Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных

По строке 110 отражен дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 150 отражены суммы направленные поставщиками в оплату поступившего сырья, материалов и топлива, включая НДС.

По строке 160 отражена сумма выданной заработной платы работникам ОАО «КВЭН», т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» за отчетный год.

По строке 180 отражены сумма, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды, суммы налогов и сборов, таких как НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество, налог на загрязнение среды, транспортный налог и ЕСН. Правильность отраженной суммы налогов и сборов подтверждена при проверке кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 190 отражена сумма, включающая в себя денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам, а также взносы на добровольное и обязательное страхование. Сумма, отраженная по данной строке соответствует кредитовому обороту по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 020 + строка 110 - строка 150 - строка 160 - строка 180 - строка 190. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 210 формы № 4 отражена выручка от продажи основных средств. Показатель по данной строке был сформирован по дебетовым оборотам счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом в данную сумму включается сумма НДС.

По строке 250 отражена основная сумма возвращенного займа, для формирования показателя был использован кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 310 отражена сумма выданного займа другим организациям, для формирования показателя был использован дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 210 + строка 250 - строка 310. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 360 отчета о движении денежных средств ОАО «КВЭН» отражена сумма кредитов и займов, полученная от банков и других организаций. Для формирования показателя используется дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 390 отчета о движении денежных средств ОАО «КВЭН» отражена сумма кредитов и займов, погашенная за отчетный год без отражения начисленных процентов. Для формирования показателя используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 360 - строка 390. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 440 отражен итоговый поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Сумма, отраженная по данной строке, рассчитана как строка 430 - строка 200 - строка 340. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» отражены денежные средства, оставшиеся у ОАО «КВЭН» на конец года, данный показатель равен арифметической сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя, отраженного по строке 440. При арифметическом пересчете отклонений не выявлено. При проверке взаимоувязки формы № 4 и формы № 1 отклонений выявлено не было, показатель по строке 450 в графе 3 формы № 4 равен показателю строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Так как в отчетном году в ОАО «КВЭН» было движение денежных средств в иностранной валюте, поэтому была заполнена строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По данной строке было отражено сальдо курсовых разниц. Проверка правильности отражения данного показателя производилась на основании регистров бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет».

При проверке раздела «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» было выявлено, что даный раздел является расшифровочной таблицей к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса. Данный раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице этого раздела отражена информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности ОАО «КВЭН», а также приобретении, выбытии и изменении их стоимости в течение отчетного периода. Заполнение данной таблицы было произведено по балансовому принципу: Наличие на начало отчетного года + поступило - Выбыло = Наличие на начало года. При арифметическом пересчете отклонений выявлено не было. Данные приведены по первоначальной стоимости. Для подтверждения достоверности отражения основных средств использованы регистры аналитического учета по счету 01 «Основные средства». При проверке правильности заполнения второй таблицы в части статьи «Амортизация основных средств» были использованы данные аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств». По статье «Получено объектов основных средств в аренду - всего» отражена сумма основных средств полученных в аренду. Данная статья расшифровывает данные об арендованных основных средствах ОАО «КВЭН» указанных по строке 910 бухгалтерского баланса.

