Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности

1.1 Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита

1.2 Нормативная база аудита финансовой отчетности

1.3 Особенности деятельности исследуемого предприятия

Глава 2. Подготовка и планирование аудита финансовой отчетности

2.1 Понятие аудита, информационная база аудита финансовой отчетности

2.2 Разработка плана и программы аудита

2.3 Автоматизация аудиторской проверки

Глава 3. Методика аудита финансовой отчетности

3.1 Получение аудиторских доказательств

3.2 Аудиторские выводы и подготовка письменной информации руководству аудируемого предприятия

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность темы заключается в том, что, так как бухгалтерская отчетность в настоящее время превратилась в основной источник информации о финансовом и имущественном положении организации, следовательно, проведение аудита отчетности позволяет оценить достоверность бухгалтерской отчетности. Подтверждение достоверности отчетности необходимо для того, чтобы вызвать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов и тем самым привлечь финансовые вложения.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

1) изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) анализ показателей деятельности предприятия и эффективности производства, финансового состояние предприятия;

3) определение правильности составления форм годовой отчетности и выявление недостатков.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ОАО «КВЭН».

Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «КВЭН».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Она изложена на 102 страницах компьютерного текста, включает 6 таблиц, 4 рисунка и 16 приложений.

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности

1.1 Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита

Информация о хозяйственных операциях, произведённых экономическим субъектом за определённый период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Она является завершающим этапом учётной работы. [64]

Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчётность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97г., определены в точном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности семь групп заинтересованных пользователей и их информационные потребности.

1) Инвесторы и их представители. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций. Им нужна информация, которая помогла бы определиться в решении: покупать, держать или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей оценить способность компании выплачивать дивиденды.

2) Работники и их представители. Они заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, о способности организации обеспечить им заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

3) Заимодавцы. Они заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли заем и проценты выплачены полностью и в срок.

4) Поставщики и подрядчики. Их интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними, т.е. своевременность расчетов.

5) Покупатели и заказчики. Их интересует информация о стабильности компании, особенно когда они имеют долгосрочные отношения с компанией или зависят от нее.

6) Органы власти. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им необходима информация для того, что бы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, исчислять размер национального дохода и т.д. концепцией отмечено, что информация необходима органам власти для осуществления возложенных на них функций:

- по распределению ресурсов,

- по регулированию народного хозяйства,

- по разработке и реализации общегосударственной политики,

- по ведению статистического наблюдения.

7. Общественность в целом. Она заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровне

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1) - основная форма бухгалтерской отчётности организации, в которой отражаются активы и пассивы организации в единой денежной оценке по состоянию на определённую дату. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, с левой стороны которой отражается имущество организации (актив баланса), а с правой - источники его формирования (пассив баланса). Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива;

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период. То есть он дает сумму приращения собственного капитала организации или, иначе говоря, показывает, на сколько возрос капитал собственников в результате деятельности организации за прошедший период;

3) пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе:

а) отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов, а также справочной информации. В первом разделе «Изменение капитала» отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Во втором разделе «Резервы» отражается наличие и движение резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами (резервные капиталы и фонды), а также резервов предстоящих расходов и оценочных резервов отдельно по каждому их виду.

В подразделе «Справки» приводятся стоимость чистых активов организации, сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов;

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода;

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) предназначено для понимания отчетности пользователями;

г) пояснительная записка характеризует деятельность предприятия. Приводятся характеристики видов деятельности организации. В ней сопоставляются данные за отчетный и предшествующий ему годы; основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты, решения по распределению прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия;

4) аудиторское заключение (для тех организации, которые в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» обязаны проходить обязательный аудит) представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ;

5) некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании средств (форма № 6),

6) организации, получающие финансирование из бюджетов разных уровней, готовят отчет об использовании бюджетных средств (форма № 2-2), который сдают в казначейство. [65]

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

1) установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

2) подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

3) определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

4) подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

5) установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

6) подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

7) установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

8) подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

9) установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. [63]

Таким образом, бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.2 Нормативная база аудита финансовой отчетности

Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Документы первого уровня нормативного регулирования:

Гражданский кодекс регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном в законе порядке. [1]

