Теория и практика формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Оглавление

Введение

1. Теоретический обзор по вопросам содержания бухгалтерской отчетности организации

2. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации

3. Анализ практики составления бухгалтерской отчетности в ООО ««Торговый проект»»

4. Пути совершенствования бухгалтерской отчетности в ООО ««Торговый проект»»

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность исследования теории и практики формирования составления бухгалтерской отчетности организации обусловлена тем, что бухгалтерский баланс выступает важнейшим источником информации о финансовом и имущественном положении организации для всех пользователей.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ФлораСТ». Предметом исследования выступает практика формирования бухгалтерской отчетности организации.

Цель контрольной работы состоит в том, чтобы рассмотреть теорию и практику формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- провести теоретический обзор по вопросам составления бухгалтерской отчетности организации;

- рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчетности организации;

- дать характеристику деятельности организации;

- провести анализ формирования показателей бухгалтерской отчетности организации;

- разработать пути совершенствования бухгалтерской отчетности в организации.

Информационную базу контрольной работы составили годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ФлораСТ», регистры бухгалтерского учета, материалы периодических изданий.

бухгалтерский отчетность учет баланс

1. Теоретический обзор по вопросам содержания бухгалтерской отчетности организации

В статье А.А. Ефремовой отмечено, что уровень квалификации подчиненного определяется умением составлять разнообразные отчеты, а значимость начальства - умением их читать. Кроме того, на сакраментальный вопрос: для чего нужен бухгалтер, что является главной задачей бухгалтерского учета, и что является результатом работы бухгалтера, - можно ответить: главной задачей бухгалтерского учета, а следовательно, и основным результатом работы бухгалтера является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям. Следовательно, составление бухгалтерского баланса - важный этап деятельности всех работников бухгалтерии организации.

Г.Н. Ясменко трактует баланс как основополагающую, обобщающую и направляющую категорию, из которой могут быть выведены все другие учетные понятия и положения. Баланс, по мнению Г.Н. Ясменко, можно определить как метод, синтезирующий учет, изучение баланса - как изучение бухгалтерского учета.

Баланс (франц. balance, весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis - дважды, lans - чаша весов.

Как отмечает Н.Б. Жильцова, в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (то есть основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности.

В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный период напрямую будет зависеть от достоверности показателей бухгалтерского баланса.

Экономист Л.В. Шпакова считает, что составлению достоверного бухгалтерского баланса способствует качественно проведенная подготовительная работа, в проведении которой можно выделить следующие этапы:

1) проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств;

2) закрытие счетов бухгалтерского учета;

3) заполнение на основе полученных данных и в соответствии с требованиями нормативных актов бланка бухгалтерского баланса.

Основную нормативную базу при формировании показателей бухгалтерского баланса составляют: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другие. Требования к проведению инвентаризации изложены в методических указаниях по инвентаризации, разработанных Министерством финансов Российской Федерации.

После определения финансового результата по видам деятельности выводится общий финансовый результат по предприятию в целом. Данный процесс заключается в переносе остатков со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». После использования данной суммы по различным направлениям остаток будет списан на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно этот показатель (в сумме с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) прошлых отчетных периодов) и найдет свое отражение в бухгалтерском балансе по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой показатель является обобщающим, что затрудняет оценку эффективности деятельности предприятия на определенный момент времени. В данной ситуации приходится прибегать к использованию дополнительной информации бухгалтерского учета.

Достоверность отражаемых в балансе показателей подтверждается результатами проводимых инвентаризаций и взаимоувязкой показателей баланса с другими формами отчетности, сопоставлением показателей бухгалтерского баланса с данными Главной книги, журналов-ордеров, производственных отчетов подразделений, регистров синтетического и аналитического учета.

Избежать технических и арифметических ошибок в составлении баланса в некоторой степени позволяет автоматизация данного учетного процесса. При этом существенно повышается достоверность отражаемых в отчетности показателей, сокращаются затраты на содержание аппарата бухгалтерии, повышается оперативность и эффективность управления предприятием. В свою очередь достоверная информация, содержащаяся в отчетности, позволит провести как объективную предварительную оценку финансового состояния предприятия, так и более глубокий анализ его деятельности.

Подводя итог, нужно отметить роль достоверного баланса как особо значимую в оценке эффективности деятельности предприятий. Его данные важны не только для внутреннего использования, но и для контролирующих органов, для инвесторов, а привлечение инвестиций в настоящий момент времени - дело особой важности. Можно выделить несколько основных факторов, влияющих на достоверность показателей бухгалтерского баланса: четкое соблюдение требований нормативных актов; соблюдение положений выбранной учетной политики; качественное проведение подготовительной работы, предшествующей составлению баланса; уровень автоматизации учетного процесса; уровень квалификации бухгалтерского состава.

2. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации

С 1 января 2013 года вступил в силу федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», с указанной даты порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности регламентируется федеральными и отраслевыми стандартами.

Состав, сроки, представления и в целом регламентирование порядка представления бухгалтерского баланса осуществляется на основании Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее Приказ № 66н). Приведенная в приложении к Приказу № 66н форма бухгалтерского баланса носит обязательный характер.

При составлении годовой отчетности за 2012 год специалисты главного финансового ведомства страны рекомендуют использовать документы Минфина России №ПЗ - 10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» в котором обращено внимание на некоторые положения Закона № 402 ФЗ, в том числе связанные с годовой бухгалтерской отчетностью.

Согласно пункту 7 Приказа Министерства финансов Российской Федерации № 66н., начиная с 2011 года организации и предприятия всех форм собственности будут осуществлять бухгалтерскую отчетность по новым формам.

Теперь годовая бухгалтерская отчетность будет включать в себя бухгалтерский баланс и несколько отчетов: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях капитала. Кроме того, общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие оборотов по продаже, обязаны подтверждать соответствующим отчетом целевое использование полученных ими финансовых средств.

Пояснения (ранее -- пояснительные записки), сопровождающие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, могут быть составлены в двух формах: табличной и текстовой.

Из состава статей баланса исчезли дополнительные расшифровки, поясняющие бухгалтерский учет запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, а также резервного капитала. Однако сведения в строке отчета о прибылях, которые позволяют заинтересованным лицам оценить финансовое положение предприятия, необходимо раскрывать в Пояснениях в обязательном порядке, указывая их номер в специально отведенной для этого графе.

Отчет об изменениях капитала теперь имеет другую структуру показателей: появился новый раздел, в котором следует показывать корректировки, связанные с изменениями в учетной политике, если таковые имели место. Также добавлен отдельный раздел для внесения данных по чистым активам, которые должны быть приведены по аналогии с данными баланса. Раздел для отражения резервов организации из отчета исключен. Кроме того, форма документа дополнена еще одной колонкой -- в ней необходимо показывать сведения о выкупленных у акционеров акциях.

Некоторые изменения появились и в отчете о движении денежных средств. Теперь остаток средств как на начало, так и на конец периода, равно как и результат их движения на протяжении самого периода, следует показывать в конце формы.

Хотя в Приказе Минфина РФ № 66н речь идет об изменениях в годовой бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность предприятия также должна быть сдана по новым формам, поскольку она является частью годовой. В противном случае возникнет несопоставимость сведений, что неминуемо приведет к путанице и усложнит работу контролирующих органов.

В соответствии с ПБУ 4/99 общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с этим Положением. При формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Исходя из этого формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

(часть 4 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением.

(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

3. Анализ практики составления бухгалтерской отчетности ООО «Торговый проект»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый проект» -- это коммерческая организация, осуществляющая свою деятельность на основании Устава и учредительных документов.

Место нахождение ООО «Торговый проект» определяется местом его государственной регистрации: город Уфа, проспект Салавата Юлаева, д. 59

Правовой статус предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности - частная.

Предприятие относится к числу субъектов малого бизнеса по следующим параметрам:

1) численность работников не превышает 100 человек и составляет на конец 2012 г. 14 человек;

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за 2012 г. не превысила предельное значение в 400 млн. руб.;

3) ограничение участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале предприятия соблюдается.

Основной вид деятельности предприятия - Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники (ОКВЭД 72,50). ООО «Торговый проект» занимается оказанием информационных услуг, сервисным обслуживанием, ремонтом в области компьютерной и вычислительной техники, реализией компьютерных и вычислительных комплексов и их комплектующих.

Структура управления ООО «Торговый проект», представленная схематично на рисунке 3.1 является линейной и относится к простейшему типу структур управления.

Общее руководство деятельностью ООО «Торговый проект» осуществляет директор, который подчиняется учредителю предприятия. Директору в равной мере подчиняются главный бухгалтер, финансовый директор, коммерческий директор, начальник логистики.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый проект» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и методическими рекомендациями по его применению, а также учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Рисунок 3.1 Структура управления ООО «Торговый проект»

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Торговый проект» за 2012 г.

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

Строка 190 "Итого по разделу I"

Строка 110 «Нематериальные активы» = 27 тыс. руб.( на н.г.), 24 тыс. руб. (на к.г.)

Строка 120 «Основные средства» отражается на счете 01 «Основные средства» = 3172 тыс. руб ( на н.г.), 3126 тыс. руб (на к.г.)

