Технология составления бухгалтерской отчётности и анализ финансового положения организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Технология составления бухгалтерской отчётности и анализ финансового положения организации

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Таким образом, проблемы формирования достоверных показателей бухгалтерского баланса являются очень актуальными в настоящий момент.

Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Свет», основным видом деятельности которой является производство электромонтажных работ. Отчетность в условиях формирования рыночных отношений в России постоянно претерпевает определенные изменения, обусловленные совершенствованием национальной системы бухгалтерского учета.

Предметом исследования является технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью курсовой работы является изучение технологии составления бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерская отчетность - итоговый результат работы специалистов бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии предприятия.

Отчетность строится на основе данных бухгалтерского учета.

Для бухгалтерской отчетности установлены определенные требования.

Бухгалтерский баланс показывает размер активов и обязательств компании.

Отчет о финансовых результатах демонстрирует доходы и расходы компании, а также окончательный финансовый результат (прибыль или убыток).

Отчет об изменениях капитала характеризует движение капитала фирмы за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств включает информацию об их источниках и использовании.

Отчет о целевом использовании средств заполняется, как правило, некоммерческими организациями для предоставления информации о взносах и прочих безвозмездных поступлениях.

Особенности составления бухгалтерской отчетности зависят от организационно-правовой формы организации, применяемого режима налогообложения, масштаба ее деятельности.

Цель курсовой работы - технология составления бухгалтерской отчетности и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Исходя из поставленной цели, определены задачи курсовой работы:

- раскрыть общие требования в бухгалтерской отчетности, подготовительные работы по составлению отчетности, а также состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности;

- составить главную книгу;

- составить бухгалтерскую отчетность

- выполнить оценку финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса;

- предложить мероприятия по повышению финансовой устойчивости организации

1. Теоретическая часть

1.1 Общие требования к бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены статье 13 Федерального закона № 402-ФЗ:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

3. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

4. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

6. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

10. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

11. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

12. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

13. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется и ПБУ 4/99, и устанавливает принципы, применимые при составлении бухгалтерской отчетности:

· Необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации.

· Отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях.

· Соблюдение актуальных форм.

Заполнение отчетов с учетом показателей как минимум двухлетнего периода.

Соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные - раскрываются в пояснениях.

Отчетная дата - последний день отчетного периода.

1.2 Подготовительные работы по составлению отчетности

Прежде чем составлять отчетности необходимо провести подготовительные работы, такие как инвентаризацию остатков, отражение событий после отчетной даты, реформацию баланса и другие.

В соответствии с законодательством перед составлением годового отчета проводится инвентаризация имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и т.д.), а также финансовых обязательств организации (дебиторской и кредиторской задолженности).

Инвентаризация имущества -- это проверка фактического наличия имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета.

В свою очередь, инвентаризация финансовых обязательств -- это проверка и соответствие фактической задолженности данным договоров, актов сдачи-приемки, налоговых деклараций и т.д.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью проверки фактического наличия ценностей и задолженности и их соответствия данным бухгалтерского учета для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что инвентаризации подлежит не только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, но ценности, отраженные на забалансовых счетах, права собственности на которые организация не имеет (арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку и другие ценности).

Дата инвентаризации определяется руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (бухгалтером). При этом, как правило, инвентаризация назначается на конец января или начало февраля нового года. Указанный срок устанавливается с целью выделения времени на подготовку необходимых для инвентаризационной комиссии документов и исправление ошибок в учете до сдачи годовой бухгалтерской отчетности (при выявлении таковых).

Прежде чем проводить инвентаризацию необходимо представить инвентаризационной комиссии все данные бухгалтерского учета об остатках на счетах имущества и обязательствах, содержащиеся в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета заносятся в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»).

Инвентаризационная опись (акт) представляет собой сводный документ, отражающий результаты инвентаризации. При этом для каждого вида имущества оформляется отдельная форма. Формы инвентаризационных описей утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Так, при инвентаризации основных средств в опись (форма N ИНВ-1) заносится их полное наименование, инвентарные номера и основные технические показатели. При этом по арендованным основным средствам, а также по основным средствам, полученным на ответственное хранение, оформляется отдельная опись. Кроме того, отдельные описи составляются по основным средствам производственного и непроизводственного назначения.

