Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ

НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИКАФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: «Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Автор работы: Проскурина О.О.

Руководитель работы: Чеснокова В.С

Калининград, 2015



Cодержание

Введение

1. Технология составления бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, сущность и виды отчетности организации

1.2 Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации

1.3 Формы бухгалтерской отчетности

2. Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Характеристика организации

2.2 Анализ бухгалтерского баланса

2.3 Анализ ликвидности баланса

2.4 Относительные показатели анализа финансового состояния

2.5 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость организации

2.6 Классификация типа финансового состояния организации

3. Разработка рекомендаций на современном этапе в ООО «ТУЙМАДА»

3.1 Анализ состояния ООО «ТУЙМАДА»

3.2 Рекомендации по улучшению результатов работы предприятия

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 34 Н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

* бухгалтерский баланс - форма № 1;

*отчет о финансовых результатах - форма № 2;

*отчет об изменениях капитала - форма № 3;

*отчет о движении денежных средств - форма № 4;

*приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

*пояснительную записку;

*итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Направления дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности раскрываются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Первым из направлений, отраженных в Концепции, является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ТУЙМАДА», основным видом деятельности которого является работа в сфере общепита.

Предметом исследования является- технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей учета, проведение анализа продаж на примере конкретного предприятия - Общества с ограниченной ответственностью «ТУЙМАДА» и формирование предложений по совершенствованию основной деятельности.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

* изучить теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности;

* провести комплексный анализ основных форм бухгалтерской отчетности;

* провести аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами.



1. Технология составления бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, сущность и виды отчетности организации

Понятие бухгалтерской отчетности дается в различных нормативных актах бухгалтерского законодательства:

Согласно ФЗ №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с установленными требованиями.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская (финансовая) - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - важный этап бухгалтерского учета, который находится между регистрацией фактов хозяйственной деятельности и финансовым анализом.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуются основные задачи бухгалтерского учета:

*формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

*обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, исполнением обязательств;

*предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для финансового анализа деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То есть информация, содержащаяся в отчетности, должна быть полезной для пользователей.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, т. е. выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

бухгалтерский отчетность аудиторский проверка



Таблица №1 Классификация бухгалтерской отчетности

1.2 Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентирован ФЗ №402 «О бухгалтерском учете».

Таблица № 2 Состав годовой бухгалтерской отчетности:

В случае если бухгалтерская отчетность подлежит опубликованию или обязательному аудиту, то к отчетности прилагается аудиторское заключение.

Малые предприятия формируют отчетность по упрощенной системе, в частности обязательно формируют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения. При этом в отчеты включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

В случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, куда входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (могут включаться пояснения). Промежуточная отчетность формируется за период, менее года (месяц, квартал, полугодие) нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных(п. 14 ПБУ 4/99):

*наименование формы бухгалтерской отчетности;

*указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

*полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); * идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

*вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным); *организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

*единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385). *местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

*дата подписания.

Основные правила составления бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ.

2. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

4. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

7. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.

8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету.

Отчетной датой для составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Ответственность за нарушение правил бухгалтерской отчетности установлена НК РФ (ст. 120; 126) и КоАП РФ (ст. 15.6; 15.11).

Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета.

Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, поэтому обеспечивается возможность ознакомления с ней. Кроме того, обязательно представление годовой отчетности бесплатно в количестве 1 экземпляра налоговым органам и органам государственной статистики не позднее трех месяцев по окончании отчетного года.

Не позднее 1.07 следующего года отдельные организации - АО, страховые, кредитные и др. публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

1.3 Формы бухгалтерской отчетности

Одним из основных документов бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он имеет первостепенное значение, поскольку представляет состояние всех средств предприятия.

Все остальные формы отчетности рассматриваются как дополнения к балансу, так как отражают показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности.

Бухгалтерский баланс - форма бухгалтерской отчетности, содержащая совокупность показателей, характеризующих финансовое состояние организации в денежной оценке на определенную дату.

Основу построения баланса составляет классификация хозяйственных средств по составу и источникам формирования.

Таблица № 3 Классификация хозяйственных свойств

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива. Актив отражает состав и размещение хозяйственных средств организации. Пассив отражает источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование. Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива, которые отражают хозяйственные средства организации, но с разных сторон.

