можно наблюдать такую ситуацию: появилось достаточно большое количество переводной и отечественной литературы на эту тему, содержащей рекомендации по расчету финансовых коэффициентов, но возникает проблема выбора определенной методики, которая соответствовала бы предприятию конкретной отрасли и условиям, в которых находится исследуемое предприятие.

Основными задачами финансового анализа являются:

- выявление изменения показателей финансового состояния предприятия;

- выявление фактов, влияющих на финансовое состояние предприятия;

- оценка количественных и качественных изменений в финансовом положении предприятия;

- оценка финансового положения предприятия на определенную дату;

- определение тенденций изменения финансового состояния предприятия.

Целью моей работы является проведение общей оценки финансового состояния конкретного предприятия (в данном случае Государственное предприятие Омской области «Нововаршавская семеноводческая станция»).

Государственное предприятие Омской области «Нововаршавская семеноводческая станция» является коммерческой организацией. Учредителем предприятия является Омская область. Функции Учредителя осуществляют: Министерство имущественных отношений Омской области и Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области (Отраслевой орган). Все имущество предприятия, находится на праве хозяйственного ведения. Предприятие не имеет филиалов.

Порядок ведения учета на предприятии, учетные документы, методы учета доходов и расходов, рабочий план счетов установлены в учетной политике ГПОО «Нововаршавской семеноводческой станции» (Приложение 1).

Юридический адрес и местонахождение предприятия: Омская область, р.п. Нововаршавка, улица Целинная № 13.

Основной вид деятельности предприятия - заготовка и реализация семян трав, предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1.1 Сущность и назначение отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Прежде всего, следует отметить: бухгалтерская отчетность предприятия, с которой мы имеет дело на практике, есть предмет законодательного (нормативного) регулирования. Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета является Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 119 - ФЗ.

Определяется бухгалтерская отчетность Законом как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Регулирование государством состава и содержания бухгалтерской отчетности в некоторой степени сковывает инициативу бухгалтеров. Тем не менее, они обязаны заполнять те формы, которые предписывает ему закон.

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ все юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Бухгалтерская отчетность организаций для внешних по отношению к ней лиц (инвесторов, кредиторов, контрагентов по сделкам, налоговых органов и т.д.) - это источник информации об их имущественном и финансовом положении. Отсюда особую важность приобретает проблема достоверности информации о предприятии, имеющей определенное юридическое значение. [ист. 1, стр. 37]

Достоверность бухгалтерской отчетности и единообразие ее форм обеспечиваются законодательным регулированием порядка составления и представления бухгалтерской отчетности организации. Согласно п. 1 ст. 13 Закона все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Эта норма Закона носит декларативный характер, обязывая организации независимо от организационно-правовой формы составлять отчетность на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [ист. 4, стр. 52 ], Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н годовая бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерского баланса (форма №1); (Приложение 2)

отчета о прибылях и убытках (форма №2); (Приложение 3)

отчет об изменении капитала (форма № 3); (Приложение 4)

отчет о движении денежных средств (форма № 4); (Приложение 5)

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); (Приложение 6)

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка; (Приложение 7)

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ, по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организации определяется Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Это ведомство также утверждает стандарты бухгалтерского учета, в частности Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [ист. 4, стр. 52]

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и др. организации и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативны актам Министерства финансов РФ.

Согласно ст. 14 Закона отчетным годом для всех организации является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно).

Первым отчетным годом для вновь созданных организации считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Отчетность за месяц и квартал является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Согласно п. 5 ст. 13 Закона бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией, аудиторской фирмой или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем централизованной бухгалтерией или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Пунктом 1 ст. 13 Закона устанавливается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия подают бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Данная норма представляет собой один из самых спорных пунктов Закона, так как в нем прямо указаны только два адресата, которым в обязательном порядке представляется бухгалтерская отчетность:

а) собственники организации, которые естественно имеют право получать бухгалтерскую отчетность.