В случае выявления объекта основных средств, не учтенных в регистрах бухгалтерского учета, в описи делается запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен, и данный объект принимается к бухгалтерскому учету по его рыночной стоимости с учетом его износа.

При инвентаризации материально-производственных запасов данные бухгалтерского учета по остаткам счетов материальных ценностей (материалы, полуфабрикаты, готовая продукция) отражаются в описи по форме N ИНВ-3. Данная опись составляется в двух экземплярах:

1) передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

2) остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

Следует отметить, что отгруженные, но не оплаченные товары отражаются в отдельной описи.

При инвентаризации наличных денежных средств и денежных документов пересчитывается вся денежная наличность в кассе и полученный результат сверяется с данными кассовой книги. Кроме того, необходимо провести проверку сохранности денежных документов (ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д.).

Данные инвентаризации денежных средств и денежных документов отражаются в описи по форме N ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Кроме того, в акте необходимо указать стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета.

Также необходимо провести расчеты. Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражаются в акте по форме N ИНВ-17 и в специальной справке (Приложение к форме N ИНВ-17). Инвентаризация проводится на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. В процессе инвентаризации необходимо определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения. При этом в акте инвентаризации необходимо отразить счета бухгалтерского учета, по которым числится задолженность, суммы согласованных и не согласованных задолженностей с дебиторами и кредиторами, суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. При этом необходимо установить срок исковой давности по каждой задолженности, который составляет три года с момента возникновения задолженности.

При выявлении в процессе инвентаризации задолженности с истекшим сроком исковой давности она подлежит списанию с баланса организации на основании приказа руководителя.

По завершении инвентаризации оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию. В случае выявления расхождений между фактическими остатками материальных ценностей с остатками по данным бухгалтерского учета суммы отклонений переносятся в сличительные ведомости, которые также заполняются отдельно по каждому виду ценностей на основе типовых форм. Так, например, форма N ИНВ-18 отражает результаты инвентаризации основных средств, форма N ИНВ-19 -- товарно-материальных ценностей и др. По данным этих ведомостей выявляются суммы излишков и недостач. При этом следует отметить, что в определенных случаях допускается покрытие недостач излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица).

После инвентаризации на основании данных ведомостей в бухгалтерский учет вносятся необходимые исправительные записи.

В процессе подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности также необходимо провести реформацию баланса. Данная операция является такой же необходимой, как и инвентаризация.

Реформация баланса -- это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год.

Реформация баланса проводится с целью определения финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, а также определения суммы чистой прибыли (убытка), полученной в течение отчетного года.

Реформация баланса проводится 31 декабря, после отражения в бухгалтерском учете последней хозяйственной операции организации.

Реформация баланса проводится в два этапа:

1) закрытие счетов доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший финансовый год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 402-ФЗ, для коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ).

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

В состав годовой бухгалтерской отчетности в общем случае обязательно должны войти следующие формы:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Отчет об изменении капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Последние три формы в составе бухгалтерской отчетности называются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но они являются обязательными в составе годовой бухгалтерской отчетности.

В обязательный состав бухгалтерской отчетности не входит пояснительная записка. Однако бухгалтер может ее составить, если считает, что есть важная информация, требующая пояснения к бухгалтерской отчетности.

1.4 Содержание форм годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

· внеоборотные активы;

· оборотные активы;

· капитал и резервы;

· долгосрочные обязательства;

· краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву - «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели:

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

· Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

· Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

· Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

· Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

· Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

· Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

· Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

· Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

· Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

· Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

· Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

· Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

· Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса - статья баланса.

Главный принип баланса - равенство актива и пассива. Валюта баланса - сумма по активу и пассиву. Структура баланса - удельный вес отдельных статей в общей валюте баланса.

Отчёт о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Для этой цели в нем содержатся следующие числовые показатели:

• выручка (показывается без налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей);

• себестоимость продаж (показывается без учета коммерческих и управленческих расходов) (вычитается);

• валовая прибыль (убыток);

• коммерческие расходы (вычитаются);

• управленческие расходы (вычитаются);

• прибыль (убыток) от продаж;

• доходы от участия в других организациях;

• проценты к получению;

• проценты к уплате (вычитаются);

• прочие доходы;

• прочие расходы (вычитаются);

• прибыль (убыток) до налогообложения:

· текущий налог на прибыль:

· в том числе постоянные налоговые обязательства (активы);

• изменение отложенных налоговых обязательств;

• изменение отложенных налоговых активов;

• прочее;

• чистая прибыль (убыток);

• текущий налог на прибыль;

• чистая прибыль;

• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

При составлении отчета о финансовых результатах расходы классифицируются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

Прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов.