В разделе «Финансовые вложения» расшифрован показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы № 1. Для проверки достоверности отражения краткосрочных финансовых вложений использованы регистры аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». При проверке взаимоувязки показателей формы № 5 и формы № 1 в части финансовых вложений было выявлено, что по итоговой строке 540 раздела «Финансовые вложения» формы № 5 как на начало, так и на конец отчетного года отражены суммы, отличные от сумм, указанных в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражена расшифровка дебиторской задолженности, отраженной по строке 240 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН», а также расшифровка кредиторской задолженности, показанной по строке 620 бухгалтерского баланса. Также в части кредиторской задолженности в данном разделе отражена задолженность по кредитам и займам, сформированным по строкам 510 и 610 формы № 1. При проверке взаимоувязки данного раздела формы № 5 с формой № 1 было выявлено тождество показателей, отраженных по строке 610 «Дебиторская задолженность всего» формы № 5 и показателей отраженных по строке 240 бухгалтерского баланса, а также показателей, отраженных по строке 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формы № 5 и строки 241 формы № 1. При проверке взаимоувязки данных в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма отраженная по строке 650 «Долгосрочная - всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная - всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны. По строке 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и строки 643 «Расчеты по налогам и сборам» формы № 5 и по строкам 621 и 624 бухгалтерского баланса соответственно показатели тождественны. По итоговой строке 660 формы № 5 на начало и на конец года отклонений от показателей, отраженных по сумме строк 510, 610 и 620 бухгалтерского баланса, выявлено не было.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приложения к бухгалтерскому балансу отражены суммы материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, сумма амортизации, а также прочие затраты. Итог по элементам затрат, отраженный по строке 760 формы № 5 равен показателю, отраженному по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках. При проверке взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы № 5 в части расходов будущих периодов, было выявлено не соответствие суммы отраженной в графе 3 по строке 766 «Изменение остатков расходов будущих периодов» формы № 5 и суммы, полученной в результате вычитания показателя графы 3 из графы № 4 по строке 216 на 40 тыс. руб.

В разделе «Обеспечение» формы № 5 отражено имущество ОАО «КВЭН» переданное в залог, а также его расшифровка по видам. Проверить взаимоувязку показателей по данному разделу формы № 5 и бухгалтерского баланса невозможно, в связи с отсутствием в форме № 1 строки 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Однако достоверность отражения данных по разделу «Обеспечения» подтверждена, данными отраженными в учетных регистрах по забалансовому счету 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

При проверке пояснительной записки к годовой отчетности ОАО «КВЭН» за 2008 год было выявлено, что в записке указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, представлены основные элементы учетной политики организации, отражающие основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации (способ определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета, способ оценки материальных запасов, способ списания управленческих расходов, способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам). Представлены сведения о владельцах общества по состоянию на 31 декабря 2008 г. Также в отдельном разделе пояснительной записки представлена информация об аффилированных лицах. Отражена структура внеоборотных и оборотных активов организации. В пояснительной записке имеются данные об операциях в иностранной валюте, составе и структуре собственного капитала ОАО «КВЭН», информация о долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Отражены сведения о выработке продукции за 2008 год, а также анализ оценки стоимости чистых активов. В целом, в пояснительной записке ОАО «КВЭН» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 фз, Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при проведении аудита финансовой отчетности ОАО «КВЭН» следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

2.3 Автоматизация аудиторской проверки

В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office, имеющиеся практически в каждом компьютере (Microsoft Word, Microsoft Exel, Outlook Express и т.д.) и их более ранние аналоги.

Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы - для поиска нужной информации для ответов на вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов.

Для работы с нормативными документами широко используются хорошо известные справочно-правовые системы, прежде всего Гарант и Консультант плюс. Реже используются программы финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия, хотя многие отмечают их полезность для исследования хозяйственной деятельности аудируемых организаций. В то же время на рынке программных продуктов существуют специализированные программы, ориентированные на комплексное решение задач, связанных с аудиторской проверкой практически на всех ее этапах. Каждая из таких программ обеспечивает некоторую методику проведения аудита, систематизирующую выполнение аудиторских процедур, автоматизацию ряда сложных и трудоемких операций, в том числе и за счет анализа данных, содержащихся в информационных базах бухгалтерского учета клиентов.

Рассмотрим основные подходы к автоматизации аудита на примере трех популярных программ комплексной автоматизации аудиторской деятельности: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET.

1) AuditXP «Комплекс Аудит». Программа AuditXP «Комплекс Аудит» исторически является логическим развитием известной программы «Помощник аудитора». Она нацелена на облегчение труда аудиторов при соблюдении всех правил и норм аудиторской деятельности. Программа сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивая организацию и поддержку процесса проведения аудита на всех его этапах.

