Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки

Введение

Аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Аудит может быть обязательным (когда компания отвечает определенным критериям) или инициативным (если желание его провести возникло у руководителя компании или ее участников).

Независимо от того, какая проверка - обязательная или по инициативе руководства - проводится в организации, аудиторы используют одни и те же методы работы. Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Определение субъективного понятия достоверности дано в Законе об аудите: под достоверностью следует понимать такую степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Степень такой точности аудитор определяет самостоятельно, руководствуясь федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и своим профессиональным суждением.

Актуальность выбранной мной темы курсовой работы трудно переоценить. Аудит бухгалтерской отчетности обязателен, например, для открытых акционерных обществ, банков, бирж, различных фондов и государственных унитарных предприятий. Обязаны приглашать аудиторов и компании, объем выручки которых превысит 400 млн руб. за год либо сумма активов баланса на конец отчетного года составит более 60 млн руб. (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; далее - Закон об аудите). У таких компаний аудиторское заключение входит в состав годовой отчетности (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Представление аудиторского заключения может быть необходимым условием для получения кредита в банке или участия в тендере. И тогда проводится инициативный аудит.

Целью курсовой работы является изучение объема аудита бухгалтерской отчетности и стадий проведения аудиторской проверки коммерческой организации.

Задачами настоящей курсовой работы являются рассмотрение следующих вопросов:

- правовые основы аудиторской деятельности;

- состав бухгалтерской отчетности и виды аудита бухгалтерской отчетности;

- объем аудита и бухгалтерской отчетности и этапы проведения аудиторской проверки;

Информационную базу темы объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки составили Гражданский и Налоговый кодексы РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, другие нормативные акты, регулирующие изучаемый мною аспект, а также статьи таких экономистов как: Ю.Ю. Воистинных, В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Т.В. Каковкина таких изданий как: «Аудиторские ведомости», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», «Международный бухгалтерский учет». Используемые в курсовой работе нормативные акты взяты из электронной системы Консультант Плюс со всеми последними изменениями; используемые в моей работе статьи написаны в 2011-2012 гг.

1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчетности и стадий аудиторской проверки

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности

Нормативная база, регулирующая аудиторскую деятельность, состоит из следующих нормативных актов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

5. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

6. «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56).

7. Федеральный закон от 04.05.2011 №99-ФЗ (ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) «О лицензировании отдельных видов деятельности».

8. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

9. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете».

10. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «Об акционерных обществах.

Федеральный закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве его необходимого равноправного элемента [1, с. 26].

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработаны с учетом международных стандартов аудита и устанавливают:

- единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать;

- единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском;

- единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту;

- единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними;

- единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты;

- единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств;

- единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в определенных случаях;

- единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств;

- единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита;

- единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица;

- единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения;

- единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора;

- единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита;

- единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуг;

- единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации;

- и др.

Начиная с 2010 г. происходит процесс обновления Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. На замену им разрабатываются и утверждаются Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Например, федеральный стандарт №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности» утвержден Приказом Минфина РФ от 20.04.2010 №46-н. Соответственно этим приказом, признано утратившим силу Федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». В настоящее время разработаны и утверждены шесть Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Таким образом, правовое регулирование аудиторской деятельности включает 4 основных уровня.

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности и является важным для РФ документом, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты) и выступающие на их замену федеральные стандарты. В настоящее время разработаны и приняты 34 правила (стандарта) аудиторской деятельности и 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности и виды аудита бухгалтерской отчетности

В соответствии со статьей 14 Закона о бухгалтерском учете годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Существует несколько видов аудита бухгалтерской отчетности:

- инициативный аудит;

- аудит по спецзаданию;

- обязательный аудит;

Инициативный аудит проводится внешними аудиторами по инициативе руководства или собственника организации в тех случаях, когда по закону предприятие не обязано проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности.

Аудит по спецзаданию - проводится аудиторской организацией с целью проверки по заданию. Задание могут выдавать государственные органы, правоохранительные органы, собственники предприятия и т.д.

Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РФ. Организации, которые подлежат обязательному аудиту бухгалтерской отчетности и соответствующие законодательные акты приведены в таблице 1.