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налоговый кодекс обязывает налогоплатильщиков вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения. [2]

Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете». Устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Основными целями данного закона являются: обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности. В главе 3 закона № 129-фз определен состав бухгалтерской отчетности, указаны сроки представления отчетности, а также раскрыто понятие публичности бухгалтерской отчетности. [3]

Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности». Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В данном законе дано определение аудита бухгалтерской отчетности, а также отражены основные моменты касающиеся прав и обязанностей как аудиторской организации, так и аудируемого лица, необходимые для выражения мнения о бухгалтерской отчетности организации. [4]

Документы второго уровня нормативного регулирования:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н в ред. от 26.03.2007 г. определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическим лицами, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В данном положении определены основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки ее статей, порядок представления, а также правила составления сводной бухгалтерской отчетности. [5]

ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. «Учётная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организаций. Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. В данном положении определяются основные способы ведения бухгалтерского учета, которые приняты при формировании учётной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности. [6]

ПБУ 2/2008 от 24.10.2008 г. в ред. от 23.04.2009 г. «Учёт договоров строительного подряда» устанавливает правила отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций подрядчиков и субподрядчиков, связанных с выполнением договоров строительного подряда . [7]

ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. в ред. от 25.12.2007 г. «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями. Согласно пункту 22 данного положения в бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату, в случае если для пересчета активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс. [8]

ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Бухгалтерская отчётность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций. [9]

ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. в ред. от 26.03.2007 г. «Учёт материально-производственных запасов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах организации. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Согласно положению на конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: способы оценки материально-производственных запасов по их группам, последствия изменения способов оценки материально-производственных запасов, стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог, величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [10]

ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Учёт основных средств» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно положению, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода, о движении основных средств в течение отчетного года, о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды, об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, о способах начисления амортизационных отчислений по отдельны группам объектов основных средств, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. [11]

ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. в ред. от 20.12.2007 г. «События после отчётной даты» устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) событий после отчётной даты. Событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движения денежных средств или результаты организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. [12]

ПБУ 8/01 от 28.11.2001 г. в ред. от 20.12.2007 г. «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчётную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределённость, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдёт или не произойдёт в будущем одно или несколько неопределённых событий. [13]

ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах организации. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В отчете о прибылях и убытках доходы организации с подразделением на выручку и прочие доходы. Прочие доходы организации за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. [14]

ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах организации. Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Согласно положению, в составе об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, о расходах, равных по величине отчислениям в связи с образованием резервов. [15]

ПБУ 11/2008 от 29.04.2008 г. «Информация о связанных сторонах » устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций информации о связанных сторонах. Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц. Согласно положению информация связанных сторонах отражается в пояснительной записке отдельным разделом. [16]

ПБУ 12/2000 от 27.01.2000 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. [17]

ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Учёт государственной помощи» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Согласно положению остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «доходы будущих периодов» либо обособлено в разделе «Краткосрочные обязательства». Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация: о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, о назначении и величине бюджетных кредитов, о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды, о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. [18]

ПБУ 14/2007 от 27.12.2007 г. «Учёт нематериальных активов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах организаций. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно положению, нематериальные активы отражаются в балансе организации по остаточной стоимости. Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способах оценки нематериальных активов, о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов а также способы определения амортизации нематериальных активов. [19]

ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 г. «Учёт расходов по займам и кредитам» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заёмных средств путём выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Согласно положению в бухгалтерской отчетности отражается информация о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам), о суммах процентов, о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы, о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций, о сроках погашения займов (кредитов). В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), неполученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). [20]

ПБУ 16/02 от 02.07.2002 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация по прекращаемой деятельности» устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. [21]

ПБУ 17/02 от 19.11.2002 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности коммерческих организаций информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о суммах расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). [22]

ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. в ред. от 11.02.2008 г. «Учёт расчётов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчётный год. Согласно положению отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога. [23]

ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Учёт финансовых вложений» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информации о финансовых вложениях организации. Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Согласно положению финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. [24]

ПБУ 20/03 от 24.11.2003 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация об участии в совместной деятельности» устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путём объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. [25]

ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 г. «Изменения оценочных значений» устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Согласно пункту 6 данного положения в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна раскрываться следующая информация об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние на изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию. [26]

Правило (стандарт) № 1 от 23.09.2002 г. «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. [27]

Правило (стандарт) № 2 от 23.09.2002 г. «Документирование аудита». Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. [28]

Правило (стандарт) № 3 от 23.09.2002 г. «Планирование аудита». Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). [29]

Правило (стандарт) № 4 от 23.09.2002 г. «Существенность в аудите». Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. [30]

Правило (стандарт) № 5 от 23.09.2002 г. «Аудиторские доказательства». Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. [31]

Правило (стандарт) № 6 от 23.09.2002 г. «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. [32]

Правило (стандарт) № 7 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту». Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. [33]

Правило (стандарт) № 8 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. [34]

Правило (стандарт) № 9 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Связанные стороны». Устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними. [35]

Правило (стандарт) № 10 от 23.09.2002 г. «События после отчетной даты». Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. [36]

Правило (стандарт) № 11 от 23.09.2002 г. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. [37]

Правило (стандарт) № 12 от 23.09.2002 г. «Согласование условий проведения аудита». Устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. [38]

Правило (стандарт) № 13 от 23.09.2002 г. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. [39]

Правило (стандарт) № 14 от 23.09.2002 г. «Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. [40]

Правило (стандарт) № 16 от 23.09.2002 г. «Аудиторская выборка». Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. [41]

Правило (стандарт) № 17 от 23.09.2002 г. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. [42]

Правило (стандарт) № 18 от 23.09.2002 г. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств. [43]

Правило (стандарт) № 19 от 23.09.2002 г. «Особенности первой проверки аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. [44]

Правило (стандарт) № 20 от 23.09.2002 г. «Аналитические процедуры». Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. [45]

Правило (стандарт) № 21 от 23.09.2002 г. «Особенности аудита оценочных значений». Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров. [46]

Правило (стандарт) № 22 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Настоящее федеральное правило (стандарт) не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам. [47]

Правило (стандарт) № 23 от 23.09.2002 г. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения. [48]

Правило (стандарт) № 24 от 23.09.2002 г. «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». Устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. [49]

Правило (стандарт) № 25 от 23.09.2002 г. «Учет особенностей аудиторского лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация». Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста. [50]

Правило (стандарт) № 26 от 23.09.2002 г. «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период. [51]

Правило (стандарт) № 27 от 23.09.2002 г. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность». Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг. [52]

Правило (стандарт) № 28 от 23.09.2002 г. «Использование результатов работы другого аудитора». Устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. [53]

Правило (стандарт) № 29 от 23.09.2002 г. «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности. [54]

Правило (стандарт) № 30 от 23.09.2002 г. «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации. [55]

Правило (стандарт) № 31 от 23.09.2002 г. «Компиляция финансовой информации». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности используются следующие понятия:

а) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. [56]

Правило (стандарт) № 32 от 23.09.2002 г. «Использование аудитором результатов работы эксперта». Устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств. [57]

Правило (стандарт) № 33 от 23.09.2002 г. «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. [58]

Правило (стандарт) № 34 от 23.09.2002 г. «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора. [59]

Документы третьего уровня нормативного регулирования:

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н в ред. приказов Минфина № 135н от 31.12.2004 г. и № 115н от 18.09.2006 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. [60]

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112. В методических рекомендациях отражается общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность. [61]

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств от 13.10.2003 г. № 91н определяют порядок организации бухгалтерского учёта основных средств. Согласно методическим указаниям основные средства отражаются в бухгалтерском балансе предприятия по остаточной стоимости. [62]

Документы четвертого уровня нормативного регулирования вырабатываются организацией самостоятельно.

Таким образом, нормативной базой при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания.

1.3 Особенности деятельности исследуемого предприятия

Учредительный договор об образовании ЗАО «КВЭН» был подписан 27 июня 1991г. Учредителями предприятия стали Приморский крайрыболовпотребсоюз, ГПО «Дальрыба», ООО «Эсмар», Находкинский рыбкооп и СУ № 604. Название предприятию дали по географическому расположению инвесторов: Красноярск, Владивосток, Эстония, Находка.