Показатель строки 190 представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с 110 по 150 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у предприятия. Итого по разделу I = на н.г. - 27+ 3173 = 3199, на к.г. - 24 + 3126 = 3150.

Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

Строка 290 «Итого по разделу II»

Строка 210 "Запасы" отражаем сальдо счетов 10 «Материалы».

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах предприятия которая = 27467 тыс. руб. ( на н.г.), 30769 тыс. руб ( на к.г.).

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" = на н.г. 2468 тыс. руб.

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили предприятию к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом предприятие на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Строка 240 - «Дебиторская задолженность» ( платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) отражаем сальдо по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на начало отчетного периода 14977 тыс. руб., на конец отчетного периода 9891 тыс. руб.

Строка 260 «Денежные средства» показываются сальдо счета 50 «Касса», сальдо счета 51 «Расчетные счета» и сальдо счета 57«Переводы в пути».

По данной строке указывается информация об имеющихся у предприятия денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

Составляет на начало отчетного периода 2698 тыс. руб., на конец отчетного периода 1532 тыс. руб.

Строка 1260 "Прочие оборотные активы".

Строка 290 "Итого по разделу II".

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 210 - 270 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у предприятия.

Строка 290 Бухгалтерского баланса = Строка 210 + Строка 220 + Строка 230+Строка 240+Строка 250 +Строка 260 + Строка 270 Бухгалтерского баланса = 27467 + 2468 + 14977 + 2698 = 47610 тыс. руб. на начало отчетного периода, 30769 +9891 + 5796 + 1532 = 42192 на конец отчетного периода.

Строка 300 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у предприятия - 3199 + 47610 = 50809 на начало отчетного периода, 3150 + 42192 = 45432 на конец отчетного периода. Значение строки 300 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Строка 300 «Баланс» Бухгалтерского баланса = Строка 190 «Итого по разделу I» Бухгалтерского баланса + Строка 290 «Итого по разделу II» Бухгалтерского баланса.

Пассив бухгалтерского баланса Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса) заполняется следующим образом:

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III заполняется следующим образом.

Строка 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал».

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов. В ООО «Торговый проект» Уставный капитал на начало отчетного периода = 8 тыс.руб., на конец отчетного периода 10 тыс. руб.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль».

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия на н.г. 20224 тыс. руб., на к.г. 21703 тыс. руб.

Строка 490 "Итого по разделу III"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 410-470 и отражает общую величину капитала предприятия.

Строка 490 Бухгалтерского баланса = Строка 410 + Строка 470 Бухгалтерского баланса. На н.г. 8 + 20224 = 20232 тыс. руб., на к.г 10 + 21703 = 21713 тыс. руб.

Долгосрочные обязательства ( раздел IV Бухгалтерского баланса)

Строка 510 «Займы и кредиты» = на н.г.2100 тыс. руб., на к.г. 2465 тыс. руб. Итого по разделу IV = на н.г.2100 тыс. руб., на к.г. 2465 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н.

Строка 610 Займы и кредиты» на н.г. составляет 5054 тыс. руб, на к.г. 4313 тыс.руб.

Строка 620 «Кредиторская задолженность» складывается из суммы по кредиту счетов 60, 68, 69, 70.

По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность предприятия (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 620 на н.г. 23423 тыс. руб., на к.г. 16851 тыс. руб.

Строка 690 "Итого по разделу V".

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия. Итого по разделу V на н.г. = 5054 + 23423 = 28477 тыс. руб., на к.г. = 4313 + 16851 = 21164 тыс. руб.

Строка 700 "БАЛАНС" Пассива Бухгалтерского баланса.

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 490 "Итого по разделу III", 590 «Итого по разделу IV», 690 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов предприятия. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Строка 700 "БАЛАНС" Бухгалтерского баланса на н.г.= 20232 + 2100 + 28477 = 50809 тыс. руб., на к.г. = 21703 + 2465 + 21164 = 45432 тыс. руб.

В отчете о прибылях и убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года ООО «Торговый Проект».

Отразим последовательность заполнения отчета о прибылях и убытках.

Строка 010 «Выручка» указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

При этом, все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за отчетный период = 145327 тыс.руб. ( пред.год = 164015 тыс. руб.)

Строка 020 «Себестоимость продаж» указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.) проданных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период =119684 тыс.руб. ( пред.год = 141080 тыс.руб.)

Строка 029 «Валовая прибыль (убыток)» - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 029 = стр. 010 - стр. 020

Строка 029 = 145327 - 119684 = 25643 тыс.руб., ( пред.год = 164015 - 141080 = 22935 тыс. руб.)

