Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных

10 декабря 1993 года был подписан акт приёмки нового завода, изготовлена экспериментальная партия продукции - крабовых палочек. В их основу был положен «Сурими» - хорошо очищенный фарш минтая без характерного для рыбы вкуса и запаха, изготовленный по японской технологии.

В последствии, в 1999 году ЗАО «КВЭН» подошло к рубежу банкротства, в связи со снижением объёма продукции.

В этом же году предприятие вошло в состав группы «Синергия». ЗАО «КВЭН» было реорганизовано в ОАО «КВЭН». Новое руководство компании предприняло решительные меры для развития бизнеса. Были отремонтированы технологическое и вспомогательное оборудование, котельная теплотрасса.

С приходом нового руководства прекратились задержки с заработной платой, а её размеры возросли до среднекраевых. Но главная задача, которую в короткие сроки удалось решить менеджерам ОАО «КВЭН» - это улучшение качества продукции, увеличение её ассортимента и объёмов выпуска, расширение рынков сбыта.

С мая 2000 года ОАО «КВЭН» является членом Ассоциации автоматической идентификации ЮНИСКАН и использует на своей продукции номер в международной системе GS1/ЮНИСКАН - 460700405.

Осенью 2001г. и 2003г. ОАО «КВЭН» стало призёром конкурса «100 Лучших товаров России», а так же на предприятии внедрена система качества ISO - 9001 - 2001.

В настоящее время ОАО «КВЭН» является одним из лидирующих предприятий Приморья в области переработки морепродуктов. Завод оснащен современным высокотехнологичным оборудованием японского, немецкого и российского производства.

Основное направление деятельности предприятия - производство крабовой палочки. Помимо этого предприятие постоянно расширяет ассортимент выпускаемой продукции и на данный момент также выпускает филе и щупальца кальмара, рыбные кальмаровые и лососевые котлеты. А в 2007г. был запущен цех по выпуску рыбной колбасы. На дынный момент реализуется 3 вида колбасы различной фасовки. В этом году ассортимент колбасных изделий планируется расширить до 10 видов, включая сосиски в различных оболочках. В инвестиции в постройку этого цеха составили около 20 млн. руб., включая стоимость оборудования.

Непосредственное управление предприятием осуществляет Генеральный директор, который назначается Советом директоров сроком на 5 лет. Директор руководит всей деятельностью предприятия, несет ответственность за результаты его работы перед акционерами и трудовым коллективом.

Каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему. Эффективность выбранной руководством организационной структуры подтверждает тот факт, что предприятие в настоящее время является рентабельным и прибыльным.

Структура управления ОАО «КВЭН» представлена на рисунке 1.1

Структура управления ОАО «КВЭН»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1

Бухгалтерия ОАО «КВЭН» представлена четырьмя работниками: Главный бухгалтер, Бухгалтер, Бухгалтер-кассир и экономист, которые, находятся в подчинении первого.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела и подчиняется непосредственно Генеральному директору. В функциональные обязанности Главного Бухгалтера входят:

- расчет налога на добавленную стоимость;

- отчеты для Управляющей компании «Синергия» (по заработанной плате, отвлеченных средствах, финансовым потокам, отчеты по налогам, расчет чистых активов, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);

- составление Главной книги;

- расчеты по налогу на прибыль;

- составление квартальной отчетности;

- составление списка счетов для оплаты.

Бухгалтер-кассир осуществляет:

- ведение кассы;

- начисление заработанной платы, выдача справок по зарплате;

- предоставление сведений в Пенсионный фонд и Налоговую инспекцию.

- ведение счетов, счетов-фактур;

- составление отчетов по страхованию от несчастных случаев и социальному страхованию;

- ведение Книги продаж.

Бухгалтер занимается ведением банка, обработкой платежных поручений, составление материальных и статистических отчетов, ведение 60 и 76 счета (поставщики), ведение Книги покупок.

Основными обязанностями экономиста ОАО «КВЭН» являются:

1) Расчет себестоимости готовой продукции.