Поскольку собственники организации названы первыми получателями отчетности, поскольку именно они, в конечном счете, нанимая руководителя и главного бухгалтера, формируют в соответствии с п. 4 ст. 13 Закона методологию бухгалтерского учета. Таким образом, собственник - это уникальная фигура среди пользователей финансовой отчетности. Именно его интересы должны защищать руководитель, главный бухгалтер, аудитор и Закон о бухгалтерском учете;

б) органы государственной статистики - это второй прямой получатель бухгалтерской отчетности;

в) прямым получателем бухгалтерской отчетности для государственный и муниципальных унитарных предприятий Закон называет органы, уполномоченные управлять государственным имуществом. Это Государственный комитете РФ по управлению государственным имуществом, его территориальные комитеты либо органы, уполномоченные управлять государственным имуществом в лице министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, и соответствующие органы исполнительной власти регионов РФ.

В международной практики бухгалтерская отчетность в виде баланса и отчета о прибылях и убытках является общедоступной информацией. Для обеспечения доступа к информации пользователей разрабатывается и применяется закон об обязательной публикации балансов и отчетов о прибылях и убытках.

Законодательство РФ устанавливает обязательность публикации бухгалтерской отчетности только для ОАО, банков, страховых компаний и инвестиционных фондов. Тем не менее, финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности любой организации, может быть интересна широким кругам пользователей, и в первую очередь аналитиков.

Сущность финансовой отчетности организации состоит в таком способе обобщения системных данных, формируемых в бухгалтерском учете, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

Финансовая информация является полезной для пользователей, если в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник юридического лиц получает возможность осуществлять контроль за добросовестностью и разумностью действий исполнительного органа (менеджмента) в интересах юридического лица (ст. 53 ГК РФ). [ист. 1, стр. 39]

Система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять финансовый контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и изменениями финансового положения основных групп лиц, интересы которых соединены в юридическом лице (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ). [ист. 4, стр. 15]

Данные финансовой отчетности являются базой при выработке обоснованных деловых решений на будущее (планирование, бюджетирование, прогнозирование) (ст. 3 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119 - ФЗ).

Понятие бухгалтерской и финансовой отчетности, несмотря на высокую степень близости между ними, имеют принципиальное различие.

В бухгалтерской отчетности организация рассматривается как единый имущественный комплекс, как единство интересов лиц, принимающих участие в делах организации.

В финансовой отчетности в категориях бухгалтерского учета (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль, поступления, платежи и др.) представлены корпоративные интересы лиц, объединяющих свое имущество, права и другие значимые с точки зрения экономической деятельности составляющие для достижения интересов отдельных участников. Основное назначение финансовой отчетности организации состоит в предъявлении пользователям данных, показывающих, как осуществлялись финансовые взаимоотношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям экономических выгод, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.

Показатели финансовой отчетности по своему характеру и составу отличны от данных бухгалтерской отчетности. В составе финансовой отчетности находят отражение не только данные, системно формируемые на счетах бухгалтерского учета, но и также внесистемные данные, например сведения о числе акционеров, сроках заимствования, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, индекс цен и т.д. Данные финансовой отчетности обладают свойством сопоставимости не только с аналогичным периодом за предыдущий год, но и за более длительный период. Данное свойство позволяет сравнить деятельность различных организаций. Наконец, взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными показателями основных отчетных форм.

Базовую основу форм финансовой отчетности образует система 4 внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений: основное статистическое балансовое управление, основное динамическое балансовое управление, основное управление долевой активности и основное управление денежных потоков.