Строки 030 «Коммерческие расходы» - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Строка 030 за отчетный период = 12944 тыс.руб., ( пред.год = 7255 тыс.руб.).

Строка 050 « Прибыль (убыток) от продаж» - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

Строка 050 = строка 029 - строка 030

Строка 050 за отчетный период = 25643 - 12944 = 12699 тыс.руб., ( пред.год = 22935 - 7255 = 15680 тыс. руб.).

Строка 070 «Проценты к уплате» за отчетный период = 913тыс.руб., ( пред.год = 952 тыс.руб.).

Строка 090 «Прочие доходы» - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов от участия в других организациях ( строка 080) и процентов к получению (строка 060).

Строка 090 за отчетный период = 307 тыс.руб., ( пред.год = 2 тыс. руб.).

Строка 100 «Прочие расходы» - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 070.

Строка 100 за отчетный период = 938 тыс.руб., ( пред.год = 1387 тыс. руб.)

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 140 = строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 070 «Проценты к получению» + строка 090 «Прочие доходы» - строка 070 «Проценты к уплате» - строка 100 «Прочие расходы».

Строка 1400 за отчетный период = 12699 +307 - 913 - 938 = 11155 тыс.руб., ( пред.год = 15680 +2 - 952 -1387 = 13343 тыс.руб.).

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» - отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

Строка 150 за отчетный период = 2379 тыс. руб., ( пред.год = 3484 тыс. руб.).

Строка 190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 Прибыли и убытки , который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) .

Строка 190 = строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 150 «Текущий налог на прибыль».

Строка 190 за отчетный период = 11155 - 13343 = 8776 тыс.руб., ( пред.год =13343 - 3484 = 9859 тыс.руб.).

4. Пути совершенствования бухгалтерской отчетности в ООО «Торговый проект»

Разработка путей совершенствования бухгалтерского учета и формирования баланса в ООО «Торговый проект» предполагает устранение следующих проблем, выявленных в ходе исследования:

Изучение современного состояния бухгалтерского учета в ООО «Торговый проект» позволило выявить следующие недостатки в учете:

1) несоответствие учетной политики требованиям законодательства по бухгалтерскому учету (в учетной политике присутствуют ссылки на нормативные документы, утратившие свою правовую силу; недостаточно раскрыты избранные способы ведения бухгалтерского учета);

2) применение устаревшего программного обеспечения («1С: Предприятие» версии 7.7) не адаптированного под специфику деятельности предприятия.

Для приведения учетной политики предприятия в соответствие с требованиями действующих нормативно-правовых актов, нами предлагается ее доработать с учетом следующих положений.

В раздел «Общие положения» добавить: «Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:

1) допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

2) допущения непрерывности деятельности;

3) допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в соответствии с настоящей учетной политикой должен обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов;

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания;

5) обеспечение тождества данных аналитического учета оборотами остаткам синтетического учета и показателям бухгалтерской отчетности;

6) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности».

В раздел «Организация бухгалтерского учета» добавить: «Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная, без применения средств автоматизации».

В пункт «Денежные средства» добавить Предприятие осуществляет операции и ведет учет денежных средств и денежных документов в соответствии с требованиями, установленными «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Центральным Банком РФ от 12.04.2001 г. № 2-П, «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утверждены Банком России от 12.10.2011 г. № 373-П).

Учетная политика ООО «Торговый проект» должна быть доработана отдельным приказом по предприятию, с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Эффективность приведения учетной политики предприятия в соответствие с требованиями законодательства выражается в возможности избежать споров с налоговыми органами еще на стадии запроса документов.

Стандартные функции программы «1С: Предприятие» версии 7.7 не поддерживают полностью все бизнес-процессы предприятия. Поэтому для решения данной проблемы нами предлагается приобрести новое, более современное программное обеспечение. Вместе с тем, несколько лет назад разработчики программы подключили возможность разрабатывать на Клиппере плагины, добавляющие ей функциональность. Сейчас это Harbour, в среде которого можно писать на языке Си. На нем программеры могут дописывать необходимые модули и подключать к программе «1С: Предприятие».

Таким образом, для решения возникшей на предприятии проблемы можно пойти двумя путями. Первый - это приобрести новую программу «1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей» или нанять специалиста по «1С» для внесения в действующее программное обеспечение изменений.

Сравним затраты предприятия на реализацию первого и второго варианта.