2. Практическое задание

2.1 Составление приказа по учётной политике организации

Учетная политика ООО «Свет» для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с:

· Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

· ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);

· Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н);

· Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. (Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

2.Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием рабочего плана счетов (приложение 1).Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

3. Все объекты основных средств переоцениваются на конец года по текущей (восстановительной стоимости) путем прямого пересчета. Результаты переоценки отражаются в учете, если текущая (восстановительная) стоимость изменится более чем на 5%. (Основание: пункт 15 ПБУ 6/01).

4.По следующим видам деятельности учет активов и обязательств ведется обособленно:

· оказание информационных услуг организациям;

· сдача в аренду офисных помещений;

· операции с ценными бумагами.

5.Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

6.В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

7.Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это должностной инструкцией.

8.Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. (Основание: часть 3 статьи 14, часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99).

9.Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности. (Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99).

10.Порядок и сроки инвентаризации имущества и обязательств указаны в приложении 4 «Положение об инвентаризации». (Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

11.Срок полезного использования объекта основных средств определяется как ожидаемый срок использования. По каждому основному средству срок полезного использования устанавливается с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования объекта исходя из производительности, мощности или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации. (Основание: пункт 20 ПБУ 6/01).

12. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. (Основание: пункт 18 ПБУ 6/01).

13. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию. (Основание: пункт 5 ПБУ 6/01).

14. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода. (Основание: пункт 27 ПБУ 6/01).

15. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер.

16. Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

17.При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по средней себестоимости. (Основание: пункт 16 ПБУ 5/01).

18. Организация создает резерв под снижение стоимости материалов ежегодно по состоянию на 31 декабря по номенклатуре. Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода. (Основание: пункты 3, 25 ПБУ 5/01, пункт 4 ПБУ 21/2008, пункт 7 ПБУ 9/99).

19. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам деятельности

21. Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг, формируют финансовый результат от оказания услуг в последний день текущего месяца. (Основание: пункты 16 и 18 ПБУ 10/99)

22. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. (Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008).

23. Сомнительной признается задолженность, если:

• должник не исполнил обязательство вовремя;

• долг не обеспечен залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией;

• у должника значительные финансовые затруднения;

• в отношении должника возбудили процедуру банкротства.

Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

24. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер. Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

25. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Учетная политика ООО "Свет" для целей налогообложения

Порядок ведения налогового учета

1. Налоговый учет ведётся бухгалтерской службой ООО "Альфа"

2. Налоговый учет ведётся обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1.

3. Учет доходов и расходов ведётся методом начисления. Основание: статьи 271, 272 НК РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.

В случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство. (Основание: постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», п. 1 статьи 258 НК РФ).

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.

Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником. (Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и исходя из срока полезного использования согласно соответствующему договору.

По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам. (Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

7. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом. (Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке. (Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

9. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам). (Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ)

Учет материалов

12. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включаются:

· цена их приобретения (без учета НДС и акцизов);

· комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

· ввозные таможенные пошлины и сборы;

· расходы на транспортировку;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

(Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

13. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости. (Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

Учёт затрат

15. К прямым расходам на оказание услуг относятся:

· расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

· расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;

· суммы обязательных страховых взносов, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

16. Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (Основание: пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ).

17. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается (Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ).

18. Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 4. (Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ).

19. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

(Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ).

Порядок расчета авансовых платежей

20. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. (Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ).

21. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, используются показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников. (Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

22. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.

23. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчёт совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 7. (Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.)

2.2 Составление Главной книги

По исходным данным для вариант 7 (приложение 2) составим Главную книгу на 31 декабря отчетного периода. Предварительно выполним проверку итогов входящего сальдо и итогов исходящего сальдо.