Область ее использования в основном охватывает автоматизацию аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций, а также индивидуальных специалистов. Ее применение позволяет организовать работу в полном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и международными стандартами аудита. При этом не обязательно разрабатывать собственные стандарты, что весьма важно для указанных субъектов аудита, так как позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности.

AuditXP «Комплекс Аудит» автоматизирует практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, что существенно снижает трудоемкость и вероятность возникновения ошибок, а также сокращает сроки проведения аудита при сохранении его качества на высоком уровне. Процедуры аудита реализуются с помощью специально разработанных текстовых, расчетных, тестовых бланков, а также бланков-процедур. Встроенный редактор позволяет создавать новые и изменять существующие бланки аудиторских процедур. Есть возможность полностью изменить программу под внутренние стандарты организации.

Импорт и экспорт процедур на всех этапах аудита позволяет разделить обязанности между аудиторами по проведению аудита разных разделов, выполнять выездную работу непосредственно на аудируемом предприятии, используя переносные компьютеры. По завершении проверки результаты выгружаются в один компьютер аудиторской фирмы, который может быть рабочим местом руководителя.

Выгрузка возможна как в локальную версию, так и в сетевой вариант, что значительно увеличивает гибкость программы, так как возможна одновременная работа по одному проекту и в локальной, и в сетевой версии.

При анализе программа использует алгоритмы, построенные на основе современных методов теории принятия решений и искусственного интеллекта. В ее составе имеется блок автоматической обработки всех разделов аудита. Результаты анализа сводятся в специальную форму-таблицу, в которой показываются суммы искажений статей из форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также величина превышения существенности. На основе этого анализа выдается рекомендуемый вид аудиторского заключения.

Программа позволяет при проведении аудита использовать базы данных, конвертированные из бухгалтерских программ «1С», «Турбо Бухгалтер» и др., включая возможность автоматического формирования на их основе сплошной, случайной, монетарной и стратификационной выборки.

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем этапам проведения аудита.

2) «IT Audit: Аудитор». Программа, разработанная компанией «Мастер-Софт», предназначена для автоматизации различных аспектов деятельности аудиторской организации: от планирования и организации работы до информационной и вычислительной поддержки процесса аудита.

Ею могут пользоваться все сотрудники аудиторской организации, участвующие в планировании, организации и проведении аудиторских проверок, а также в процессе контроля качества:

1) руководители аудиторской организации;

2) менеджеры направлений;

3) методологи;

4) руководители проверок;

5) аудиторы и ассистенты аудиторов;

6) юристы;

7) сотрудники внутреннего контроля качества.

Так как круг пользователей весьма широк, программа содержит настраиваемые механизмы разграничения прав доступа, обеспечивающие конфиденциальность при работе с ней. Помимо повышения качества проведения аудита и снижения его трудоемкости внедрение программы «IT Audit: Аудитор» позволяет повысить эффективность планирования аудита, улучшить контроль за ходом его проведения, полнее систематизировать методологическую работу и улучшить управляемость аудиторской организацией.

Программа построена по модульному принципу, обеспечивающему возможность наращивания функциональности.

Модуль «Учет клиентов и договоров» хранит информацию о реквизитах клиента, фактическом и юридическом адресе, контактных лицах, переговорах с клиентом, заключенных договорах и лицах, ответственных за работу с клиентом. Для удобства пользования существует сортировка данных по различным признакам.

Модуль «Компания» работает с информацией о самой аудиторской организации - ее организационной структурой, данными по сотрудникам, с календарями и графиками работ, списками оказываемых услуг и т. п.

Модуль «Методология аудита» использует справочники:

1) объектов аудита;

2) аудиторских процедур с шаблонами рабочих документов аудитора;

3) потенциальных нарушений с наименованиями и описаниями потенциальных нарушений;

4) типовых операций.

В этих справочниках можно установить взаимосвязь между аудиторскими процедурами и нарушениями, объектами (задачами) аудита и аудиторскими процедурами. Комплект аудиторских процедур постоянно обновляется разработчиком.