2) Расчет финансового результата предприятия.

3) Составление плановых и фактических бюджетных форм.

4) Составление отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям.

5) Ведение текущих аналитических отчетов.

Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.2

Структура бухгалтерии ОАО «КВЭН»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2

В соответствии с учетной политикой ОАО «КВЭН», выручка предприятия в бухгалтерском и налоговом учетах определяется по мере отгрузки продукции и выполненных услуг, материальные запасы на предприятии оцениваются по средней цене, управленческие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат. Амортизация начисляется линейным способом. Порядок исчисления налогов по НДС и прибыли - по отгрузке. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется комплекс программ «1С», для начисления заработанной платы - «ИНФИН».

Согласно закону № 129-фз «О бухгалтерском учете» ежегодная бухгалтерская отчетность Общества состоит из:

1) Бухгалтерского баланса;

2) Отчета о прибылях и убытках;

3) Отчет об изменениях капитала;

4) Отчет о движении денежных средств;

5) Приложения к бухгалтерскому балансу;

6) Пояснительной записки;

7) Аудиторского заключения.

Отчетный год: с 1 января по 31 декабря.

Для того чтобы предприятие всегда являлось конкурентно способным, необходима надежная сырьевая база и отлаженный механизм сбыта. ОАО «КВЭН» имеет постоянных поставщиков сырья для своего производства, география которых не ограничивается пределами не только Приморского края, но и России. Таких, как ООО «Торговый центр Арника» (крахмал, фосфат), ОАО «ПУМа» (пленка), ОАО «Промснабконтракт» (тара), уникальное оборудование - ЗАО «Бегарат - М» (производитель Германия), основное сырье (фарш сурими) поставляет японская компания Yokohama Trading Corporation. Сурими - главная составляющая крабовой палочки - фарш из мяса рыб семейства тресковых. Для «КВЭНа» качественное сурими - приоритет, поэтому фарш завозят из Японии, а сами крабовые палочки изготавливают на японском оборудовании. В 2004г. крабовые палочки «КВЭН» были признаны экологически чистым продуктом с повышенной полезностью в 1,3 раза. Прямой договор на поставку сурими с японской фирмой «Йокогама трэйдинг», которая, в свою очередь является структурой американского концерна Unisea - мирового лидера в производстве сурими, «КВЭН» заключил в марте 2006г.

Говоря о рынке сбыта, необходимо отметить, что само предприятие непосредственно продвижением своей продукции не занимается, а имеет дистрибьютора - ЗАО «РодСтор» - эксклюзивного покупателя продукции, цель которого извлечение прибыли за счет продвижения, распределения и продажи продукции поставщика на рынке, увеличение товарооборота продукции.

ЗАО «РодСтор», как и «КВЭН», входят в состав Группы компаний «Синергия». Открытое акционерное общество «Синергия» - одна из лидирующих компаний российского алкогольного рынка, стратегическим направлением деятельности которой является выпуск ликероводочной продукции. ОАО «Синергия» структурировано как холдинг, в который, в настоящее время, входят 7 ликероводочных и 1 спиртовой завод, а также ряд предприятий в области пищевой промышленности. В ОАО «Синергия» работают более 7000 сотрудников. Всего ОАО «Синергия» включает 16 предприятий в 7 регионах Российской Федерации. Высокий профессионализм и достижения компании «Синергия» признаны деловым сообществом. По итогам рейтингов информационного агентства «Росбизнесконсалтинг» и журнала «Финанс», «Синергия» входит в Топ-500 крупнейших российских компаний, в список «Великолепные 77», как одна из самых динамично развивающихся компаний и занимает 36-е место в списке быстрорастущих компаний по итогам 2006 г. Кроме этого, компания включена в список Топ-400 по версии рейтингового агентства «Эксперт РА». Принадлежность ОАО «КВЭН» такой крупной и перспективной компании дает предприятию возможность также развиваться и при необходимости как получить свободные финансовые ресурсы, так и предоставить их другим предприятиям - членам холдинга на льготных условиях.

Проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «КВЭН» за 3 года, взятые на основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Б) за 2006 год, формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение В) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Г) за 2007 год и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Д) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Е) за 2008 год, приведенные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «КВЭН»

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Откл-е от 2006 г.	В % к 2006 г.
					2007	2008	2007	2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Собственный капитал	тыс. руб.	29138	42166	54765	+13028	+25627	144,7	187,9
2.Выручка от реализации	тыс. руб.	104729	116935	157058	+12206	+52329	111,7	149,9
3.Себестоимость продукции	тыс. руб.	61698	71797	101308	+10099	+39610	116,4	164,2
4. Прочие расходы	тыс. руб.	3832	3849	4567	+17	+735	100,4	119,2
5. Прочие доходы	тыс. руб.	506	154	1082	-352	+576	30,4	213,8
6. Налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды	тыс. руб.	7796	9227	11830	+1431	+4034	118,4	151,7
7. Прибыль до налогообложения (убыток)	тыс. руб.	23557	17787	17952	-5770	-5605	75,5	76,2
8.Численность работников	чел.	112	119	128	+7	+16	106,3	114,3
9. Выручка на 1-го работника (2:8)	тыс. руб.	935,1	982,6	1227	+47,5	+291,9	105,1	131,2
10. Чистая прибыль	тыс. руб.	17048	12790	13059	-4258	-3989	75,0	76,6
11. Рент-ть продаж (10:2)х100%	%	16,3	10,9	8,3	-5,4	-8	66,9	50,9
12. Рен-ть капитала (10:1)х100%	%	58,5	30,3	23,8	-28,2	-34,7	51,8	40,9

Из данных таблицы 1.1 следует, что собственный капитал ОАО «КВЭН» за 3 года увеличивался. Увеличение собственного капитала обусловлено увеличением нераспределенной прибыли предприятия в течение трех лет.

Выручка от реализации продукции по сравнению с 2006 годом в 2007 году увеличилась на 12 206 тыс. руб., а в 2008 году на 52 329 тыс. руб. Рассчитаем влияние численности и выручки на 1 рабочего на выручку от реализации:

За период 2006-2007 гг. выручка от реализации увеличилась на 12 206 тыс. руб. в том числе за счет:

1. Изменение численности работников:

? Выручки = +7 х 935,1 = + 6 545,7 тыс. руб.

2. Изменение выручки на 1 работника:

? Выручки = +47,5 х 119 = + 5 652,5 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2007 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение численности работников ОАО «КВЭН».

За период 2006-2008 гг. выручка от реализации увеличилась на 52 329 тыс. руб. в том числе за счет:

1. Изменение численности работников:

? Выручки = +16 х 935,1 = + 14 961,6 тыс. руб.

2. Изменение выручки на 1 работника:

? Выручки = +291,9 х 128 = + 37 248 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2008 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение выручки на 1 работника.

Себестоимость продукции также увеличилась: в 2007 году на 16,4 %, а в 2008 году на 64,2 %. Это обусловлено расширением ассортимента выпускаемой продукции.

Прочие расходы в 2007 году увеличились на 0,4% и составили в 2007 году 3 849 тыс. руб. В 2008 году прочие расходы по сравнению с 2006 году увеличились на 19,2 % и составили 4 567 тыс. руб.

Прочие доходы в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизились на 352 тыс. руб., а в 2008 году увеличились на 113,8 % и составили 1 082 тыс. руб.

Налоговые платежи в течение трех лет увеличивались. В 2007 году они составили 9 227 тыс. руб., а в 2008 году - 11 830 тыс. руб. Увеличение суммы налоговых платежей обусловлено увеличением выпуска продукции ОАО «КВЭН»

В 2007-2008 гг. произошло снижение прибыли до налогообложения по сравнению с 2006 годом на 5 770 тыс. руб. (2007 г.) и на 5 605 тыс. руб. (2008 г.). Снижение прибыли до налогообложения связано с увеличением себестоимости продукции, выпускаемой ОАО «КВЭН».