Таблица 1

Таблица 2 - Обязательный аудит

Организации, обязанные проводить аудит	Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций
Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
Открытые акционерные общества, в том числе: единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество «Российские железные дороги»	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Гражданский кодекс РФ (пункт 5 статьи 103) Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ» Об акционерных обществах» (пункт 3 статьи 88) Федеральный закон от 27.02.2003 №29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» (статья 6)
Кредитные организации	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Банковские группы и банковские холдинги	Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» (статья 42)
Банк России (внешний аудит)	Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» (глава XV)
Бюро кредитных историй	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Страховые организации Профессиональное объединение страховщиков	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации (статья 29) Федеральный закон от 25.04.2002 №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (статья 28)
Общества взаимного страхования	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Товарная, валютная или фондовая биржа	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Клиринговые организации	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Федеральный закон от 07.02.2011 №7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (статья 5)
Негосударственные пенсионные или иные фонды	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Федеральный закон от 07.05.1998 №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (статья 22)
Акционерные инвестиционные фонды	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Федеральный закон от 29.11.2001 №156-ФЗ» Об инвестиционных фондах» (глава XI)
Управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Федеральный закон от 29.11.2001 №156-ФЗ» Об инвестиционных фондах» (глава XI)
Организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которых (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность	Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ» Об консолидированной финансовой отчетности» (статья 5)
Иные организации, обязанные проводить аудит
Агентство по страхованию вкладов	Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (статья 25)
Государственные корпорации	Федеральные законы: - от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (статья 7.1); - от 01.12.2007 №317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» (статья 35); - от 17.07.2009 №145-ФЗ «О государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 18); - от 30.10.2007 №238-ФЗ «О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта» (статья 9); - от 23.11.2007 №270-ФЗ «О Государственной корпорации «Ростехнологии» (статья 9); - от 19.07.2007 №139-ФЗ «О Российской корпорации нанотехнологий» (статья 8); - от 17.05.2007 №82-ФЗ «О банке развития» (статья 8) - от 21.07.2007 №185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства (статья 13)
Государственные и муниципальные унитарные предприятия (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия)	Федеральный закон от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (статья 26)
Жилищные накопительные кооперативы	Федеральный закон от 30.12.2004 №215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» (статья 54)
Застройщики	Федеральный закон от 30.12.2004 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (статья 20)
Кредитные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений)	Федеральный закон от 18.07.2009 №190-ФЗ «О кредитной кооперации» (статьи 28, 31)
Некоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей	Федеральный закон от 30.12.2006 №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (статьи 6, 7)
Организатор азартных игр	Федеральный закон от 29.12.2006 №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (статья 6)
Организатор лотереи и оператор лотереи	Федеральный закон от 11.11.2003 №138-ФЗ «О лотереях» (статья 23)
Предприятия, имущество которых передается в ипотеку	Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (статья 70)
Российская академия художеств	Постановление Правительства РФ от 19.05.2009№434 «О Российской академии художеств» (пункт 74 Устава)
Российская академия архитектуры и строительных наук	Постановление Правительства РФ от 06.05.2009№393 «О Российской академии архитектуры и строительных наук» (пункт 80 Устава)
Российская академия сельскохозяйственных наук	Постановление Правительства РФ от 28.02.2009№180 «О Российской академии сельскохозяйственных наук» (пункт 89 Устава)
Российская академия медицинских наук	Постановление Правительства РФ от 06.05.2008№353 «О Российской академии медицинских наук» (пункт 101 Устава)
Российская академия образования	Постановление Правительства РФ от 04.02.2008№45 «О Российской академии образования» (пункт 85 Устава)
Российская академия наук	Постановление Правительства РФ от 19.11.2007№785 «О Российской академии наук» (пункт 91 Устава)
Саморегулируемые организации	Федеральный закон от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (статья 12)
Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства	Федеральный закон от 24.07.2008 №161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства» (статья 10)
Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий	Федеральный закон от 13.05.2008 №68-ФЗ «О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий» (статья 17)
Юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе	Федеральный закон от 20.08.2004 №117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (статья 29)

Таким образом, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Существует инициативный аудит, аудит по спецзаданию и обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Инициативный аудит проводится внешними аудиторами по инициативе руководства или собственника организации. Аудит по спецзаданию проводится аудиторской организацией с целью проверки по заданию. Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РФ.

1.3 Объем аудита бухгалтерской отчетности и этапы проведения аудиторской проверки

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. [8]

Письмом от 27 января 2012 г. №07-02-18/01 Минфин РФ рекомендует при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. обратить особое внимание на следующие вопросы составления аудируемым лицом бухгалтерской отчетности:

- соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации;

- сопоставимость сравнительных данных в бухгалтерской отчетности;

- раскрытие данных о переоценке объектов основных средств в бухгалтерской отчетности;

- раскрытие данных о незавершенных капитальных вложениях;

- раскрытие расходов будущих периодов;

- раскрытие информации в связи с выбытием объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации;

- раскрытие информации об уплаченных авансах (предварительной оплате);

