Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок, что очень важно для каждого экономического субъекта. Поэтому на сегодняшний день выбранная тема является весьма актуальной.

Тема курсовой работы - «Совершенствование, аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли», выбрана не случайно. Ее актуальность обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации, а совершенствование аудита, бухгалтерской финансовой отчетности дает возможность выявить все плюсы и минусы работы бухгалтерии предприятия, оценить эффективность ведения годовой отчетности, обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности.

Источником исследования данной работы послужили теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных, а также зарубежных специалистов, кроме этого, использована специальная и учебная литература, справочно-правовые системы, статьи периодической печати по вопросам анализа и аудита годовой финансовой отчетности. В данной литературе особенно глубоко рассматриваются многие вопросы по выбранной мной теме. Раскрывается сущность анализа и аудита деятельности предприятия. Над этими вопросами работают: доктора, кандидаты экономических наук, доценты и заведующие кафедры «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»: Над этими вопросами работают: Шеремет А.Д., Андреева В.Д., Суйц., В.П., Парушина., Н.В., Суворова., С.П., Галкина., Е.В., Василевич., И.П., Ширкина., Е.И., Рогуленко.Т.М., Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В., Газарян А.В., Ширкина Е.И. При исследовании вопросов аудита финансовой отчетности некоторые экономисты уже определили ведущие экономические теории и концепции. В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положении об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что: «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Целью исследования является проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчётности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин» и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие розничной торговли ООО «Рубин».

Предметом исследования являются результаты аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности.

Главной гипотезой исследования является предположение, что совершенствование, аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ООО «Рубин» будет достигнуто если:

- Аудит будет планироваться и проводится таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

- Для аудиторской проверки будут приглашаться только профессиональные аудиторы, имеющие большой опыт работы.

- Аудиторами будут разработаны и привлечены в проверку различные тесты, опросники, дневники аудиторских записей и, т, д, что существенно усовершенствует процесс проверки.

Из гипотезы вытекают следующие задачи исследования, которые будут рассмотрены в моей курсовой работе:

- Определить нормативные документы, используемые при аудите, бухгалтерской финансовой отчетности;

- Выявить основные этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской финансовой отчётности;

- Дать организационно-экономическую характеристику предприятия розничной торговли ювелирными изделиями;

- Выявить ошибки допущенные в работе бухгалтерской службой;

- Провести аудиторскую проверку годовой финансовой отчетности на предприятии;

- Обобщить собранный материал и показать применение этих знаний на практике;

- Рассмотреть аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности

ООО «Рубин», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность предприятия за 2007 год;

- Разработать рекомендации по устранению ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Методической основой курсовой работы явились существенные аспекты по аудиту ведущих экономистов, академиков, кандидатов и докторов наук: Андреева, В.Д., Суйц., В.П., Парушина., Н.В., Суворова., С.П., Галкина., Е.В., Василевич., И.П., Ширкина., Е.И., Рогуленко.Т.М., Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В., Газарян А.В., Ширкина Е.И., Шеремет А.Д., Морозова Ж.А, Нитецкий В.В, Куприянцев С.Н., Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как: «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов». Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию. Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек аудитом называют: «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

В своем научном труде - «Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций», Панченко Т.М, высказал свое мнение и определил основные задачи и цели аудиторской проверки на предприятии. В данном труде освещены вопросы аудиторской проверки счетов бухгалтерского учета и операций по формированию прибыли. Даны рекомендации по выявлению искажений в форме исправительных бухгалтерских записей. В научном труде кандидата экономических наук Рогуленко Т.М - «Аудит», рассмотрены вопросы сущности аудита, дан материал по практическим вопросам аудита. Даны методические рекомендации. В.Д. Андреев в научном труде - «Практический аудит» отразил современное состояние теории и практики аудиторской деятельности в Российской Федерации. Рассматриваются практические основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, аудит бухгалтерской отчетности. В совместном научном труде «Бухгалтерский учет и аудит», Шеремет А.Д и В.Д., Суйц рассматривают основы организации бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, содержание таких форм отчетности, как баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, пояснения к годовой бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Материал изложен в соответствии с современной нормативной базой, согласно которой регулирующими являются вопросы бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

А также материалы учебно-методических и научных периодических изданий по вопросам аудита и анализа. таких как «Главбух», «Расчет», «Нормативные акты», и другие и, кроме того, законодательные материалы по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности и справочно-правовые программы, такие как: «Гарант», «Консультант плюс». В процессе выполнения курсовой работы использованы практические материалы предприятия розничной торговли

ООО «Рубин» за 2007 г. А именно: «Учетная политика предприятия, договор на проведение аудиторской проверки, письмо обязательство, план и программа аудиторской проверки, бухгалтерский баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках. А также различная первичная документация, указанная в приложениях. В курсовой работе использованы такие методы исследования, как метод факторного анализа, сравнительного анализа, разведывательный, основной, метод наблюдения и теоретический метод. Особое внимание заслуживает подробное рассмотрение методологии и организации аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли. В работе глубоко изучены и использованы новейшие нормативные документы по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговле ювелирными изделиями.

Теоретические исследования позволяют сделать вывод, что за время написания курсовой работы, были выявлены некоторые недостатки и противоречия в несоответствии требований аудита бухгалтерской финансовой отчетности и анализа данных аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями. Из данного противоречия определена проблема исследования. С помощью проблемы сформировалась и тема курсовой работы: «Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли».

Новизна исследования состоит в уточнении теоретических и методических подходов к определению аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ООО «Рубин» и выявлению необходимости его совершенствования в современных условиях. А так же в том, что определены особенности бухгалтерского учета в сфере торговли и услуг. Мною предложены направления в совершенствовании аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли. Подробно рассмотрено составление баланса, и раскрыты материалы, которые этому предшествовали. Раскрыто финансовое состояние предприятия в целом.