В 2007 году наблюдался рост численности работников предприятия на 6,3 % по сравнению с 2006 годом. В 2008 году численность составила 128 человек, что больше чем в 2006 году на 14,9 %. Увеличение численности связано с расширением производства предприятия.

Чистая прибыль предприятия как в 2007 году, так и в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 4 258 тыс. руб. и 3 989 тыс. руб. соответственно и составила в 2007 году 12 790 тыс. руб., а в 2008 году 13 059 тыс. руб.

Выручка на 1 работника за 2006-2007 гг. увеличилась на 47,5 тыс. руб. и составила в 2007 году 982,6 тыс. руб. За период 2006-2008 гг. выручка на 1 работника также увеличилась на 31,2 % и составила в 2008 году 1 227 тыс. руб.

За 3 года наблюдается снижение рентабельности продаж по сравнению с 2006 годом. Рентабельность продаж в 2007 году снизилась на 33,1 %, а в 2008 году на 49,1 %. Рассчитаем влияние выручки от реализации и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2006-2007 гг. рентабельность продаж снизилась на 5,4 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (12 790 : 104 729) х 100 % = 12,2 %

? Рентабельности = 12,2 - 16,3 = -4,1 %

2) Изменение выручки от реализации:

? Рентабельности = 10,9 - 12,2 = -1,3 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2006-2008 гг. рентабельность продаж снизилась на 8 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (13 059 : 104 729) х 100 % = 12,5 %

? Рентабельности = 12,5 - 16,3 = -3,8 %

2) Изменение выручки от реализации:

? Рентабельности = 8,3 - 12,5 = -4,2 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение выручки от реализации продукции ОАО «КВЭН».

Также за 3 года наблюдается снижение рентабельности капитала по сравнению с 2006 годом. Рентабельность капитала в 2007 году снизилась на 48,2 %, а в 2008 году на 59,1 %. Рассчитаем влияние собственного капитала и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2006-2007 гг. рентабельность капитала снизилась на 28,2 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (12 790 : 29 138) х 100 % = 43,9 %

? Рентабельности = 43,9 - 58,5 = -14,6 %

2) Изменение собственного капитала:

? Рентабельности = 30,3 - 43,9 = -13,6 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2006-2008 гг. рентабельность капитала снизилась на 34,7 % в том числе за счет:

1. Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (13 059 : 29 138) х 100 % = 44,8 %

? Рентабельности = 44,8 - 58,5 = -13,7 %

2. Изменение собственного капитала:

? Рентабельности = 23,8 - 44,8 = -21 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ОАО «КВЭН».

Таким образом, увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции говорит о том, что организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ОАО «КВЭН» в течение анализируемого периода.

аудит финансовый отчетность

Глава 2. Подготовка и планирование аудита финансовой отчетности

2.1 Понятие аудита, информационная база аудита финансовой отчетности

Под аудитом финансовой отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности регулируется нормативными документами, такими как федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», а так же федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863. Более подробное описание данных нормативных документов было отражено в пункте 1.2 главы 1 дипломной работы.

Необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.

Во-первых, показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, займодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации.

Для подтверждения достоверности показателей, отраженных в финансовой отчетности организации аудитору необходимо использовать источники информации, на основании которых формируются показатели отчетности. Состав и структура источников информации представлены на рисунке 2.1.

Состав и структура источников информации при аудите финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3) (Приложение Ж), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение И), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение К), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), Пояснительная записка к годовому отчету (Приложение Л).

Главная книга - сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В конце месяца обязательно выводятся обороты, и отражается сальдо на начало и на конец месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса. При проверке, остатки, отраженные в Главной книге сверяются с остатками в балансе.

Приказ об учетной политике (Приложение М). Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ услуг и другие способы, отвечающие требованию ПБУ 1/2008.

Акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи. Согласно статьи 12 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз инвентаризация имущества и обязательств предприятия проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Целью проведения инвентаризации перед составлением отчетности является подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета.

Карточка счета отражает движение средств по выбранному счету за определенный интервал. В карточке счета можно увидеть каждую хозяйственную операцию с суммированными оборотами за каждый день.

Анализ счета позволяет посмотреть все движение по заданному счету в дебет и с кредита других счетов.

Отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету» по существу представляют собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Строки отчета располагаются в хронологическом порядке.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету - реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту счета.

Первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и т.д. Согласно статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз первичные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Эти документы служат оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная политика, акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

2.2 Разработка плана и программы аудита

При подготовке плана и программы аудита учета финансовой отчетности аудиторской организации следует изучить деятельность аудируемого лица, оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а также определить уровень существенности, позволяющий считать ее достоверной.

Оценка рисков и понимание деятельности аудируемого лица объединены в один Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Сфера применения Стандарта № 8 в новой редакции значительно расширилась. Суть понимания аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, раскрыто в п. 19 Стандарта № 8. Новая формулировка требует от аудитора понимания более широкого перечня проблем, касающихся деятельности аудируемого лица, чем понимание только системы бухгалтерского учета (в отличие от предыдущей редакции Стандарта № 8). Понятия, определяющие составные части аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), в новой редакции Стандарта № 8 уже не используются. Вместо них документ оперирует понятиями «риск хозяйственной деятельности», «риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности», «риск системы внутреннего контроля». Отдельный раздел посвящен риску существенного искажения информации, введено понятие «значимые риски». Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, является делом профессионального суждения аудитора. Новый понятийный аппарат аудиторских рисков уже широко используется во вновь введенных стандартах аудита и так же новых редакциях действующих.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. [34]

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она ведется, включая систему внутреннего контроля, аудитор должен выполнить следующие процедуры: запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование.

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

Информация о бизнесе ОАО «КВЭН», а также оценка риска хозяйственной деятельности приведена в таблице Н.1 (Приложение Н).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска хозяйственной деятельности количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск хозяйственной деятельности (строка 15) и умножим на 100 %:

(14 : 19) х 100 % = 74 %.

Для оценки уровня общего риска хозяйственной деятельности в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % - 30 % (низкий), 30 % - 65 % (средний), 65 % - 100 % (высокий).

Таким образом, риск хозяйственной деятельности ОАО «КВЭН» высокий и составляет 74 %.

Согласно ФПСАД № 8 под системой внутреннего контроля (СВК) понимается процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Существуют пять компонентов СВК, которые должен обязательно рассмотреть аудитор:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Оценка риска системы внутреннего контроля приведена в таблице П.1 (Приложение П).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска системы внутреннего контроля количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск системы внутреннего контроля (строка 32) и умножим на 100 %:

(26 : 33) х 100 % = 79 %.

Для оценки уровня общего риска системы внутреннего контроля в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % - 45 % (высокий), 46 % - 75 % (средний), 76 % - 100 % (низкий).

Таким образом, риск системы внутреннего контроля ОАО «КВЭН» низкий и составляет 79 %.

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях:

- финансовой отчетности в целом;

- предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Для оценки рисков аудитор использует в качестве аудиторских доказательств информацию, собранную на этапе планирования: понимание деятельности аудируемого лица, выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем. [34]

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В случае если аудитор в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально полученным аудиторским доказательствам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур. [34]

Оценка риска существенного искажения информации приведена в таблице Р.1 (Приложение Р).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска существенного искажения информации количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск существенного искажения информации (строка 16) и умножим на 100 %:

(15 : 20) х 100 % = 75 %.

Для оценки уровня общего риска существенного искажения информации в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % - 35 % (низкий), 36 % - 70 % (средний), 71 % - 100 % (высокий).

Таким образом, риск существенного искажения информации ОАО «КВЭН» высокий и составляет 75 %.