Основное статистическое балансовое управление:

Контролируемые организацией активы = Собственный капитал + Обязательства организации перед коммерческими партнерами + Обязательства организации перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами + обязательства организаций перед персоналом

Основное динамическое балансовое управление:

Доходы организации = Стоимость возмещения потребляемых ресурсов + Расходы на оплату труда + Финансовые расходы на обслуживание обязательств + Налоговые расходы + Чистая прибыль

Основное управление деловой активности:

Чистая прибыль организации = Прибыль, распределяемая между участниками + Направлено на пополнение резервов организации + Направлено на формирование целевых фондов организации + Остаточная (нераспределенная прибыль организации)

Основное управление движения денежных потоков:

Поступило денежных средств от операционной деятельности = Поступило денежных средств от инвентаризационной деятельности + Поступило денежных средств от финансовой деятельности + Направлено денежных средств на погашение обязательств перед коммерческими партнерами + Направлено денежных средств на погашение денежных обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами + Направлено денежных средств на погашение обязательств перед персоналом + Направлено денежных средств на погашение обязательств перед собственниками + Прирост ликвидности организации [ист. 2, стр. 155-156]

Основное статистическое балансовое уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из 2х частей: актива и пассива. Актив представляет собой стоимость имущества предприятия, пассив - обязательства. Равенство между этими частями основано на принципе двойной записи.

Основное динамическое балансовое уравнение положено в основу отчета о прибылях и убытках. В этом отчете раскрывается процесс получения финансового результата (иногда этот отчет так и называют: отчет о финансовых результатах).

Основное уравнение деловой активности позволяет составить отчет об изменениях капитала. В нем раскрывается механизм распределения прибыли и прироста капитала.

Балансовое уравнение движения денежных потоков может быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес представляет информация об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Так составлен отчет о движении денежных средств.

1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)»

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставлением в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

должны приводиться обособленно в случае их существенности и, если без них возможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. [ист. 3, стр. 404-405]

1.3 Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Чтобы правильно составить бухгалтерский баланс, бухгалтер соблюдает следующие правила:

- нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случает, когда это предусмотрено нормативными актами;

- активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно по тем счетам, где имеется Д-овое сальдо в активе, по счетам К-ового сальдо в пассиве;

- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его записывают в круглых скобках;

- важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из правил, установленных ПБУ, а не нормами НК РФ.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Раздел	Группа статей	Статья
1	2	3
Актив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации.
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудования и другие основные средства; незавершенное строительство.
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката.
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества; инвестиции в зависимые общества; инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 мес.; прочие финансовые вложения.
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенное производство (издержках обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов.
	НДС по приобретенным ценностям.
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.
	Финансовые вложения	Займы предоставленные организациям на срок менее 12 мес.; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения.
	Денежные средства	Расчетные счета; валовые счета; прочие денежные средства.
Пассив
Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки вычитаются)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты.
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты.
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; авансы полученные; прочие кредиторы.
	Доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей

Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определен порядок формирования достоверной и полной информации баланса предприятия.

За отчетный год на предприятии было поступлено ОС на сумму 391 т.р., был закуплен легковой автомобиль Нива Шивралет. Данное поступление отражено в форме № 5, таблица «Основные средства», стр. 090.

На начало года ОС составили 3631 т.р., на конец года 4022 т.р. за год начислена амортизация - 226 т.р., в т.ч. здание - 76 т.р., транспортное средство - 150 т.р. Амортизация на предприятии начисляется линейным способом согласно амортизационных групп по срокам использования. Сумма амортизации отражена в форме № 5 (стр. 140-142).

В балансе по стр. 120 «ОС» отражается разница между балансовой стоимостью ОС и начисленной амортизацией (4022 т.р. - 2263т.р. = 1759 т.р. - это остаточная стоимость ОС на отчетную дату).

В разделе «Оборотные активы» показывают остатки МПЗ, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. На рассматриваемом предприятии по стр. 214 отражена готовая продукция и товары для перепродажи (семена многолетних трав, люцерны, донника, рапса, эспарцета). За отчетный год остатки готовой продукции на предприятии увеличились на 992 т.р., изменение произошло за счет улучшения финансового состояния предприятия. Т.е. предприятие имело возможность произвести закуп семян.