Практическая значимость моего исследования состоит в проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли. В процессе прохождения практики изучена деятельность предприятия, проведен анализ важнейших показателей деятельности предприятия на основании изучения таких основных источников, как первичная бухгалтерская документация, бухгалтерская отчетность и др. Курсовая работа представляет собой форму самостоятельного научного труда по конкретной теме и на отдельно взятом предприятии, в которой соединяются теоретические знания и практические навыки. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения, а также семи таблиц. В курсовой работе излагается порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчётности с теоретической стороны, а также отражено практическое применение в ООО «Рубин». Также в курсовой рассмотрена методика аудиторской проверки бухгалтерской отчётности в ООО «Рубин». Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи, а так же подробно рассмотрены источники исследования. Первая часть посвящена теоретическим аспектам аудита бухгалтерской отчётности. В данной главе дано определение бухгалтерской отчётности, рассмотрены цели, задачи и источники аудита бухгалтерской отчётности, кроме того, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу. Во второй главе рассмотрены этапы проведения аудита бухгалтерской отчётности, рассмотрена аудиторская проверка состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам. Планирование и оформление результатов. Дана краткая характеристика исследуемого предприятия розничной торговли. В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования, подведены итоги проведенной работы. В процессе работы, мною было подобрано четырнадцать приложений и использовано тридцать три источников литературы.

1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчётности

1.1 Сущность и виды аудита бухгалтерской финансовой отчетности

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д. Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган. Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемых лиц).

Таким образом, понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит бухгалтерской отчетности» и помимо него включает сопутствующие аудиту услуги. В ряде зарубежных стран составлены и уже давно действуют Кодексы, Положения, Правила аудиторской этики. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утвержден на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 г. Он основан на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров. В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в работе требования аудиторских правил (стандартов). Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная или личная зависимость, участие в органах управления или общих проектах, предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).

При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудиторы руководствуются интересами клиента. Однако он не должен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудиторам следует проинформировать администрацию экономического субъекта. Рекомендации и советы по налогообложению аудиторы обязаны представлять клиенту только в письменном виде. При этом они должны стремиться не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключат любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредить, что ответственность за составление и содержание налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Аудиторы обязаны сохранять в тайне конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиента независимо от сохранения или прекращения отношений с ним. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики случаях: когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть, когда это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов, для зашиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или представителями клиентов, когда клиент не намеренно или незаконно вовлек аудиторов в действия, противоречащие профессиональным нормам. Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объемом и качеством предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов или передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Не вправе они также получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы. В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для внешнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях. Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Служба внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его руководству и находится полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе. Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, а также гарантии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы. Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности бухгалтерской отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д. Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год. Исходя из принципа инициативы проведения, аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных подразделений и т.п. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и (или) первичных документов и др. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение условий договора.

Исходя из объекта изучения, принято выделять три вида аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации. Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Если провести дальнейшую детализацию объекта исследования, то в рамках операционного аудита можно выделить аудит кризисного предприятия, аудит инвестиционных проектов, экологический аудит и др. Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов, возникновения кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения. Аудит инвестиционных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности инвестиционных решений) и на различных этапах его реализации (послеинвестиционный аудит).

Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность предприятия его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки бухгалтерской отчетности. Если учетная политика предприятия, договора, инструкции или правила имеют прямое и материальное влияние на его бухгалтерские отчеты, то проверка на соответствие обычно составляет неотделимую часть проверки таких отчетов. С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые. Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организациeй. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению. С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске, Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит. Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите. Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: основные нормативные документы, рейдирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности0, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета, инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, стные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц, сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

1.2 Нормативные документы, регулирующие вопросы аудита бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 15.05.2001 г. №54-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 г.

№14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. №213-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. №118-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. №71-ФЗ).

3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 31.12.98 г. №193-ФЗ).

4. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008

5. Приказ от 16.10.2000 г. №92н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

6. Приказ от 27.11.2006 г. №91н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

7. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115 н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №33н;

9. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)

10. «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 27.11.2006. №32н).

11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

12. Приказ от 25.11.1998 г. №57н, ПБУ 8/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»

13. Приказ от 20.12.2007 г. №56н, ПБУ 7/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

14. Приказ от 24.03.2000 г. №25н, ПБУ 5/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

15. Приказ от 23.08.2000 г. №65н, ПБУ 6/97, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

16. Приказ от 26.03.2007 г. №34н, ПБУ 7/98, «Об утверждении положения по по ведению бухгалтерского учету и отчетности в Российской Федерации»

17. Приказ от 28.12.1994 г. №173н, ПБУ 7/98, «О применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению»

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.);

1.3 Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской финансовой отчётности

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2. Планирование аудита;

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление результатов аудита.

Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки. Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных прежним аудитором (п. 4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»). Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторскою заключения. Рекомендуется избегать всех которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее: имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников, может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку.

Во время предварительной проверки следует выяснить:

1. правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

2. в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1. произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

2. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

3. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

4. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств. В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта;

г) дополнительные данные:

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки:

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки:

- обнаружены существенные ошибки и необходимо пронести дополнительные проверочные процедуры;

- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита. а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от: степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности.

В общем тине аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять: уточненная характеристика системы внутреннею контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной. Результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

- количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

- первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

Прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать. Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации. Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и Программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки головой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы. Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности. Документы, сведения и информация. Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания.

2. Организация, аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия и бухгалтерии ООО «Рубин»