Таблица 4.1 Сравнительная характеристика затрат на улучшение автоматизации учетного процесса

Статьи затрат	Величина, руб.
1	2
1. Первый вариант - приобретение «1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей»	42000
Стоимость комплекта на 5 пользователей «1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей»	42000
2. Второй вариант - внесение изменение в действующее программное обеспечение	28000
Оплата труда специалиста по «1С»	28000

Данные таблицы 4.1 свидетельствуют о том, что приобретение программного обеспечение позволяет сэкономить предприятию 14 тыс. руб.

В настоящее время не существует полноценных методик оценки экономического эффекта от внедрения системы автоматизации на предприятии, нет возможности оценить явный эффект в рублёвом эквиваленте.

Как правило, можно оценить только косвенную экономическую эффективность, проявляющуюся в конечных результатах хозяйственной деятельности ООО «Торговый проект». Ее локальными критериями могут быть: сокращение сроков составления сводок, повышение качества планово-учетных и аналитических работ, сокращение документооборота, повышение культуры и производительности труда и другие. Основным же показателем является повышение качества управления, которое, как и при прямой экономической эффективности, ведет к экономии живого и овеществленного труда. Внедрение системы будет иметь ряд положительных моментов:

1) повысится точность обработки информации;

2) повысится оперативность обработки информации, что в свою очередь обеспечит повышение контроля за движением денежных средств ООО «Торговый проект»;

3) упорядочится ведение документооборота на ООО «Торговый проект» поскольку система ведёт автонумерацию документов и операций исключается возможность их утери;

4) вследствие повышения оперативности обработки информации становится возможным оперативное принятие управленческих решений.

Заключение

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах, то есть активах и имуществе организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации все имущество, отражаемое в бухгалтерском балансе предприятия, подразделяется на следующие виды: капитальные и финансовые вложения, основные средства и нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток).

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: I Внеоборотные активы, II. Оборотные активы, III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные обязательства, V. Краткосрочные обязательства.

Формирование бухгалтерского баланса производится на основе остатков по счетам Главной книги. При этом, данному процессу предшествует ряд мероприятий, таких как проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств, закрытие счетов учета затрат в конце финансового года и реформация баланса.

Практика составления баланса организации анализировалась на примере предприятия ООО «Торгоый проект», которое расположено в городе Уфа.

Анализ состояния бухгалтерского учета в ООО «Торговый проект» и практики составления баланса позволили выявить недостатки в учете и отчетности.

В частности выявлено несоответствие учетной политики требованиям законодательства по бухгалтерскому учету (в учетной политике присутствуют ссылки на нормативные документы, утратившие свою правовую силу; недостаточно раскрыты избранные способы ведения бухгалтерского учета). Кроме того, предприятие применяет устаревшее программное обеспечение («1С: Предприятие» версии 7.7).

Для устранения выявленных в ходе исследования недостатков в бухгалтерском учете и отчетности было предложено:

1) с учетом предложенных положений, доработать учетную политику по бухгалтерскому учету;

2) применять более современное программное обеспечение - программу «1С: Предприятие 8. Конфигурация « Управление торговлей».

Библиографический список

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ : принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г. : одобр. Советом Федерации 29 нояб. 2011 г. : (ред. от 23.07.2013) // СПС «Консультант Плюс».

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс] : приказ Минфина от 02 июля 2010 г. № 66н : (ред. от 04.12.2012) // СПС «Консультант Плюс».

3. О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н [Электронный ресурс] : приказ Минфина от 17 авг. 2012 г. № 113н // СПС «Консультант Плюс».

4. Жильцова, Н.Б. Бухгалтерский баланс как информационная база финансового анализа [Текст] / Н.Б. Жильцова // Экономический анализ: теория и практика.- 2011.- № 9.- С. 172-175.

5. Ефремова, А.А. Как правильно составить годовой бухгалтерский баланс [Текст] / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет.- 2013.- № 2.- С. 12-18.

6. Кудряшов, В.В. Подготовка баланса организации [Текст] / В.В. Кудряшов // Бухгалтерский учет.- 2012.- № 12.- С. 8-14.

7. Нечитайло, А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / А.И. Нечитайло.- М.: Высшее образование, 2011.- 634 с.

8. Поленова, С.П. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей [Текст] / С.П. Поленова // Все для бухгалтера.- 2013.- № 1.- С. 17-23.

9. Шпакова, Л.В. Совершенствование формы бухгалтерского баланса как фактор повышения его информативности [Текст] / Л.В. Шпакова // Экономический анализ: теория и практика.- 2011.- № 8.- С. 36-41.

10. Ясменко, Г.Н. Бухгалтерский баланс как основополагающая, обобщающая и направляющая категория бухгалтерского учета [Текст] / Г.Н. Ясменко // Бухгалтерский учет.- 2012.- № 3.- С. 19-25.

Размещено на Allbest.ru