Код счета	Наименование счета	На 01.01.2018	На 31.12.2018
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	276		504
04	Нематериальные активы	67
10	Материалы	64,5		111
19	НДС по приобретенным ценностям			6
20	Основное производство	10		20
43	Готовая продукция	67		26
50	Касса	3,5		4
51	Расчетные счета	154		181
52	Валютные счета	50		24
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		60		115
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			5
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам				50
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		100		90
68	Расчеты по налогам и сборам		6		18
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		65		60
71	Расчеты с подотчетными лицами	2
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		14		36
80	Уставный капитал		405		405
82	Резервный капитал		33		46
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		30
96	Резервы предстоящих расходов				36
97	Расходы будущих периодов	39		19
99	Прибыли и убытки		20		44
	Итого	733	733	900	900

2.3 Составление бухгалтерской отчетности

По данным Главной книги ООО «Свет» заполним форму отчетности - Бухгалтерский баланс по форме № 0710001 (по состоянию на 1 января и 31 декабря 2018 г.) (приложение 3).

Затем составляем Отчет о финансовых результатах по форме № 0710002, (приложение 4).

2.4 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

По данным Бухгалтерского баланса выполним вертикальный и горизонтальный анализ имущества и источников его формирования ООО «Свет». Для анализа используем таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Вертикальный и горизонтальный анализа баланса ООО «Свет» за 2018 год

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение
	тыс.руб.	уд. вес, %	тыс.руб.	уд. вес, %	Абс. откл., +,-	Отн. откл., %	Структура
1. Внеоборотные активы
НМА	67	19,53	0	0	-67	-100	-19,53
Основные средства	276	80,47	504	100	228	82,61	19,53
Итого по разделу 1	343	46,79	504	56,00	161	46,94	9,21
2. Оборотные активы
Запасы	180,5	46,28	176	44,44	-4,5	-2,49	-1,84
НДС	0	0	6	1,52	6	0	1,52
Дебиторская задолженность	2	0,51	5	1,26	3	150,00	0,75
Денежные средства	207,5	53,21	209	52,78	1,5	0,72	-0,43
Итого по разделу 2	390	53,21	396	44,00	6	1,54	-9,21
Баланс	733	100,00	900	100	167	22,78	x
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	405	82,99	405	81,82	0	0,00	-1,17
Резервный капитал	33	6,76	46	9,29	13	39,39	2,53
Нераспределенная прибыль	50	10,25	44	8,89	-6	-12,00	-1,36
Итого по разделу 3	488	66,58	495	55,00	7	1,43	-11,58
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	100	100,00	90	100,00	-10	-10,00	0
Итого по разделу 4	100	13,64	90	10,00	-10	-10,00	-3,64
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	0	0	50	15,87	50	0	15,87
Кредиторская задолженность	145	100,00	229	72,70	84	57,93	-27,30
Оценочные обязательства	0	0	36	11,43	36	0	11,43
Итого по раздел 5	145	19,78	315	35,00	170	117,24	15,22
Баланс	733	100,00	900	100,00	167	22,78	x

Выводы по таблице 2.1

В целом имущество организации и источники его формирования увеличилось существенно (на 167 тыс. руб. или 1,51%). Это свидетельствует о наращивании производственного потенциала.

Но следует отметить, что делая выводы об изменении потенциала организации, необходимо соблюдать такие принципы успешности (так называемое «Золотое правило экономики»):

Прибыль, доходы, собственный капитал и активы должны расти, что свидетельствует о росте экономического потенциала;

Прибыль должна расти быстрее выручки, что доказывает сокращение издержек;

Доходы должны расти быстрее собственного капитала, что характеризует привлечение средств за счет покупателей, а не учредителей;

Собственный капитал должен расти быстрее активов, потому что финансовая независимость очень важна для компании.

Но для такого расчета необходимы данные Отчета о финансовых результатах.

В активе баланса наблюдается значительный рост внеоборотных активов (на 46,94%) и незначительный рост оборотных активов (на 1,54%).

Это тревожный фактор, потому что ООО «Свет» сокращает свою ликвидность.

В пассиве менее активно увеличился капитал (на 7 тыс. руб. или 1,43%).

Долгосрочные обязательства сократились на 10 тыс. руб. (на 10%%), что может говорить о своевременном погашении долгосрочного займа.

Краткосрочные обязательства активно увеличены (на 170 тыс.руб. или 117,24%).

Это тревожный фактор, потому что ООО «Свет» теряет свою финансовую независимость.

Рассмотрим более детально состав и структуру имущества и его источников, а также структуру основных элементов актива и пассива баланса.