Бухгалтерский баланс составляется по данным остатков на счетах Главной книги. При его составлении следует соблюдать преемственность баланса - данные на начало года (вступительный баланс) должны соответствовать данным баланса за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений в учетной политике.

Форма бухгалтерского баланса (по ОКУД - 0710001) организаций утверждена Приказом Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы по разделам. Каждая строка имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение.

Для отражения состояния средств в форме баланса предусмотрено три графы:

*на отчетную дату отчетного периода, за который составляется баланс (графа 3);

*на 31 декабря предыдущего года (графа 4);

*на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (графа 5).

Некоммерческие организации должны именовать раздел "Капитал и резервы" как раздел

"Целевое финансирование". При этом вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческие организации должны включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества);

Если бухгалтерский баланс составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в баланс вводится графа, в которой указываются коды показателей согласно Приказу МФРФ N 66н.

Организации могут приводить показатели общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен. При этом в графе 1 "Пояснения" указывается номер пояснения к бухгалтерскому балансу, где дается расшифровка соответствующего показателя.

Технология формирования статей бухгалтерского баланс представлена на таблица № 4.

Отчет о финансовых результатах - форма бухгалтерской отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса. Отчет составляется по форме ОКУД - 0710002 и включает следующие графы:

· номер пояснения, где приводится расшифровка показателя;

· наименование показателя;

· код строки показателя;

· данные за отчетный период;

· данные за аналогичный период предшествующего года.

Формирование данных в отчете о финансовых результатах производится на основании данных бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99. Информация показывается в соответствии с ПБУ 9/99

«Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отчет о финансовых результатах состоит из основной части и справочных данных. В основной части приводится информация о доходах и расходах, прибылях и убытках за отчетный и предыдущий период. Доходы и расходы в отчете показываются с подразделением на обычные и прочие. Справочные данные включают информацию об операциях, увеличивающих совокупный финансовый результат, но не нашедших отражение в основной части.

Детализацию показателей по строкам отчета организации должны определять самостоятельно. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из них несущественен для пользователей. При этом, если отдельные виды доходов составляют 5% и более общей суммы доходов, то их нужно отражать отдельно (как и соответствующую каждому виду часть расходов). Для этого разрешается включать в форму отчета дополнительные строки.

Отчет об изменениях капитала - форма бухгалтерской отчетности, характеризующая движение собственного капитала организации за отчетный период за счет различных источников.

Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения. Кроме того, отчет отражает изменение финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

Отчет позволяет оценить собственный капитал по двум направлениям:

· инвестиционный капитал - средства, которые были вложены в организацию (уставный капитал и эмиссионный доход).

· накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками (нераспределенная прибыль и резервный капитал).

Отчет считается «перевернутым», поскольку составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета, что не соответствует принципам составления остальных форм.

Все данные в отчете приводятся за три года -- отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. При этом данные о движении капитала за предыдущий и отчетный год приводятся в разрезе направлений увеличения и уменьшения. Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся только сальдировано.

Отчет составляется по форме ОКУД 0710003 и состоит из трех разделов:

1. «Движение капитала» отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему.

2. «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок.

3. «Чистые активы» отражает данные о величине чистых активов организации - разнице между величиной активов (без учета задолженности учредителей и собственных акций) и заемного капитала организации (без учета доходов будущих периодов). Цель такого сравнения - выяснить, обеспечен ли уставный капитал организации ее активами. Порядок расчета чистых активов регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Для различных видов организаций (банков, страховщиков, инвестиционных фондов) действуют свои положения

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчет о движении денежных средств вошел в финансовый обиход в 60-е года XIX века. Отчет о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году.

Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Отчет о движении денежных средств - форма бухгалтерской отчетности, характеризующая объем и источники получения денежных средств и направления их использования за отчетный период.

Назначение отчета состоит в том, что с его помощью можно оценить информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности, в том числе:

· реальные доходы и расходы организации;

· способность обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять обязательства;

· степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников.

· причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

В отчете обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости). Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

Отчет составляется по форме ОКУД 0710004 на основании информации по счетам учета денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н.

В отчете отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также фактические поступления и платежи по трем типам операций:

· денежные потоки от текущих операций -- формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации (поступления от продаж, аренды, выплаты поставщикам, оплата труда и др);

· денежные потоки от инвестиционных операций -- связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем;

· денежные потоки от финансовых операций -- меняют величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение компании и величину ее денежных средств.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Бухгалтерская отчетность помимо установленных отчетных форм включает в себя пояснения, которые считаются дополнительной (иной) формой приложений к балансу и отчету о финансовых результатах.