На начало года предприятие имело запасы материалов на сумму 98 т.р. - это строительный материал, который был заготовлен в 2007 году на ремонт складов. В 2008 году этот материал был израсходован на ремонт и отнесен на сч. 20 «Основное производство», согласно «Акта выполненных работ».

Дебиторская задолженность (стр.240) на предприятии возросла по сравнению с предыдущим годом на 108 т.р. Увеличение произошло за счет обязательных авансовых платежей согласно договоров за услуги поставщиков (Омскэнергосбыт - авансовый платеж за 1,5 месяца - 33 т.р.; услуги связи - 2 т.р.; коммунальные услуги - 1 т.р.; авансовый платеж за поставку семян - 100 т.р.). Погашение дебиторской задолженности ожидается в течение 12 месяцев. Покупатели и заказчики в дебиторской задолженности отсутствуют.

Остаток денежных средств на конец года на сч. 50 «Касса» и сч. 51 «Расчетный счет» на предприятии увеличился на 138 т.р., за счет увеличения объема оказываемых услуг.

В разделе «Капитал и резервы» уставный и добавочный капиталы не изменились, ни определены уставом предприятия. По результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год был погашен нераспределенный убыток прошлых лет в сумме 1334 т.р. Образован резервный фонд развития производства в сумме 70 т.р. (резерв образован в соответствии с законодательством - на покрытие убытков). По стр. 470 отражается остаток прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам работы за год.

Предприятие получило прибыль 1405 т.р. Согласно Устава предприятия сформировало резервный фонд в сумме 70 т.р., а оставшуюся часть прибыли (1334 т.р.) направило на погашение убытков прошлых лет.

В разделе «Долгосрочные обязательства» по стр. 520 отражены суммы долгосрочных обязательств - 183 т.р. За год погашено долгосрочное обязательство в сумме 98 т.р. По данной строке баланса отражена задолженность по налогам, которая гасится согласно графика реструктуризации, который определен налоговым органом на 5 лет. Здесь отражена задолженность по налогу на прибыль за прошлые годы, задолженность в ПФ за прошлые годы, задолженность по НДС за прошлые годы, задолженность медицинскому фонду за прошлые годы. Согласно графику сумма задолженности по реструктуризации, предприятие гасит ежеквартально в сумме 24,5 т.р. (98 т.р./4кв.). Срок окончания уплаты платежей 31 декабря 2011 года. Краткосрочных обязательств на предприятии нет. (Приложение 2)

1.4 Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Чтобы правильно составить форму № 2 нужно:

- все данные показываются нарастающим итогом с 01.01 по 31.12 включительно;

- показатель, который нужно вычислить или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

- нельзя зачитывать сумму прибыли в счет убытков или наоборот;

- если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно; расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, т.ж. указываются отдельно.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей;

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) (кроме коммерческих и управленческих расходов - вычитается).

Валовая прибыль

Коммерческие расходы (вычитаются);

Управленческие расходы (вычитаются).

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению;

Проценты к уплате (вычитаются);

Доходы от участия в других организациях;

Прочие операционные доходы;

Прочие операционные расходы (вычитаются);

Внереализационные доходы;

Внереализационные расходы (вычитаются).

Прибыль/убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (вычитаются);

Прибыль/убыток от обычной деятельности;

Чрезвычайные доходы;

Чрезвычайные расходы (вычитаются);

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

При составлении отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

Операционными расходами являются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организации;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных ко взысканию;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках, рассматриваемого предприятия, отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия в сумме нарастающим итогом с начало года до отчетной даты.