С учетом установленного уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, учитывая определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ОАО «КВЭН» использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «КВЭН» за 2008г. (приложения Д-Е), отраженные в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Расчет значения уровня существенности в ОАО «КВЭН»

Наименование базового показателя в 2008 г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль ОАО «КВЭН»	17952	5	898
2. Валовой объем реализации без НДС	157058	2	3141
3. Валюта баланса	112268	2	2245
4. Собственный капитал	8736	10	874
5. Общие затраты ОАО «КВЭН»	101308	2	2026

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ОАО «КВЭН». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(898+3 141+2 245+874+2 026) : 5 = 1 837 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 45 %. Минимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 52 %:

(1 837 - 874) : 1 837 х 100% = 52 %

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовый объем реализации без НДС) отклоняется от среднего значения на 71 %:

(3 141 - 1 837) : 1 837 х 100 % = 71 %

Так как минимальное и максимальное значения показателей из графы 4 отклоняются от среднего показателя, поэтому найдём среднее значение показателей графы 4 таблицы 2, не беря во внимание собственный капитал и валовый объем реализации без НДС:

(898+ 2 245 + 2 026) : 3 = 1 723 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ОАО «КВЭН» составит 1 723 тыс. руб.

В развитие общего плана составляется программа аудита. Она содержит детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.

Программа аудита - это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «КВЭН» представлена в таблице С.1 (Приложение С).

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проведении арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений, в частности показатели графы 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» за 2008 год соответствуют показателям графы 4 «На конец отчетного года» бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» за 2007 год. При подсчете итогов по разделу II «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло.

Основные средства ОАО «КВЭН» отражаются по строке 110 «Основные средства» баланса по остаточной стоимости, которая рассчитана путем вычитания из первоначальной стоимости основных средств суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Расчет амортизации производится линейным способом, что закреплено в учетной политике ОАО «КВЭН». Сумма амортизационных отчислений, в свою очередь, отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При расчете остаточной стоимости основных средств по данным раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ОАО «КВЭН». Данные о наличии объектов основных средств, подтверждены инвентарными карточками учета основных средств формы ОС-6. Движение объектов основных средств подтверждено актами приемки-передачи основных средств формы ОС-1, актами приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, актами на списание основных средств формы ОС-4, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными. На основании этих документов сформированы регистры бухгалтерского учета организации по счету 01 «Основные средства». Также для проверки правильности отражения стоимости основных средств по строке 110 были использованы регистры бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

Сумма отложенных налоговых активов, отраженная по строке 145 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» соответствует сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период, указанная в Главной книге организации.

Запасы ОАО «КВЭН» расшифрованы в бухгалтерском балансе организации. Остатков незавершенного производства нет. Суммы отраженные по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», 216 «Расходы будущих периодов» и 217 «Прочие запасы и затраты» баланса соответствуют данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Данные регистров бухгалтерского учета по счетам учета материально-производственных запасов и готовой продукции подтверждены приходными ордерами формы М-4, лимитно-заборными картами формы М-8, накладными на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными.

Краткосрочная дебиторская задолженность, отраженная по строке 240 бухгалтерского баланса, расшифрована. При проверке взаимоувзяки показателей по строке 240 баланса и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 в части дебиторской задолженности расхождений не выявлено.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» баланса отражен только вклад в уставный капитал, хотя ОАО «КВЭН» предоставляло займы другим организациям, что отражено в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе финансовые вложения и бухгалтерском учете организации.

Строка 260 «Денежные средства» баланса, сформирована на основе дебетового сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», отраженное в регистрах бухгалтерского учета по данным счетам. Данные регистров подтверждены выпиской банка по расчетному счету ОАО «КВЭН» за 31.12.2008 г. и кассовой книгой за 31.12.2008 г.

Размер уставного капитала ОАО «КВЭН», отраженный по строке 410 бухгалтерского баланса соответствует сумме, указанной в уставе организации, а также регистрам бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал» и Главной книге.