За отчетный период значение показателя суммы нематериальных активов снижено до нуля, т.е. организация не владеет нематериальными активами на конец 2018 года. В структуре внеоборотных активов на начало года НМА составляли 19,53%.

Общая стоимость основных средств на конец года составила 504 тыс.руб. (прирост на 228 тыс.руб. или 82,61%). В составе внеоборотных активов на долю основных средств приходится 100%. Рост основных средств организации свидетельствует о повышении производственного потенциала.

На начало отчетного периода общая стоимость внеоборотных активов составляла 343 тыс.руб., прирост за отчетный период 161 тыс.руб. или 46,94%. Доля внеоборотных активов в составе имущества организации увеличена на 9,21% и составляет на конец отчетного периода 56,0%. Этот факт свидетельствует об ухудшении мобильности активов организации.

За отчетный период значение показателя суммы запасов снижено на 4,5 тыс.руб. (или 2,49%) и на конец отчетного периода составляет 176 тыс.руб.

В структуре оборотных активов на начало года запасы составляли 46,28%, снижение за год 1,84%.

На начало года в составе оборотных активов НДС не было, на конец года сумма НДС составила 6 тыс.руб. Доля НДС в составе оборотных активов на конец года составляет 1,52%.

Абсолютная величина дебиторской задолженности, а также ее доля в составе оборотных активов незначительна.

На конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности составила 5 тыс.руб. (прирост 3 тыс.руб. или 150,0%). Доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов увеличена с 0,51% до 1,26%.

Абсолютный прирост денежных средств составила за 2016 год 1,5 тыс.руб. (или 0,72%). Доля денежных средств незначительно снижена. Доля денежных средств в составе оборотных активов на конец 2018 года составляет 52,78%.

Структура оборотных активов признается рациональной, так как соблюдаются ограничения по структуре, как запасов, так и дебиторской задолженности и денежных средств.

Относительно структуры пассивов можно сделать следующие выводы.

На начало года пассивы организации состояли на 66,58 % из собственного капитала, на 13,64 % из долгосрочных обязательств и на 19,78 % из краткосрочных обязательств. На конец года ситуация изменилась в сторону повышения финансовой зависимости от заемного капитала. На конец года пассивы организации состоят на 55,00 % из собственного капитала, на 10,00 % из долгосрочных обязательств и на 35,00 % из краткосрочных обязательств.

При этом структура пассивов организации признается рациональной. Условием рациональности является доля собственного капитала, которая должна быть не менее 50% всех источников имущества организации.

Прирост собственного капитала за отчетный период составил 7 тыс.руб. или 1,43%. Величина резервного капитала увеличена на 13 тыс.руб. (или на 39,39%), а величина нераспределенной прибыли снижена на 6 тыс.руб. или на 12,0%. Структура собственного капитала не может быть признана рациональной, так как наибольшая его доля приходится на уставный капитал.

Долгосрочные обязательства представлены только заемными средства, абсолютная величина которых снижена на 10 тыс.руб. или на 10%.

В составе краткосрочных обязательств на конец года на долю заемных средств приходится 15,87%. На начало года в составе краткосрочных обязательств заемные средства отсутствовали, абсолютный прирост за отчетный период 50 тыс.руб.

Кредиторская задолженность за отчетный период увеличена на 84 тыс.руб. или на 57,93%.

В составе краткосрочных обязательств на конец года на долю оценочных обязательств приходится 11,43%. На начало года в составе краткосрочных обязательств оценочные обязательства отсутствовали, абсолютный прирост за отчетный период 36 тыс.руб.

Структура краткосрочных обязательств признается нерациональной, так как доля кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств на конец года составляет 72,7% (рекомендуемый уровень не более 40%). Платность кредиторской задолженности может быть наибольшей, если в договорах на поставку предусмотрены значительные штрафные санкции за нарушение договорных обязательств. Второй причиной значительной платности кредиторской задолженности может быть задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.

2.5 Коэффициентный анализ финансового состояния организации

Далее по данным Бухгалтерского баланса выполним оценку финансового состояния ООО «Свет» методом коэффициентного анализа.

