Ликвидность предприятия -- более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности, Поэтому оценивая ликвидность предприятия надо учитывать его финансовую гибкость, т.е. способность занимать средства из разных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать активы, быстро реагировать на конъюнктуру рынка и т.д.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности платежеспособности в будущем, и наоборот.

Взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса, которая базируется на равновесии активов и пассивов, является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность -- это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность. [23; с. 580]

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А1) включает в себя наиболее ликвидные активы, такие как денежная наличность и финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банке, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов.

Третья группа (А3) -- это медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, прочие оборотные активы) для трансформации которых в денежную наличность понадобится значительно больший срок.

Четвертая группа (А4) -- это труднореализуемые активы, куда входят внеоборотные активы.

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 -- наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение текущего месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили);

П2 -- краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банка);

П3 -- долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты банка и займы);

П4 -- постоянные пассивы (капитал и резервы, доходы будущих периодов).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ? П1 А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4 . (19)

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности. При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности -- для банков, коэффициент текущей ликвидности -- для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Норматив коэффициента абсолютной ликвидности от 0,2 до 0,4 и выше. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности -- отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7--1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) -- отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства предприятия.

. (20)

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент больше 2.

Однако обосновать единый норматив данного показателя для всех отраслей практически невозможно, так как его уровень зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности операционного цикла, скорости погашения кредиторской задолженности и т.д.

Если коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но наметилась тенденция его роста, то определяется коэффициент восстановления ликвидности (KВЛ) за период, равный шести месяцам:

, (21)

где КТЛ1 и KTJI0 -- соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и начале отчетного периода;

КТлнорм -- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6-- период восстановления ликвидности, мес.;

Т --отчетный период, мес.

Если KВЛ > 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить ликвидность баланса, и наоборот, если КВЛ < 1 -- у предприятия нет возможности восстановить ликвидность баланса в ближайшее время.

В случае если фактический уровень КТЛ равен или выше нормативного значения на конец периода, но наметилась тенденция его снижения, рассчитывают коэффициент утраты ликвидности (KУЛ) за период, равный трем месяцам:

. (22)

Если KУЛ >1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить ликвидность баланса в течение трех месяцев, и наоборот. [22; с. 585]

В условиях инфляционной среды во избежание искажающего воздействия инфляции при определении влияния факторов на изменение коэффициента ликвидности в расчет следует принимать не абсолютный прирост текущих активов и пассивов, а изменение их доли в общей валюте баланса.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что величина их является довольно условной, поскольку ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить довольно приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции. Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания. Увеличение доли неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и т.д. свидетельствует об ухудшении ликвидности активов. По этим причинам предприятие может иметь высокое значение коэффициента ликвидности, а в реальной действительности быть неплатежеспособным. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета. Вместе с тем следует иметь в виду, что показатели ликвидности отражают только статическую картину финансовой устойчивости предприятия. Если ориентироваться только на них, то можно не заметить угрозы технической неплатежеспособности предприятия, которая является основной причиной банкротства хозяйствующих субъектов.

3. Показатели рентабельности (доходности)

Экономическую эффективность деятельности предприятия выражают показателями рентабельности (доходности). В общем виде параметр экономической эффективности определяют алгоритмом:

. (23)

Для расчета числителя формулы используют показатели прибыли: бухгалтерской (общей), от реализации продукции и чистой прибыли (после налогообложения). В знаменателе формулы показывают ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров ( работ, услуг).

На практике следует различать показатели экономической и финансовой рентабельности. Экономическая рентабельность - параметр, исчисленный исходя из величины прогнозной (потенциальной) прибыли, отраженной в бизнес-плане инвестиционного или инновационного проекта (программы). Финансовую рентабельность определяют на базе реальной прибыли, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчётность предприятия. Данные для анализа доходности (рентабельности) активов берутся из форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Система показателей рентабельности активов следующая:

1) Рентабельность совокупных активов (RА) определяется по формуле:

Ч100%, (24)

где Пб - бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

А - средняя стоимость активов за расчетный период.

Показывает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов.