За 2008 год предприятие получила выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в сумме 6352 т.р. Выручка увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 4170 т.р. Увеличение выручки произошло за счет увеличения показателей в натуральном выражении на 111 тонн и качества подрабатываемых семян. Так в 2007 году основную долю в объеме подработанных семян занимали зерновые (800 тонн), стоимость подработки зерновых согласно прейскуранта 500 руб./тонна. В 2008 году основную долю занимают семена трав, стоимость подработки 1 тонны мелкосеменных трав 3 т.р. Увеличилось количество семян на хранение (фермерские хозяйства заключали договора на хранение семян зерновых). В 2008 году предприятие заключило договор комиссии на реализацию семян с НИИ им. Лукьяненко Краснодарского края и ООО «Агрика» Краснодарского края. Согласно договора комиссии за реализацию элитных семян кукурузы предприятие получило комиссионное вознаграждение 1800 т.р. Реализовано семян многолетних и однолетних трав на сумму 1084 т.р.

Себестоимость продукции возросла по сравнению с 2007 годом на 1998 т.р. Рост объема к предыдущему году составил 291%, а рост себестоимости составил 221% (Приложение 8).

По стр. 020 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации (стр. 029) составляет 1649 т.р. (6352 т.р. (выручка) - 4703 т.р. (с/с)).

По разделу «Прочие доходы и расходы» (стр. 100) отражены прочие расходы предприятия (услуги банка 12 т.р.; оплата больничных листов за счет предприятия в сумме 16 т.р.; выплата премии из фонда поощрения - 5 т.р.).

Прибыль до налогообложения составила 1596 т.р. (1649 т.р. (прибыль от продаж) - 53 т.р. (прочие расходы)). Т.к. предприятие применяет УСНО, то оно уплачивает единый налог при УСНО, который составляет 6 % от доходов. Сумма единого налога отражена в стр. 150 - 191 т.р.

Чистая прибыль предприятия составляет 1405 т.р. (стр.190 = стр. 140-стр. 150).

1.5 Содержание отчета об изменениях капитала (форма № 3)

В этой форме приводят данные о размерах собственного капитала организации. Отчет состоит из 2х разделов и справки, данные приводятся в разрезе остатков на начало и конец отчетного периода, поступление и израсходование собственных капиталов.

Раздел 1: изменение капитала.

Раздел 2: отражаются суммы резервов, на которую увеличены или уменьшены резервы в течение года по счетам 82,63,96.

Справка - отражает данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода.

Увеличение капитала - всего.

В том числе за счет:

Дополнительно выпуска акции;

Переоценки имущества;

Прироста имущества;

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);

Доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала - всего.

В том числе за счет:

Уменьшения номинала акций;

Уменьшения количества акций;

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);

Расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Величина капитала на конец отчетного периода.

За отчетный год по предприятию в первом разделе «Отчета об изменении капитала» был создан резервный фонд в сумме 70 т.р. Погашена нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 1334 т.р.

По стр.140 отражаются суммы уставного капитала (2241 т.р.), добавочного капитала (842 т.р.), резервного капитала (70 т.р.), нераспределенного убытка прошлых лет (-163 т.р.) и итого за отчетный год (2990 т.р.).

Во втором разделе по стр. 151 отражают резервный фонд - 70 т.р.

1.6 Содержание отчета о движении денежных средств (форма № 4)

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Поступило денежных средств - всего.

В том числе:

От продажи продукции, товаров, работ, услуг;

От продажи основных средств и иного имущества;

Авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

Кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

Прочие поступления.

Направлено денежных средств - всего.

В том числе:

На оплату товаров, работ, услуг;

На оплату труда;

На отчисление в государственные внебюджетные фонды;

На выдачу авансов;

На финансовые вложения;

На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

На расчеты с бюджетом;

На оплату процентов по полученным кредитам, займам;

Прочие выплаты, перечисления.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Данный «Отчет о движении денежных средств характеризует изменение в финансовом положении предприятия.

На начало отчетного года остаток денежных средств составил 5 т.р. За прошлый год на начало года остаток составлял 85 т.р. По текущей деятельности предприятие получило денежных средства от покупателей и заказчиков в сумме 4740 т.р. Рост средств по сравнению с предыдущим годом составил 2745 т.р. (стр. 020).