Первоначально выполним расчет коэффициентов платежеспособности в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ финансовых показателей платежеспособности ООО «Свет» за 2018 год

Наименование финансового коэффициента	Рекоменд значение	Расчетная формула	2018 год, тыс.руб.	Изменение
		Числитель	Знаменатель	На начало года	На конец года	Абс. изм.(гр. 6 - гр.5)	Отн. %(гр. 7 / гр.5) Ч 100
1	2	3	4	5	6	7	8
Коэффициент финансовой независимости	>=0,5	Собствен капитал	Валюта баланса	0,666	0,550	-0,116	-17,39
Коэффициент финансовой зависимости	<=2,0	Валюта баланса	Собств капитал	1,502	1,818	0,316	21,05
Коэффициент концентрации заемного капитала	<=0,5	Заемный капитал	Валюта баланса	0,334	0,450	0,116	34,63
Коэффициент задолженности	<=1,0	Заемный капитал	Собств капитал	0,502	0,818	0,316	62,97
Коэффициент общей платежеспособн	>=1,0	Валюта баланса	Заемный капитал	2,992	2,222	-0,770	-25,72
Коэффициент инвестирования (вариант 1)	>0,25 <1,0	Собствен капитал	Внеоборактивы	1,423	0,982	-0,441	-30,97
Коэффициент инвестирования (вариант 2)	>1,0	Собствен капитал + Долгосрочобязател	Внеобор активы	1,714	1,161	-0,554	-32,29

По данным таблицы 2.2 можно сделать вывод, что ООО «Свет» является платежеспособным как на начало периода, так и на конец периода. Фактические значения рассчитанных коэффициентов соответствуют рекомендуемым значениям.

Но динамика данных коэффициентов свидетельствует о снижении платежеспособности ООО «Свет» на конец 2018 года.

При снижении коэффициента финансовой независимости на 0,116, увеличен соответственно коэффициент финансовой зависимости на 0,316.

Коэффициент концентрации заемного капитала увеличен до 0,45, при рекомендуемом уровне менее 0,5.

Коэффициент общей платежеспособности снижен на 0,77.

Коэффициент инвестирования снижен как при первом варианте, так и при втором варианте источников финансирования внеоборотных активов.

Расчет коэффициентов, характеризующие ликвидность предприятия, выполнен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ финансовых показателей ликвидности ООО «Свет» за 2018 год

Наименование финансового коэффициента	Рекоменд значение	Расчетная формула	2018 год, тыс.руб.	Изменение
		Числитель	Знаменатель	На начало года	На конец года	Абс. изм. (гр. 6 - гр.5)	Отн. % (гр. 7 / гр.5) Ч 100
1	2	3	4	5	6	7	8
Коэффициент мгновенной ликвидности	> 0,8	Денежные средства	Краткосрочные обязательства	1,431	0,663	-0,768	-53,64
Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,2	Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения	Краткосрочные обязательства	1,431	0,663	-0,768	-53,64
Коэффициент быстрой ликвидности (упрощенный вариант)	=> 1,0	Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность	Краткосрочные обязательства	1,445	0,679	-0,765	-52,98
Коэффициент средней ликвидности	> 2,0	Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность + Запасы	Краткосрочные обязательства	2,690	1,238	-1,452	-53,97
Коэффициент промежуточной ликвидности	=> 1,0	Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность + Запасы + НДС	Краткосрочные обязательства	2,690	1,257	-1,433	-53,26
Коэффициент текущей ликвидности	1,5 - 2,0	Оборотные активы	Краткосрочные обязательства	2,690	1,257	-1,433	-53,26

Для погашения своих обязательств ООО «Свет» может использовать как денежные средства, так и различные виды активов, которые имеют разную степень ликвидности.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о снижении способности ООО «Свет» погашать свои обязательства.

На конец 2018 года только два коэффициента соответствуют рекомендуемым значениям: это коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент промежуточной ликвидности. Значения остальных коэффициентов ликвидности не соответствуют рекомендуемым значениям.

Динамика всех показателей ликвидности отрицательная, фактические значения коэффициентов снижены практически на 50%.