Модуль «Планирование аудита» помогает сформировать графики проведения аудиторских проверок, планы аудита, задания на проведение аудита, программы аудита. Здесь же можно планировать занятость сотрудников, по каждому индивидуально. Документальное закрепление состава аудиторской группы на соответствующем этапе аудита и периода участия в ней каждого специалиста также входит в функции этого модуля. Специалисты по внутреннему контролю имеют возможность проанализировать проведенные аудиторские процедуры и сформулировать замечания и вопросы к ним.

Модуль «Расчет уровня существенности», помимо указанного расчета, может распределять принятый уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Стандарта № 4 «Существенность в аудите». Уровень cущественности, приходящийся на любой счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

Модуль «Описание хозяйственных операций клиента» - инструмент для изучения операций клиента на этапе планирования или непосредственно в процессе реализации плана. Он позволяет детализировать программу аудита применительно к проверяемому предприятию.

Модуль «Импорт данных в IT Audit: Аудитор» обеспечивает возможность загрузки данных, экспортированных из бухгалтерских и управленческих программ аудируемого предприятия, без чего порой невозможно эффективно выполнить ряд аудиторских процедур. Могут быть обработаны файлы наиболее распространенных форматов хранения данных: DBF, TXT, XLS, MDB, SQL. Для выгрузки данных из бухгалтерской программы пользователя («1С», «БЭСТ», «Парус», «ИнфоБухгалтер» и т. д.) необходимо использовать либо штатные средства самой программы, либо специально предназначены для этого модули, написанные на встроенном языке этой программы. Импортированные данные бухгалтерского учета используются для описания хозяйственных операций клиента, проведения выборочного исследования и автоматического заполнения рабочих документов аудитора.

Модуль «Выборочные исследования» - это инструмент для формирования выборки из генеральной совокупности, исследования ее и распространения полученных результатов на всю анализируемую совокупность. Для этого производится выбор метода проведения исследования, формирование совокупности для проведения сплошного тестирования, формирование выборочной совокупности, получение статистической информации по проверяемой совокупности, выгрузка элементов выборочной совокупности в рабочий документ аудитора, фиксирование выявленных нарушений, расчет результатов выборочного исследования (экстраполяция) и систематизация выявленных нарушений. На основании объема выявленных в результате аудита нарушений с учетом примененного способа распределения результатов выборки производится расчет статистических данных (дисперсия, коэффициент вариации, среднее значение и т. д.) и распределение выявленных ошибок на генеральную совокупность.

Модуль «Автоматическое заполнение рабочих документов» позволяет создавать рабочие документы и настраивать их автоматическое заполнение непосредственно пользователями программы. Для этого в пользовательском интерфейсе надо произвести сопоставление импортированных данных с соответствующими полями рабочего документа.

Модуль «Систематизация выявленных нарушений» группирует найденные нарушения по заданному пользователем признаку ошибки, по выявившему нарушение сотруднику аудиторской группы, по источнику нарушения и по объекту аудита. Аудитору предоставляется возможность отбора замечаний, которые оказали влияние на соответствующую отчетность.

Модуль «Занятость сотрудников» предоставляет возможность учета плановой и фактической занятости сотрудников аудиторской фирмы и настройки графика работ с разной степенью детализации: для холдингового объединения аудиторских организаций, отдельной организации, подразделения и отдельных сотрудников. На основании информации о планируемой и фактической занятости сотрудников можно формировать различные отчеты: о наличии свободного времени, отработанного времени по определенному договору и т. п.

Модуль «Формирование отчета аудитора и аудиторского заключения» не заменяет аудитора, а лишь способствует эффективному использованию рабочего времени. При выявлении нарушения в проверяемом предприятии аудитор выбирает из справочника название соответствующего нарушения. При этом текст потенциального нарушения автоматически копируется в поля для описания нарушения и аудитор имеет возможность изменить типовое описание. Если в справочнике описания названия выявленного нарушения нет, то аудитор может сам внести это нарушение в справочник потенциальных нарушений или добавить нарушение исключительно для проверяемого предприятия. Нарушения могут быть автоматически перенесены в отчет аудитора, представляемый клиенту. При этом пользователь программы может выбрать шаблон аудиторского отчета.