Рост поступления денежных средств произошло за счет увеличения объема оказываемых услуг.

Денежные средства предприятие направило на оплату услуг, приобретение товаров и сырья в сумме 1835 т.р., что на 1255 т.р. больше предыдущего года (закупали семена трав для перепродажи).

На оплату труда израсходовано 1556 т.р., что на 560 т.р. больше чем в 2007 году. З/п на 1 работающего за 2008 год составила 10542 руб., что на 2674 т.р. больше по сравнению с предыдущим годом или на 134% (Приложение 8).

Численность работающих увеличилась на 2 человека, по сравнению с 2007 годом.

На расчеты по налогам и сборам израсходовано 790 т.р., что на 403 т.р. больше, чем в 2007 году. Задолженности по налогам и сборам у предприятия нет (см. стр. 624 баланса).

На прочие расходы израсходовано 30 т.р., что на 82 т.р. меньше чем в 2007 году.

Стр. 200 = стр. 020 - стр. 100 = 4740 т.р. - 4211 т.р. = 529 т.р. - чистые денежные средства.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности составляет 391 т.р. (приобретение ОС стр. 290).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается (стр. 450) = остаток на нач. года + поступление ден. средств - расход ден. средств.

5 т.р. + 4740 т.р. - 4211 т.р. - 391 т.р = 143 т.р. Данная строка формы № 4 должна соответствовать стр. 260 формы № 1 «Бух. баланс».

1.7 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснении должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия в учетной политике организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. [ист. 4, стр. 37]

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

Об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

О количестве акции, выпущенных АО и полностью оплаченных; количестве акции, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акции, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ;

О составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

Об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

О составе затрат на производство (издержек обращения);

О составе внереализационных доходов и расходов;

О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

О прекращенных операциях;

Об аффилированных лицах;

О государственной помощи;

О прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающий бухгалтерский отчет):

Юридический адрес организации;

Основные виды деятельности;

Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

1.8 Порядок составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специалистом графику, который включает в себя следующие этапы:

В соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появления сторнировочных записей, дополнительных статей.

Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуют оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующем законодательством.

Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.

В первую очереди исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываю следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 « Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающие все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового баланса.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

1.9 Порядок предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности

Предприятие представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

- собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);

- государственной налоговой инспекции;

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартальный - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штампе почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и т.п.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Налоговая отчетность - совокупность налоговых деклараций, подлежащих предоставлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета, в установленные сроки. Согласно статье 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

На рассматриваемом предприятии используется упрощенная система налогообложения. Это специальный налоговый режим. При использовании специального налогового режима предприятие не уплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН (за исключением обязательных отчислений на обязательное пенсионное страхование). Объектом налогообложения являются доходы предприятия. Ставка налога равна 6%. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее срока предоставления налоговой декларации. Налоговая декларация (Приложение 9) за отчетный период предоставляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Предоставление декларации за год - не позднее 31 марта года следующего за отчетным.

Бухгалтерская и налоговая отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик - физическое лицо представляет налоговые декларации самостоятельно, а юридическое лицо - через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер);

Представление отчетности через представителя (доверенное лицо) - отличается от вышерассмотренного тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы;

Представление отчетности в налоговые органы по почте - при этом способе отчетность высылается в адрес налогового органа. Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится в форме почтового отправления с описью вложения;

Предоставление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей:

- порядок представления определяется МНС РФ;

- отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью;

- при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;

- датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.

Отчетность, представленная по форме противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения не рассматривается и возвращается налогоплательщику.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Роль и значение анализа. Цели и задачи финансового состояния, источники информации

бухгалтерский отчетность финансовый состояние

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведения ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов.

Финансовое состояние проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет.

Целью анализа финансового состояния является:

обоснование решения по признанию структуры баланса удовлетворительной или неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным или платежеспособным;

выявление недостатков в деле максимизации прибыли;