Добавочный капитал ОАО «КВЭН», отраженный по строке 420 бухгалтерского баланса, сформирован за счет прироста стоимости основных средств организации и в течение нескольких лет его сумма остается неизменной, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» и Главной книге.

Сумма нераспределенной прибыли, отраженная по строке 470 баланса, была сформирована после распределения прибыли, полученной за отчетный год, что отражено в регистрах аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 510 «Займы и кредиты» IV радела «долгосрочные обязательства» баланса ОАО «КВЭН» отражено кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», соответствующее данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счету 67 за отчетный период. Показатель, сформированный по строке 610 «Займы и кредиты» V раздела «Краткосрочные обязательства», отражает кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма отложенных налоговых обязательств, отраженная по строке 515 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» соответствует сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период, указанная в Главной книге организации.

Результат строки 621 «Поставщики и подрядчики» сформирован за счет кредитовых оборотов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отраженных в Главной книге и в регистрах по вышеназванным счетам.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» баланса ОАО «КВЭН» отражено кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данные, отраженные по строке 622, соответствуют данным бухгалтерского учета организации.

По строке 623 «Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами» бухгалтерского баланса, согласно Главной книге и данным регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отражается кредитовое сальдо по счету 69 за минусом платежей в федеральный бюджет.

Сумма, отраженная по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» баланса, соответствует данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке было отражено кредитовое сальдо счета 68, а также кредитовое сальдо счета 69 в части задолженности по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

В справочном разделе баланса ОАО «КВЭН» отражены основные средства, полученные в аренду, а также основные средства, переданные в аренду.

При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено не было. При проведении сверки тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов, в качестве которых, согласно учетной политике ОАО «КВЭН» и плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, выступают счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», была подтверждена достоверность и точность определения показателей, отраженных в форме № 2. Графа 4 отчета о прибылях и убытках за 2008 год была заполнена на основании данных графы 3 за предыдущий год.

Согласно данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 90 «Продажи» за отчетный период, по строке 010 формы № 2 была отражена разница между кредитовым оборотом счета 90 субсчет 1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90 субсчета 3 «НДС».

По строке 020 отчета о прибылях и убытках был отражен дебетовый оборот по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». Так как готовая продукция ОАО «КВЭН» учитывается по нормативной себестоимости, а в отчетном году фактическая себестоимость была ниже чем нормативная, то дебетовый оборот по счету 90/2 был уменьшен на эту сумму, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счетам 90, 40 и 43.

Валовая прибыль, отраженная по строке 029 отчета о прибылях и убытках была получена арифметическим путем, как разница между строками 010 и 020 формы № 2.

Управленческие расходы, отраженные по строке 040 формы № 2, согласно регистрам аналитического учета представлены как дебетовый оборот по счету 90 субсчет 8 «Управленческие расходы».

По строке 050 отчета о прибылях и убытках отражена прибыль от продаж. Данный показатель был отражен путем арифметического расчета, т.е. по строке 050 была отражена разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и 040 «Управленческие расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» отражены проценты, которые ОАО «КВЭН» должно получить по выданным займам. По данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический признак «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты, которые ОАО «КВЭН» должно выплатить по полученным кредитам и займам. По данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие расходы», аналитический признак «Проценты к уплате» в корреспонденции со счетами 66 и 67.

По строке 090 «Прочие доходы» отражены прочие доходы ОАО «КВЭН», для формирования данного показателя был использован кредитовый оборот счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», отраженный в регистрах аналитического учета по счету 91.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие доходы ОАО «КВЭН», для формирования данного показателя был использован дебетовый оборот счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы», отраженный в регистрах аналитического учета по счету 91.

Результат по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения определен арифметически как сумма строк 050, 060 и 090 за вычетом строк 070 и 100. Достоверность данного расчета подтверждена сравнением полученной суммы с финансовым результатом, сформированным на счете 99 «Прибыли и убытки».