Пояснения - приложение к бухгалтерской отчетности, содержащее расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения приводятся организациями, если каждый показатель активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен (п. 11 ПБУ 4/99). При этом в балансе и отчете о финансовых результатах делается соответствующая ссылка на пояснения.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой формах. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом примерной формы пояснений согласно Приложения N 3 к Приказу N66н.

Пояснения должны содержать следующую информацию (разделы):

· конструкторские и технологические работы (НИОКР).

· об основных средствах.

· о финансовых вложениях.

· о запасах.

· о дебиторской и кредиторской задолженности.

· затратах на производство.

· об оценочных обязательствах, об обеспечениях обязательств, а также о государственной помощи отражаются в разделах: "Резервы под условные обязательства"; "Обеспечения обязательств"; "Государственная помощь".

Информация по каждому разделу показывается за отчетный и предыдущий год в разрезе видов показателей.

Отчет о целевом использовании средств - форма бухгалтерской отчетности, характеризующее движение средств, поступивших в распоряжение некоммерческой организации.

Отчет формируется только по итогам отчетного года по форме ОКУД 0710006 отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за два года отчетный и предшествующий отчетному.

Составляют отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке.

В отчете показывается:

· остаток средств на начало отчетного года (сальдо по К86);

· поступило средств (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, добровольные пожертвования, прибыль от предпринимательской деятельности и прочие поступления) - кредитовый оборот по счету 86;

· использовано средств - (расходы на целевые мероприятия, содержание аппарата управления, приобретение основных средств и прочие) - дебетовый оборот по счету 86;

· остаток средств на конец отчетного года (сальдо по К86).

В состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с остальными приложениями часто включают пояснительную записку, которая на данный момент не является обязательной.

Пояснительная записка - приложение к бухгалтерской отчетности, дающее подробную характеристику всей ФХД организации за отчетный период.

Назначение пояснительной записки состоит в дополнении и уточнении цифровой информации, приведенной в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Пояснительная записка позволяет реализовать принцип существенности и рациональности отчетности, так как в ней отражается вся дополнительная информация, которую не целесообразно приводить в формах отчетности.

Пояснительная записка составляется произвольно в текстовой форме в соответствии с общими требованиями к пояснениям бухгалтерской отчетности, изложенным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Она формируется исходя из особенностей деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

В пояснительной записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Состав сведений, которые могут быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов. Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной. Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.

В пояснительную записку принято включать следующие разделы:

1. Сведения об организации (организационно-правовая форма и наименование юридического лица; юридический и фактический адрес; основные виды деятельности организации за отчетный период; среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав членов исполнительных и контрольных органов; сведения об учредителях; размер уставного капитала; сведения об аудиторе, оценщике; наличие лицензий, сроки их выдачи; структура управления организацией; сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики (раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой; указывается причина изменения учетной политики; отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы).

3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли (оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу на основе коэффициентов, дается оценка текущей платежеспособности, степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др).

4. Сведения о доходах и расходах организации (об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности); о составе затрат на производство (или издержках обращения); о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении; о составе прочих доходов и расходов; о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях).

5. Оценка деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации).

6. Причины существенных изменений показателей (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации).

7. Аффинированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры) - перечень аффинированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффинированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффинированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффинированному лицу.

8. Условные факты хозяйственной деятельности (Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей) - содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение. вероятные последствия наступления условного факта.

9. Сведения о совместной деятельности (виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям).

10. Информация по сегментам (Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов и др).

11. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

12. Государственная помощь (Если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

13. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

· количество акций, которые выпущены и оплачены;

· акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

· номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

· При выпуске дополнительной эмиссии акций:

· причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

· дату их выпуска;

· основные условия выпуска;

· количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

· сумму средств, полученных от их размещения.

14. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

15. Информация по прекращаемой деятельности:

· описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

· дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

· стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

· основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

· конкурентоспособность продукции;

· кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

· сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

Организации, отчетность которых подлежит опубликованию и обязательной аудиторской проверке, должны прилагать к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. При этом обязательному аудиту подлежат:

· ОАО;

· организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке ценных бумаг;

· кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

· если объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год превышает

· 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

· если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Назначение аудиторского заключения состоит в том, что его помощью пользователь получает гарантию достоверности отчетности и ее соответствия во всех существенных отношениях действующему бухгалтерскому законодательству. Кроме того, аудиторская проверка обеспечивает независимый контроль деятельности управленческого персонала, поэтому ключевыми пользователями заключения считаются собственники предприятия.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение должно содержать:

· наименование "Аудиторское заключение";

· указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

· сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

· сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

· перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

· распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

· сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

· мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

· подпись аудитора;

· дату аудиторского заключения.

В заключение также может включаться дополнительная информация, которая отражается в разделах «Заключение по результатам дополнительной работы (в соответствии с заказом или законодательством)», «Важные обстоятельства (относящиеся к отчетности)», «Прочие сведения (не относящиеся к отчетности)».

Заключение, составленное по результатам проведенного аудита, может быть различного вида:

1. Немодифицированное (когда бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности).

2. Модифицированное (когда отчетность содержит искажения или отсутствует возможность получения аудиторских доказательств):

а) мнение с оговоркой - выражается, когда;

· влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (всеобъемлющим);

· нет возможности получения доказательств, а возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим;

б) отрицательное мнение - влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности;

в) отказ от выражения мнения - нет возможности получения доказательств, а возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (далее - специальная часть). Аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной.

Заключение подписывается аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Заключение составляется в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом.



2. Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «ТУРАНДА» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава Общества. Общество является коммерческой организацией.

ООО «ТУРАНДА» учреждено 3 июля 2003 года в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. (действующая редакция от 06.04.2015).

Учредителями фирмы являются физические лица - 2 человека, доля каждого - 50% от уставного капитала. Уставный капитал общества составляет 10000,0 (Десять тысяч рублей).

Численность персонала - 19 человек.

К оперативным работникам на предприятии относится:

* менеджеры торгового зала, административно-управленческий персонал:

* директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, офис-менеджер, водитель.

Руководителем предприятия является Генеральный директор. Он одновременно является и учредителем. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, выдавать доверенности, заключать договоры, издавать приказы и указания, утверждать штатное расписание. ООО «ТУРАНДА» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и аналитическую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее подлинность.

Организационную структуру ООО «ТУРАНДА» рассмотрим на рис. 1.



Рис. 1.Организационная структура ООО «ТУРАНДА»

2.2 Анализ бухгалтерского баланса организации

Первым этапом анализа имущественного положения организация является общая оценка имущественного положения на основе сравнительного аналитического баланса. Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Этот сравнительный аналитический баланс проводится с использованием вертикального и горизонтального анализов, которые дают наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике их изменений. Проведем вертикальный анализ баланса, который представлен в таблице № 9:

Таблица № 9 Вертикальный анализ баланса предприятия

Актив	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Отклонения	Темп роста, %
	2013	2014	2013	2014	Тыс. руб.Доля,%
	2	3	5	6	3-2	6-5	3/2
I Внеоборотные активы	108790	109440	56,67	51,46	+650	-5,21	+0,6
Основные средства	91451	97128	47,64	45,67	+5677	-1,97	+6,2
Незавершенное строительство	17339	12312	9,03	5,79	-5027	-3,24	-28,9
II Оборотные активы	83188	103217	43,33	48,54	+20029	+5,21	+24,1
Запасы	17897	28831	9,32	13,56	+10934	+4,24	+61,1
В том числе: -сырье, материалы	17583	20547	9,16	9,66	+2964	+0,5	+16,8
-расходы будущих периодов	314	8284	0,16	3,89	+7970	+3,73	+2538,2
НДС по приобретенным ценностям	1178	1170	0,61	0,55	-8	-0,06	-0,7
Дебиторская задолженность	61421	70772	31,99	33,28	+9351	+1,29	+15,2
В т.ч. покупатели и заказчики	57411	64240	29,9	30,21	+6829	+0,31	+11,9
Краткосрочные финансовые вложения	-	1000	-	0,47	+1000	+0,47	_
Денежные средства	2692	1444	1,4	0,67	-1248	-0,73	-46,4
Валюта баланса	191978	212657	100	100	+20679	_	_
Пассив	Темп роста, %	Доля, %	Отклонения
	2013	2014	2013	2014
	2	3	5	6	3-2	6-5	3/2
III Капитал и резервы	94611	116991	49,28	55,02	+22380	+5,74	+23,6
Уставный капитал	500	500	0,26	0,24	0	-0,02	0
Добавочный капитал	17149	17149	8,93	8,06	0	-0,87	0
Нераспред. прибыль(непокрытый убыток)	76962	99342	40,1	46,71	+22380	+6,61	+29,1
V Краткосроч. обязательства	97367	95666	50,72	44,98	-1701	-5,74	-1,47
Займы и кредиты	5999	11000	3,12	5,17	+5001	+2,05	+83,4
Кредиторская задолженность:	87532	84282	45,59	39,63	-3250	-5,96	-3,7
В том числе:-поставщики и подрядчики	61963	52860	32,27	24,86	-9103	-7,41	-14,7
-перед персоналом организации	5252	5284	2,74	2,48	+32	-0,26	+0,6
-перед гос. внебюдж. фондами	590	1535	0,31	0,72	+945	+0,41	+160,2
-по налогам и сборам	11763	15445	6,13	7,26	+3682	+1,13	+31,3
-прочие кредиторы	7964	9158	4,15	4,3	+1194	+0,15	+14,9
Доходы будущих периодов	384	384	0,2	0,18	0	-0,02	0
Резервы предстоящих расходов	3452	_	1,79	_	_	_	_
Валюта баланса	191978	212657	100	100	+20679	_	_