Модуль «Постоянный/переменный файл» нужен для хранения и систематизации любой информации по клиенту. Структура файла может настраиваться пользователем самостоятельно на основе справочника потенциальных нарушений.

Кроме указанных модулей в комплект поставки программы «IT Audit: Аудитор» включены рабочие документы аудитора по регламентации действий при проведении соответствующей аудиторской процедуры. Аудиторская фирма «IT Аудит & Право» обеспечивает постоянное сопровождение данных документов, обновляя их по мере необходимости. Наряду с этим пользователь может создавать свои рабочие документы во взаимодействии с Microsoft Excel и настраивать их на автоматическое заполнение данными бухгалтерского учета клиента.

Основной упор в программе сделан на табличные формы для сбора и обобщения аудиторских доказательств, заполняемые при проведении аудита. Главное в них - компактность и информативность представления данных. Предлагаемые формы рабочих документов нетрудно заполнять, поэтому можно привлекать в качестве ассистентов аудитора даже молодых специалистов.

Этому способствует и то, что каждый рабочий документ имеет пояснения по порядку его заполнения, а наиболее сложные формы снабжены примерами заполнения.

Программа обеспечивает синхронизацию баз данных через интернет: удаленные пользователи могут оперативно обмениваться результатами аудиторской проверки и обновлять данные, например, через модемное соединение. Синхронизация может быть полезна и при отсутствии локальной сети.

3) «ЭкспрессАудит: ПРОФ». Разработчик этого комплекса - консалтинговая группа «Термика» - позиционирует свой программный продукт как систему автоматизации деятельности аудиторских организаций.

С ее помощью можно решать полный цикл задач по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия от этапа подготовки и планирования аудита до этапа формирования аудиторского заключения.

На этапе планирования аудита система позволяет рассчитывать по заданным алгоритмам аудиторский риск и уровень существенности. Рассчитываются также ряд других показателей, таких как денежный поток, ликвидность, платежеспособность, прибыльность и др. Эту задачу выполняет встроенный блок финансового анализа.

В системе применяется оригинальная методика проведения общего аудита с помощью предлагаемых специально разработанных вопросов, которых насчитывается около 1400. Если в ходе проверки по контрольным вопросам, предлагаемым системой, аудитор выявляет замечания, он имеет возможность сделать об этом отметку в соответствующем окне программы, осуществляя тем самым систематизированный сбор аудиторских доказательств и последовательно формируя рабочие материалы аудиторской проверки.

Для удобства пользователей введены настройки и редактирование опросных листов, шаблонов и др. В системе широко используются мастера, которые в режиме диалога с пользователем запрашивают необходимые данные и проверяют корректность их ввода.

Система «ЭкспрессАудит: ПРОФ» обеспечивает внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов, разработанных в соответствии со стандартами аудита. В ней учитываются все требования стандартов аудиторской деятельности, причем обеспечивается постоянное информационное сопровождение - актуализация данных в соответствии с изменениями российского законодательства.

В рамках программного комплекса имеются дополнительные отраслевые и региональные разделы, отражающие соответствующую специфику.

Организационно пользователи системы разделены на две группы:

- руководители аудиторских групп, осуществляющие общее планирование аудита, разработку программы аудита, руководство членами аудиторской группы в ходе аудита и подготовку итоговой документации по результатам аудита;

- аудиторы, выполняющие работу по анализу и сбору аудиторских доказательств с выездами на территорию проверяемой организации.

В системе есть два независимых программных комплекса: центр планирования и проведения аудита (ЦППА) и мобильное рабочее место аудитора (МРМА).

Планирование аудиторской проверки, разработка программы аудита, распределение объектов аудита по исполнителям, проведение аудита и сбор аудиторских доказательств, выгрузка персональных заданий исполнителям на носитель данных для проведения выездного аудита, систематизация и обработка результатов аудиторской проверки с формированием отчетной документации - все это задачи для решения при помощи ЦППА.