Коэффициенты, характеризующие имущественное положение предприятия, представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ финансовых показателей, характеризующих имущественное положение ООО «Свет» за 2018 год

Наименование финансового коэффициента	Расчетная формула	2018 год, тыс.руб.	Изменение
	Числитель	Знаменатель	На начало года	На конец года	Абс. изм. (гр. 5 - гр.4)	Отн. % (гр. 6 / гр.4) Ч 100
1	2	3	4	5	6	7
Динамика имущества	Валюта баланса на конец периода	Валюта баланса на начало периода	733	900	167	22,783
Доля внеоборотных активов в имуществе	Внеоборотные активы	Валюта баланса	0,468	0,560	0,092	19,673
Доля оборотных активов в имуществе	Оборотные активы	Валюта баланса	0,532	0,440	-0,092	-17,303
Доля денежных средств и их эквивалентов в оборотных активах	Денежные средства	Оборотные активы	0,532	0,528	-0,004	-0,803
Доля финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) в оборотных активах	Финансовые вложения	Оборотные активы	0	0	0	0
Доля запасов в оборотных активах	Запасы	Оборотные активы	0,463	0,444	-0,018	-3,97
Доля дебиторской задолженности в оборотных активах	Дебиторская задолженность	Оборотные активы	0,005	0,013	0,007	146,21
Доля основных средств во внеоборотных активах	Основные средства	Внеоборотные активы	0,805	1,000	0,195	24,28

Данные таблицы 2.4 показываю динамику имущественного положения ООО «Свет» как начало 2018 года, так и на конец года.

При росте имущества организации, его мобильной снижается. Это подтверждается снижением доли оборотных активов в валюте баланса с 53,2% до 44,0%.

Из общей величина прироста имущества организации на 167,0 тыс.руб., на прирост оборотных активов приходится только 6 тыс.руб. Таким образом, прирост имущества ООО «Свет» в обеспечен за счет прироста основных средств (прирост основных средств составил 228 тыс.руб.)

Структура оборотных активов признается рациональной, так как доля денежных средств в составе оборотных активов составила 52,8% на конец 2018 года, при рекомендуемом уровне не менее 25%.

Доля дебиторской задолженности незначительна, на конец года 1,3% (рекомендуемый уровень не более15%).

Доля запасов завит от специфики деятельности организации, максимальный рекомендуемый уровень не более 60%. Фактический уровень запасов в составе оборотных активов 44,4% на конец 2018 года.

В заключение для оценки финансового состояния ООО «Свет» выполним расчет коэффициента финансовой устойчивости.

Приемлемое для стабильной хозяйственной деятельности значение коэффициента финансовой устойчивости - в пределах от 0,8 до 0,9. Это и есть нормативное значение.

Значение коэффициента, превышающее 0,9, свидетельствует о финансовой независимости организации. Кроме того, это также говорит о том, что анализируемая организация будет оставаться платежеспособным в долгосрочной перспективе.

Если значение коэффициента больше 0,95, это может свидетельствовать о том, что организация не использует все доступные возможности для расширения бизнеса, которые могут быть предоставлены за счет «быстрых» источников финансирования. Очень часто такая кредитная политика организации (не привлекать краткосрочные займы) свидетельствует о неэффективном управлении.

Если коэффициент финансовой устойчивости опустился ниже 0,75, это должно послужить для организации очень тревожным сигналом.

Для расчета коэффициента финансовой устойчивости по бухгалтерскому балансу используем формулу:

К_фу = (стр. 1300 + стр. 1400) / стр. 1700

К_фу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса

На начало 2018 года

К_фу = (488 + 100) / 733 = 0,8022

На конец 2016 года

К_фу = (495 + 90) / 900 = 0,6500

На конец года коэффициент финансовой устойчивости составил 0,65, т.е. опустился ниже 0,75. И как было отмечено ранее, это должно послужить для ООО «Свет» очень тревожным сигналом. Такая ситуация может говорить о возникновении риска хронической неплатежеспособности компании, а также ее попадания в финансовую зависимость от кредиторов

2.6 Выводы и рекомендации

Проведенный анализ показал, что ООО «Свет» на конец 2018 года имеет неустойчивое финансовое положение.

Динамика показателей ликвидности и платежеспособности отрицательная. Ряд показателей не соответствует рекомендуемым значениям.

Факторами, негативно влияющими на финансовую устойчивость предприятия, являются:

- снижение доля собственного и, соответственно, повышение доли заемного капитала в общей стоимости активов предприятия, что свидетельствует об усилении зависимости от внешних кредиторов;

- превышение кредиторской задолженности над дебиторской (т.е. организация является нетто-заемщиком, и обязательств у предприятия больше, нежели чем задолженности данной организации перед другими кредиторами, в связи с чем она использует в обороте привлеченные средства);