- раскрытие информации о полученных авансах (предварительной оплате);

- резервирование сомнительных долгов;

- представление отдельных статей активов в бухгалтерском балансе;

- определение величины оценочного обязательства;

- об отражении в бухгалтерском учете оценочных обязательств по заведомо убыточным договорам;

- раскрытие информации о суммах объявленных и невостребованных акционерами дивидендов;

- раскрытие информации о налоге на добавленную стоимость в отчете о движении денежных средств;

- о формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности;

- оценка показателей отчетных сегментов;

- раскрытие государственными унитарными предприятиями данных об имуществе, полученном в хозяйственное ведение;

- раскрытие информации об экологической деятельности организации [7].

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2. Планирование аудита;

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;

4. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за 2011 г. и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

- отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

- текучесть сотрудников за последний год;

- финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

- уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

- темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

- правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

- в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на проведение аудита. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. В приложении к правилу (стандарту) №12 приведен пример письма о проведении аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Общение с руководством экономического субъекта».

Этап 2. Планирование аудита

Предварительное планирование. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

- обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

- степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;

- уровня существенности;

- степени точности ожидаемых результатов;

- оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

- количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

- первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

- оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

- исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

- проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

- получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование аудитором результатов работы эксперта»);

- отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

- оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность в аудите» и «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

- установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»);

- получение доказательств («Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»);

- проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»);

- проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Аффилированные лица»);

- проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

- контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита

Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения:

- немодифицированное аудиторское заключение, которое оформляется в случае когда в ходе проверки аудитором не выявлены искажения и ошибки при составлении бухгалтерской отчетности;

- модифицированное аудиторское заключение, в котором предусмотрены следующие модификации:

а) мнение содержащее оговорку, которое составляется в случае обнаружения ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности, которые не имеют всеобъемлющего характера. Аудитор подтверждает достоверность отчетности в целом, но делает оговорку, что имеют место отдельные нарушения и искажения в бухгалтерской отчетности;

б) отказ от выражения мнения о достоверности отчетности, которое оформляется в случае не предоставления аудитору документов в достаточном объеме;

в) отрицательное мнение - оформляется в том случае, когда в ходе аудиторских процедур выявлены ошибки и искажения, имеющие существенный и всеобъемлющий характер.

Аудиторское заключение должно содержать сведения, которые предусмотрены в трёх Федеральных стандартах аудиторской деятельности №№1/2010, 2/2010, 3/2010. В этих стандартах приводятся примерные формы аудиторских заключений различных видов и фразы, которыми должно выражаться мнение.

Аудиторское заключение подписывается руководителем. Заключение датируется числом не ранее даты указанной в отчетности и даты окончания проверки. К аудиторскому заключению подшиваются копии всех форм отчетности, в отношении которых выражено мнение в аудиторском заключении.

Таким образом, объем аудита бухгалтерской отчетности включает необходимые аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Эти процедуры должны определяться аудитором с учетом законодательства РФ регулирующего аудиторскую деятельность, а также внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из таких взаимосвязанных этапов как:

- предплановая (преддоговорная) деятельность;

- планирование аудита;

- проверка годовой бухгалтерской отчетности;

- завершение и оформление результатов аудита.

2. Оформление результатов аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «ДИОР»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ДИОР»

ОАО «ДИОР» - динамично развивающееся геологоразведочное предприятие с богатейшей историей и уникальным опытом проведения геологоразведочных работ. За время существования предприятия её коллективом было разведано более 20 месторождений твердых полезных ископаемых, включая известнейшие: Мансуровское месторождение гранитов в Учалинском районе, Инзерское месторождение водорослевых известняков в Белорецком районе, а также выявлено залегание яшмы в 60-ти месторождениях и проявлениях на территории республики Башкортостан. В 2007-2009 гг. по контракту с международной корпорацией «Сен-Гобен Строительная Продукция Рус» проведена работа по объекту «Разведка с подсчетом запасов гипсового камня Восточно-Вотикеевского участка». Помимо работ, финансируемых частными недропользователями, ОАО «ДИОР» ведет работы на объектах за счет средств федерального бюджета.

Сегодня ОАО «ДИОР» является одним из крупнейших предприятий региона в сфере геологоразведки. В 2011 году среднесписочная численность работников ОАО «ДИОР» составила 26 человек, средний возраст которых от 25 до 45 лет. По уровню образования работники ОАО «ДИОР» распределились следующим образом:

- инженерно-технических работников с высшим образованием 11 человек;

- работников со среднетехническим образованием - 8 человек;

- рабочих - 7 человек.