Комплекс МРМА выполняет загрузку персональной программы проверки по выделенным объектам аудита, поддержку проведения аудита и сбора аудиторских доказательств по выделенным объектам аудита, систематизацию и обработку результатов аудиторской проверки в рамках выделенных объектов аудита и передачу результатов проведенной проверки объектов аудита в ЦППА.

В качестве физического устройства для сохранения информационного модуля используется носитель информации USBDrive, представляющий собой запоминающее устройство объемом от 64 Мб до 1 Гб и подключаемое к USB-порту настольного компьютера или ноутбука.

При работе система взаимодействует с приложениями Microsoft Word и Microsoft Excel.

Следует также обратить внимание на то, что кроме прочих продуктов консалтинговая группа «Термика» представляла на выставке также два электронных тематических издания.

Аудиторские ведомости - электронная версия журнала, в котором ведущие российские специалисты консультируют читателей по вопросам введения новых законов и нормативных актов, подсказывают трактовку противоречивых ситуаций, освещают опыт работы ведущих аудиторских фирм. В журнале также освещаются проблемы законотворческой деятельности, методологические аспекты аттестации аудиторов, актуальные вопросы развития бухгалтерского учета и налогообложения. Ведутся рубрики по различным видам аудита, публикуются российские стандарты аудиторской деятельности. В состав электронной версии входит архив публикаций начиная с 1997 года.

4) AuditNET. Система AuditNET предназначена для автоматизации деятельности аудиторских и аудиторскоконсалтинговых организаций. Разработчик - компания «Новые эффективные технологии».

Использование AuditNET позволяет организовать работу всех сотрудников аудиторской организации в соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита, международными стандартами аудита и внутренними стандартами, принятыми в данной организации.

Система существует в трех вариантах: AuditNET Standard, AuditNET Professional и AuditNET Enterprise. AuditNET Standard подходит для небольших аудиторских организаций и рассчитана на работу с системой до пятнадцати пользователей, AuditNET Professional - для средних и крупных аудиторских организаций с количеством пользователей более пятнадцати, а AuditNET Enterprise предназначена для комплексной автоматизации аудиторских организаций по уникальному проекту и рассчитана на работу с системой от двадцати пользователей. Варианты отличаются друг от друга и по составу включенных в них модулей.

Разработана также «Система автоматизации деятельности служб внутреннего аудита AuditNET» - как вариант основной системы. Она применяется для управления рисками, планирования и управления проведением проверок, формирования отчетности. В нее также входят система документооборота и модуль Digital Data Analysis, предназначенный для анализа массивов числовых данных.

Основные особенности системы AuditNET:

1) комплексная автоматизация всех бизнес-процессов аудиторской организации;

2) мощные инструментальные средства для работы аудиторов и руководителей всех рангов;

3) гибкая настройка системы под принятые в организации методологию и стандарты документирования аудита и правила составления отчетности;

4) возможность работы с системой в удаленном режиме выездных групп аудиторов;

5) синхронизация данных удаленных пользователей с центральным офисом;

6) возможность использования любых каналов связи для передачи данных в криптографически защищенном виде;

7) разграничение прав доступа сотрудников к хранящимся в системе данным на основе ролей и подразделений.

Предусмотренная в системе AuditNET автоматизация множества рутинных функций, выполняемых аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и сроки проведения аудита. При этом значительно сокращаются издержки, и повышается производительность труда. Контроль руководства над деятельностью своей организации, ее отдельных подразделений и сотрудников повышает оперативность принятия управленческих решений, позволяет рационально планировать процессы и использовать ресурсы организации. В результате этого растет экономическая эффективность всей деятельности.