Из приведенных в таблице данных видно, что валюта баланса повысилась на 18364 тыс. руб. в 2013 году и на 20679 тыс. руб. в 2014 году, что стало следствием поступления внеоборотных активов на 4 % в 2013 г. и на 0,6 % в 2014 г. За 2013 год доля внеоборотных активов сократилась на 3,56 %,а в 2014 году на 5,21 %. А доля оборотных средств увеличилась соответственно в 2013 году на 3,56 %, а в 2014 году на 5,21 %. Иначе говоря, можно сказать, что за анализируемый период в оборотные средства было вложено больше средств, чем в основой капитал. При этом доля запасов в оборотных средствах увеличились на 0,04 % в 2013 году и на 4,24 % в 2014 году, а доля денежные средств, наоборот, уменьшилась на 0,37 % в 2013 г. и на 0,73 % в 2014 г.

Пассивная часть баланса в 2012 и 2013 гг характеризуется незначительным преобладанием доли заемных средств 55,9% и 50,72% соответственно, к 2014г она составила 44,98 %. А в 2014г в пассивной части преобладает доля собственных средств, которая составила 55,02%. Доля собственных средств в обороте возросла в 2013г на 5,18%, в 2014 г на 5,74 %, что также положительно характеризует деятельность организации.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов за анализируемый период характеризуется незначительным превышением в их составе доли внеоборотных средств, которая составила 60,23% в 2012 г., их доля уменьшилась на 3,56 % и составила 56,67 %. К 2014 году также наблюдается уменьшение доли внеоборотных средств на 5,21 % и она составила 51,46 %. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные показатели дополняются показателями темпа роста (снижения). Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга.



Таблица № 10 Горизонтальный анализ

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Отклонения, тыс. руб.	Темп роста, %
	2012	2013	2014
	1	2	3	2-1	3-2	2/1	3/2
Актив
1.Основные средства и вложения	104569	108790	109440	+4221	+650	104,04	100,59
2. Запасы и затраты	65917	80496	100773	+14579	+20277	122,12	125,19
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы, в т.ч.: денежные средства и краткосроч. фин. вложения	3128	2692	2444	-436	-248	86,06	90,78
Баланс	173614	191978	212657	+18364	+20679	110,5	110,77
Пассив
1. Источники собственных средств	17649	17649	17649	0	0	100	100
2. Расчеты и прочие пассивы, в том числе:	97062	97367	95666	+305	-1701	100,31	98,25
- краткосрочные кредиты и займы	2000	5999	11000	+3999	+5001	299,95	183,36
- расчеты и прочие пассивы	95062	91368	84666	-3694	-6702	96,11	92,66
3.Нераспределенная прибыль	58903	76962	99342	+18059	+22380	130,66	129,08
Баланс	173614	191978	212657	+18364	+20679	110,5	110,77

Данные горизонтального баланса, представленные в таблице, свидетельствуют о повышении валюты баланса до уровня 110,5% в 2013 г и до уровня 110,77 в 2014г.