2) Рентабельность внеоборотных активов (RВОА) определяется по формуле:

Ч100%, (25)

где ВОА - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период.

Характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль внеоборотных активов.

3) Рентабельность оборотных активов (RОА) определяется по формуле:

Ч100%, (26)

где ОА - средняя стоимость оборотных активов за расчетный период.

Показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль оборотных активов.

4) Рентабельность чистого оборотного капитала (RЧОК) определяется по формуле:

Ч100%, (27)

где ЧОК - средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период.

Выражает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль чистого оборотного капитала.

5) Рентабельность продаж (RП) определяется по формуле:

Ч100%, (28)

где ПП - прибыль от продаж;

В - чистая выручка от реализации продукции (без налогов).

Характеризует, сколько бухгалтерской прибыли приходится на рубль объема продаж.

Рентабельность совокупных активов рассчитывается по прибыли до налогообложения - это наиболее общий показатель в системе характеристик рентабельности. Он показывает величину прибыли на единицу стоимости активов (всех финансовых ресурсов организации независимо от источников их финансирования).

Средняя стоимость активов рассчитывается как среднее арифметическое от величины активов на начало года и величины активов на конец отчетного года.

Уровень рентабельности активов должен быть достаточен, чтобы обеспечить ожидаемую рентабельность собственного капитала, выплату процентов за кредит и налоги.

4. Параметры деловой активности

Деловую активность предприятия измеряют с помощью системы количественных и качественных критериев.

Качественные критерии -- широта рынков сбыта товаров (внутренних и внешних), деловая репутация предприятия, его конкурентоспособность, наличие надежных поставщиков и покупателей готовой продукции (услуг) и др. Эти критерии целесообразно сравнивать с аналогичными параметрами конкурентов, действующих в отрасли или сфере бизнеса.

Количественные критерии деловой активности характеризуют абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей необходимо выделить объем продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, прибыль, величину авансированного капитала (активов).

Целесообразно сравнивать эти параметры в динамике за ряд периодов (кварталов, лет). Оптимальное соотношение между ними:

ТП >TB >Ta > 100 %, (29)

где Тп -- темп роста прибыли, %;

Тв -- темп роста выручки (нетто) от продаж, %;

Та -- темп роста активов (имущества), %.

Прибыль должна увеличиваться более высокими темпами, чем остальные параметры. Это означает, что издержки производства должны снижаться, а активы (имущество) использоваться более рационально.

Относительные показатели деловой активностью характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов -- показателей оборачиваемости активов и собственного капитала, которая представлена в Приложении А. Коэффициенты деловой активности имеют важное значение для любого предприятия. Во-первых, от скорости оборота авансированных средств зависит объем выручки от реализации товаров.

Во-вторых, с размерами выручки от реализации, а следовательно, и с оборачиваемостью активов связана относительная величина коммерческих и управленческих расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов.

В-третьих, ускорение оборота на определенной стадии индивидуального кругооборота фондов предприятия приводит к ускорению оборота и на других стадиях производственного цикла (на стадиях снабжения, производства, сбыта и расчетов за готовую продукцию).

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество предприятия, оценивают с помощью:

1) скорости оборота -- количества оборотов, совершаемых за анализируемый период основным и оборотным капиталом;

2) периода оборота -- среднего срока, за который возвращаются в хозяйственную деятельность предприятия денежные средства, вложенные в материальные и нематериальные активы.

Информация о величине выручки (нетто) от продаж содержится в отчете о финансовых результатах. Среднюю величину активов для расчета коэффициентов деловой активности определяют по бухгалтерскому балансу по формуле среднего арифметического:

, (30)

где А -- средняя величина активов за расчетный период;

ОПП и ООР -- остаток активов в предыдущем и расчетном периодах.

Продолжительность одного оборота в днях (ПО) рассчитывают по формуле:

. (31)

Рассмотрев теоретические основы бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей, переходим к практической части, где покажем на примере ООО «Авиценна» организацию бухгалтерского учета и составление всех форм годовой бухгалтерской отчетности.