Специалисты предприятия обладают большим практическим опытом поисковых, оценочных и разведочных работ. В своем арсенале организация имеет две полнокомплектные буровые бригады, способные качественно справиться с поставленными задачами.

Основными направлениями деятельности ОАО «ДИОР» в настоящее время являются:

1. Поисково-оценочные работы на общераспространенные полезные ископаемые;

2. Буровые работы на все виды твердых полезных ископаемых и подземные воды;

3. Инженерно-геологические изыскания для строительства;

На сегодняшний день, ОАО «ДИОР» успешно ведет работу по федеральному объекту: «Поиски и оценка магматических горных пород основного состава с целью создания сырьевой базы для производства базальтового волокна на территории Республики Башкортостан», а также по объектам, финансируемым частными недропользователями: «Геологическое изучение, разведка минераловатного сырья (базальтов) на Бишбашевской площади» в Белорецком районе РБ и «Геологическое изучение и разведка облицовочного и строительного камня (базальтов) на Южно-Семеновском участке» в Баймакском районе РБ.

Обладая современными техническими ресурсами и высокопрофессиональными кадрами, ОАО «ДИОР» способно решать сложные геологические задачи.

2.2 Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности за 2011 г. ОАО» ДИОР»

Общество с ограниченной ответственностью

«Аудиторская фирма «АКВИЛОН»

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской отчетности

Открытого акционерного общества

«Дорожные и общестроительные работы»

За период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года

I. Вводная часть

Аудиторское заключение составлено исполнительному органу Открытого акционерного общества «ДИОР» - генеральному директору Корнилову Александру Михайловичу.

Открытое акционерное общество «ДИОР»

Государственный регистрационный номер: 1020203091446.

Место нахождения аудируемого лица: 450065, г. Уфа, ул. Коммунаров, д. 53.

Юридический адрес: 450065, г. Уфа, ул. Коммунаров, д. 53.

Телефон: (347) 263-48-77.

Данное аудиторское заключение составлено ООО «Аудиторская фирма «Аквилон».

Государственный регистрационный номер: 1020203088883.

Место нахождения аудиторской фирмы: 450075, г. Уфа, ул. Проспект Октября, д. 149, офис 430.

Телефон: (347) 244-78-61 (тел/факс).

ООО «Аудиторская фирма «Аквилон» включена в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России» 28 декабря 2009 года за основным регистрационным номером (ОРНЗ) 10201006258.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации Открытого акционерного общества «ДИОР», состоящей из:

1. Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 г.;

2. Отчета о прибылях и убытках;

3. Отчета об изменениях капитала;

4. Отчета о движении денежных средств за 2011 год;

5. Пояснительной записки.

II. Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

III. Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

IV. Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Открытого акционерного общества «ДИОР» по состоянию на 31 декабря 2011 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Директор

ООО «Аудиторская фирма «Аквилон» Ю.В. Пиядин

«28» марта 2012 г.

Заключение

Правовое регулирование аудиторской деятельности включает 4 основных уровня:

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности и является важным для РФ документом, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты) и выступающие на их замену федеральные стандарты. В настоящее время разработаны и приняты 34 правила (стандарта) аудиторской деятельности и 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Существует инициативный аудит, аудит по спецзаданию и обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Инициативный аудит проводится внешними аудиторами по инициативе руководства или собственника организации. Аудит по спецзаданию проводится аудиторской организацией с целью проверки по заданию. Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РФ.

Объем аудита бухгалтерской отчетности включает определенный перечень аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Эти процедуры должны определяться аудитором с учетом законодательства РФ регулирующего аудиторскую деятельность, а также внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из таких взаимосвязанных этапов как:

- предплановая (преддоговорная) деятельность;

- планирование аудита;

- проверка годовой бухгалтерской отчетности;

- завершение и оформление результатов аудита.

В курсовой работе представлено оформление результатов аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2011 г. ОАО «ДИОР», состоящей из (приложение А):

1. Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 г.;

2. Отчета о прибылях и убытках;

3. Отчета об изменениях капитала;

4. Отчета о движении денежных средств за 2011 год;

5. Пояснительной записки.

Результатом аудиторской проверки явилось аудиторское заключение, которое содержит немодифицированное мнение по итогам проверки.

Литература

заключение аудиторский проверка отчетность

1. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

2. Варламова Е.Н. Этапы проведения аудиторской проверки: особенности аудита организаций оптовой торговли // Международный бухгалтерский учет. 2012. №4. С. 56 - 63.

3. «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56).

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).

5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.03.2012).

6. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «ФОРУМ», 2009. 288 с.

7. Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 №07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год».