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражена разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Так как дебетовый оборот меньше кредитового, то сумма отложенных налоговых активов была показана в круглых скобках. При проверке взаимоувязки строки 141 отчета о прибылях и убытках и строки 145 бухгалтерского баланса, отклонений выявлено не было, так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 баланса по строке 145 равна сумме отраженной по строке 141 в столбце 3 формы № 2.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражена разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Так как кредитовый оборот превысил дебетовый, то сумма отложенных налоговых обязательств была показана в круглых скобках. При проверке взаимоувязки строки 142 отчета о прибылях и убытках и строки 515 бухгалтерского баланса, отклонений выявлено не было, так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 баланса по строке 515 равна сумме отраженной по строке 142 в столбце 3 формы № 2.

При проверке правильности заполнения строки 180 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» были использованы регистры аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль». При арифметическом расчете суммы налога на прибыль по формуле: строка 180 = строка 140 х 24 % (ставка налога на прибыль) ± строка 200 ± строка 141 ± строка 142 отчета о прибылях и убытках расхождений между суммой отраженной по строке 180 и суммой, полученной в результате расчета, выявлено не было.

По строке 190 отражена чистая прибыль ОАО «КВЭН» за отчетный год. Данные для формирования суммы по строке 190 отражены в аналитических регистрах по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». Для арифметического расчета показателя по строке 190 была использована формула: строка 140 ± строка 141 ± строка 142 - 180. При пересчете искажений данных, отраженных по строке 190 выявлено не было. При проверке взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб.

При отражении постоянных налоговых обязательств по строке 200 в разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках была рассчитана разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 субсчет 2.3 «Постоянное налоговое обязательство», для определения правильности расчета были проверены регистры аналитического учета по счету 99.

При проверке раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 было выявлено что, по строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании» показатели были сформированы на основании данных, отраженных в аналитических регистрах учета по счетам 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По строке 240 отчета о прибылях и убытках отражены курсовые разницы от операций по расчетам с иностранными поставщиками сырья, а также от операций на валютном счете ОАО «КВЭН» за отчетный период, при проверке правильности отражения сумм курсовых разниц были использованы аналитические регистры по счетам 60 субсчет 6 «Расчеты с поставщиками в у.е.», 60 субсчет 11 «Расчеты с поставщиками в валюте», 52 «Валютный счет», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

При проверке формы № 3 «Отчет о движениях капитала было установлено следующее: изменений уставного капитала не производилось, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал». Изменений добавочного капитала также не было, что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал». В столбце 6 отражен кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год, данная сумма подтверждена в регистрах бухгалтерского учета по счету 84. В разделе «Справки» по строке 200 отражена стоимость чистых активов ОАО «КВЭН» за отчетный период, достоверность данного показателя подтверждена приложенным к форме № 3 расчетом оценки стоимости чистых активов акционерного общества, при проведении арифметических пересчетов отклонений выявлено не было.

Также была проведена взаимоувязка показателей формы № 1 и формы № 3. Остаток на 31 декабря предыдущего года в столбце 7 «Итог» равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса на начало года. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» на начало года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 превышает показатель, отраженный по строке 490 «Итого по разделу III» на конец года формы № 1 на 1 000 руб.

При проверке взаимоувязки показателей форма № 3 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2 оказалась больше чем суммы отраженные по строке 102 «Чистая прибыль» в столбцах 6 и 7 формы № 3.

При проверке формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» для подтверждения достоверности информации, отраженной в данной форме были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам денежных средств ОАО «КВЭН» 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также данные Главной книги организации за отчетный период.

Было выявлено, что по строке 010 правильно отражены остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах ОАО «КВЭН» на начало отчетного и предыдущего периодов. Для проверки достоверности отражения денежных остатков были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», а также данные Главной книги организации.

По строке 020 «Средства, получены от покупателей и заказчиков» отражены суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции ОАО «КВЭН» включая НДС. Достоверность отраженной суммы была проверена при изучении дебетового оборота по счетам учета денежных средств организации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».