Глава 2. Состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Авиценна»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Авиценна»

бухгалтерский отчетность баланс капитал

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Авиценна».

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Авиценна».

Общество с ограниченной ответственностью «Авиценна» находится в городе Калининграде.

Предприятие зарегистрировано в качестве ООО с уставным капиталом 10 000 рублей в 1995 году, до 1999 года являлось частью Федеральной группы «Вестер», в 1999 году было выкуплено единоличным учредителем и стало самостоятельной организацией.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на балансе предприятия, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Участник общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащей ему доли в уставном капитале общества.

Компания ООО «Авиценна» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- розничная торговля фармацевтическими товарами (основной вид деятельности);

- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами (дополнительный вид деятельности);

- розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

- оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями.

Компания «Авиценна» является успешной, динамично развивающейся аптечной сетью города Калининграда и области.

Предприятие арендует земельный участок общей площадью 350 м2 , на территории которого находятся: центральный офис, склад (поделен на две зоны: фармацевтический склад и склад непродовольственных потребительских товаров). Офис координирует работу подразделений компании (аптек и аптечных пунктов). Склад осуществляет прием товаров от поставщиков, его хранение, отгрузку и доставку по аптекам и аптечным пунктам.

На сегодняшний день в состав ООО «Авиценна» входит 21 подразделение (аптеки и аптечные пункты), которые работают в городе Калининграде и в городах Калининградской области (г. Светлый, г. Балтийск, г. Черняховск, г. Зеленоградск, г. Полесск, г. Гурьевск, г. Светлогорск). Также у компании есть интернет-аптека, которая осуществляет по заказу доставку лекарственных средств на дом и в офисы.

В компании работает 141 сотрудник, из них управленческий аппарат - 5 человек, специалисты - 96 человек, рабочие - 40 человек. Сотрудники аптек - это квалифицированный персонал, состоящий из сертифицированных специалистов, большая часть которых имеют высшее профильное образование. Регулярно для сотрудников компании проводятся семинары по повышению квалификации, тренинги по продукции, представленной в сети.

В аптеках и аптечных пунктах ООО «Авиценна» реализуется более 3500 наименований медицинских товаров различных групп, среди которых:

1) лекарственные средства;

2) биологически активные добавки к пище (БАД);

3)косметические средства;

4) предметы личной гигиены;

5) лечебная косметика;

6) детские товары;

7) медицинская техника;

8) ортопедические изделия.

Все реализуемые товары сертифицированы.

Деятельность аптек и аптечных пунктов, входящих в розничную сеть компании «Авиценна» ведется на основании лицензий на фармацевтическую деятельность.

Современная политика компании основывается на обеспечении неизменно высокого качества реализуемых лекарственных средств и других групп товаров. Первостепенной задачей является предоставление реализуемых товаров в необходимом объёме, в нужное время, в нужном месте.

Политика и принципы работы ООО «Авиценна»:

- чистота и прозрачность экономических взаимоотношений;

- приоритет долгосрочному партнёрству;

- стабильность высокого качества реализуемых товаров и сервиса.

Организационная структура управления компанией представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «Авиценна»

2.2 Анализ деятельности ООО «Авиценна» за 2010 - 2012 гг

Рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Авиценна» за последние три года (2010, 2011, 2012 годы) и проведем их анализ, который представим в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Анализ показателей хозяйственной деятельности ООО «Авиценна» за 2010 - 2012 гг