Система обеспечивает решение следующих задач:

1) стандартизации методологии и процесса документирования аудита, хранения архива рабочих документов;

2) ведения файлов клиентов и управления договорными взаимоотношениями;

3) анализа, планирования и управления оперативной деятельностью аудиторской организации;

4) управления структурой организации, ведения карточек сотрудников, учета рабочего времени;

5) планирования и контроля проведения проверок, контроля качества работы;

6) подготовки, планирования и проведение аудита с помощью мощных инструментальных средств;

7) подготовки, планирования и контроля проведения консалтинговых проектов.

AuditNET, так же как и «IT Audit: Аудитор», построена по модульному принципу.

Модуль «Компания» работает с организационной структурой и штатным расписанием, персональными карточками сотрудников, графиками работы, учетом рабочего времени и занятости, составлением расписаний работ аудиторской организации.

Модуль «Методология» предназначен для стандартизации внутрифирменной методологии аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами аудиторской деятельности. В модуле содержится библиотека аудитора с шаблонами документов (более 600 шаблонов), на базе которых методологи и аудиторы компании могут создавать аудиторские документы на всех стадиях проверки.

Модуль «Клиенты» позволяет создавать и вести базы данных клиентов аудиторской организации и постоянных файлов клиентов. Многопользовательский характер системы AuditNET позволяет работать с картотекой нескольким пользователям одновременно. В модуле имеется система поиска нужного клиента по различным признакам и реквизитам.

Модуль «Договоры» обеспечивает ведение и обслуживание договоров с клиентами. В нем можно разбивать работы на этапы и задавать для каждого этапа свои сроки и стоимость, причем система будет автоматически контролировать соответствие сроков проведения и расчетных сумм всех этапов договора с общей стоимостью и продолжительностью договора.

Модуль «Договоры» позволяет создавать все документы по шаблонам или импортировать их из других программных приложений. Система предоставляет пользователю широкие возможности поиска договоров, счетов, актов сдачи-приемки.

Модуль «Проекты» - основной модуль системы AuditNET. Проектом может быть любая работа, выполняемая в интересах клиента, например аудиторская проверка, консультационная услуга или внутренняя проектная работа компании. С помощью этого модуля формируется команда проекта, планируются доходы и расходы по проекту, составляется план и программа работы, определяются плановые и фактические финансовые показатели, отслеживается ход выполнения проекта и загруженность исполнителей. Здесь же рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, заполняются и автоматически обрабатываются опросники и таблицы искажений. Переменный аудиторский файл, в котором можно создавать рабочие документы по проверке, используя шаблоны, также обрабатывается в этом модуле. В нем же формируется внутренний аналитический отчет по проверке, письменная информация клиенту и аудиторское заключение.

Модуль «Управление», основными пользователями которого являются руководители аудиторских компаний высшего и среднего звена, обеспечивает формирование отчетов по договорам, проверкам и занятости сотрудников. Здесь же может выполняться анализ хода выполнения проектов с использованием диаграммы Гантта. При формировании отчета пользователь задает отчетный период, какую информацию следует включать в отчет, с какой детализацией ее представлять. Все отчеты могут формироваться на основе заранее созданных шаблонов.

Модуль «Выборочные исследования» предназначен для формирования выборок в ходе выполнения аудиторских процедур или при тестировании средств контроля. Можно выбрать метод качественного, монетарного, а также трех разновидностей количественного исследования. Исследуемая генеральная совокупность может быть загружена из подключенной базы данных клиента. Модуль позволяет применить стратификацию, выделить в совокупности ключевые элементы, выбрать метод отбора, рассчитать размер выборки, произвести выборку с учетом заданных параметров исследования, оценить отклонения. Программа автоматически анализирует результаты проведенного исследования. Результат анализа может быть представлен и в графическом виде. Отчет о выборочном исследовании формируется на основе шаблона в форматах MS Word и MS Excel, созданного в модуле «Методология».

Модуль «Финансовый анализ» используется как для проведения финансового анализа бухгалтерской отчетности клиента, так и для оценки финансово-хозяйственной деятельности самой аудиторской организации и разработки прогнозов. Аудитор может провести горизонтальный и вертикальный анализ, а также выполнить расчет финансовых коэффициентов, получив графическое представление результатов анализа, например график группы и входящих в нее показателей, график отдельного показателя, график изменений по разделу баланса и т. п. Кроме того, реализована функция расчета прогнозных значений финансово-экономических показателей.

Модуль «Администрирование - основной рабочий инструмент администратора системы AuditNET. Администратор настраивает разграничения прав доступа, создает роли сотрудников, назначает ролям доступные функции, приписывает ролям конкретных сотрудников организации и т. д. В этом же модуле администратор управляет расписанием доступа сервера к получению курсов валют. Их можно вводить либо вручную, либо получать автоматически с сервера компании - разработчика системы.

Библиотека аудитора - это библиотека шаблонов программ аудита и шаблонов рабочих документов аудитора системы AuditNET. Используя эту библиотеку, можно быстро и эффективно создавать собственные программы аудита и проводить проверки. Пользователь может дополнять библиотеку своими разработками, создавать новые документы и изменять уже имеющиеся. Система AuditNET включает в себя шаблоны программ аудита, укомплектованных соответствующими шаблонами рабочих документов аудитора и опросников по разделам: бизнес клиента, планирование аудиторской проверки, аудит нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и т. п. [66]

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчтности с помощью компьютерных систем в настоящее время используются несколько видов программных обеспечений такие как: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET. Данные программы облегчают аудиторскую проверку, позволяя тем самым сократить сроки ее проведения. Такие программы как Microsoft Word, Microsoft Exel также направлены на облегчение аудиторской проверки, при помощи этих программ сделать рабочие документы, применяемые во время проверки, а в Microsoft Exel можно также автоматизировать некоторые расчеты. К таким расчетам можно отнести арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов, также при помощи Microsoft Exel можно проверить правильность расчета отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

Глава 3. Методика аудита финансовой отчетности

3.1 Получение аудиторских доказательств

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». [63]

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатки средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

Важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Эти два понятия взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. [63]

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете, она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах аудируемой организации. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к рабочим документам аудиторской проверки.

Составление альтернативного баланса по существу является расширенным вариантом метода пересчета и др. Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, эти вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» для получения аудиторских доказательств были использованы такие процедуры как инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос.

При проведении инспектирования было выявлено, что движение основных средств, материально-производственных запасов и готовой продукции ОАО «КВЭН» оформлено соответствующими первичными документами, такими как: инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, акты приемки-передачи основных средств формы ОС-1, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, акты на списание основных средств формы ОС-4, приходные ордера формы М-4, лимитно-заборные карты формы М-8, накладные на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18 счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Также в ходе проверки было выявлено, что в ОАО «КВЭН» отсутствуют судебные решения по штрафам, пеням и неустойкам, что ставит под сомнение правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ОАО «КВЭН».

В ходе проверки был отправлен запрос третьим лицам (дебиторам ОАО «КВЭН»), на который было получено подтверждение о дебиторской задолженности, которая отражена в балансе организации.

При проведении пересчета итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений. Однако при пересчете итогов по разделу II «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло. При расчете остаточной стоимости основных средств по данным раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ОАО «КВЭН». При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено также не было.

В ходе проведения аналитических процедур была произведена проверка взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2. В результате было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная - всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная - всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны.

Путем устного опроса главного бухгалтера было выявлено, что перед составлением годовой отчетности была произведена инвентаризация имущества и обязательств ОАО «КВЭН», а также были предоставлены акты инвентаризации.

Таким образом, в ходе проверки были применены следующие процедуры получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН»: инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос. С помощью данных процедур было выявлено, что в ОАО «КВЭН» штрафы, пени и неустойки, отраженные в отчете о прибылях и убытках, не подтверждены решениями суда. Также были выявлены ошибки при проверке взаимоувязки форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН».

3.2 Аудиторские выводы и подготовка письменной информации руководству аудируемого предприятия

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» отчет аудитора о проведенной проверке называется информацией.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемго лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание в результате аудита.