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения 2011 г. к 2010 г.	Изменения 2012 г. к 2011 г.
						абсолютн.	в %	абсолютн	в %
1	Объем продаж товаров (всего) в том числе:	тыс. руб.	66330	69140	75136	+2810	104,24	+5996	108,67
	лекарственные средства		45523	47222	51244	+1699	103,73	+4022	108,51
	БАДы		4639	3254	4123	-1385	70,14	+869	126,70
	мед. техника		4951	5113	5472	+162	103,27	+359	107,02
	косметические средства		1846	2061	2314	+215	111,64	+253	112,27
	лечебная косметика		2129	3334	3135	+1205	156,59	-199	94,03
	детские товары		4125	4529	4986	+404	109,79	+457	110,09
	ортопедические изделия		1164	1031	1298	-133	88,57	+267	125,89
	предметы личной гигиены		1953	2596	2564	+643	132,92	-32	98,67
2	Себестоимость продаж	тыс. руб.	52490	54896	58369	+2406	104,58	+3473	106,33
3	Численность работающих (всего) в том числе:	чел.	126	132	141	+6	104,76	+9	106,81
	рабочие		33	37	40	+4	112,12	+3	108,1
	специалисты		89	91	96	+2	102,24	+5	105,49
	аппарат управления компанией		4	4	5	-	-	+1	125
4	Товарооборот на одного специалиста аптеки	тыс. руб.	789	804	825	+15	101,90	+21	102,61
5	Валовая прибыль	тыс. руб.	13840	14244	16767	+404	102,92	+2523	117,71
6	Прибыль от продаж	тыс. руб.	10413	10847	12955	+434	104,17	+2108	119,43
7	Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	21493	16140	20503	-5353	75,09	+4363	127,03
8	Налог на прибыль	тыс. руб.	5158	3871	4098	-1287	75,04	+227	105,86
9	Чистая прибыль	тыс. руб.	16335	12269	16405	-4066	75,11	+4136	133,71
10	Рентабельность продаж	%	15,70	15,69	17,24	-0,01	99,94	+1,55	109,88
11	Рентабельность продаж по чистой прибыли	%	24,63	17,75	21,83	-6,89	72,07	+4,09	122,99

При оценке финансово-экономических показателей деятельности ООО «Авиценна» видно, что за эти три года происходит рост основных количественных и качественных показателей хозяйственной деятельности.

Исследуемое предприятие показывает стабильный рост объема продаж товаров: в 2011 году было реализовано на 2810 тыс. руб. или на 4,24% больше товаров, чем в 2010 году, в 2012 году рост составил 5996 тыс. руб. или 8,67% по сравнению с 2011 годом.

Наибольшую часть выручки составляют лекарственные средства и объем их реализации постоянно растет (в 2011 году рост составил 1699 тыс. руб. или 3,73% по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году - 4022 тыс. руб. или 8,51% по сравнению с 2011 годом).

Себестоимость продаж на анализируемом предприятии выросла в 2011 году на 4,58% (2406 тыс. руб.) по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году на 6,33% (3473 тыс. руб.) по сравнению с 2011 годом. Это обусловлено ростом закупочных цен на лекарственные средства у поставщиков.

Численность работающих в компании увеличилась в 2011 году на 4,76% (6 человек) по сравнению с 2010 годом, в 2012 году - на 6,81% (9 человек) по сравнению с 2011 годом.

Вырос также товарооборот на одного специалиста аптеки: в 2011 году рост составил 15 тыс. руб. или 1,9% к 2010 году, в 2012 году - 21 тыс. руб. или 2,61% по сравнению с 2011 годом. Это является следствием постоянного повышения квалификации специалистов, работающих в аптеках розничной сети.

Прибыль от продаж на исследуемом предприятии в 2011 году составила 10847 тыс. руб., что больше на 434 тыс. руб. (4,17%) чем в 2010 году, в 2012 году рост составил 2108 тыс. руб. (19,43%) по сравнению с 2011 годом.

Соответственно выросла и рентабельность продаж, в 2011 году она составила 15,69%, в 2012 году - 17,24%, рост составил 1,55%.

Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2012 году выросла на 4,09% по сравнению с 2011 годом.

В результате анализа основных финансово-экономических показателей наблюдается рост всех показателей за анализируемый период, что характеризует устойчивое финансовое положение ООО «Авиценна».

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Авиценна»

Бухгалтерский учет в ООО «Авиценна» ведет самостоятельное структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером Почетухиной О.А., которое входит в состав управления компанией и через главного бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору.

Планирование и анализ финансово-экономической деятельности компании осуществляет экономист, который также через главного бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору.

В своей повседневной деятельности бухгалтерия руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ, а также решениями местных органов власти по вопросам учета и внутренними распоряжениями генерального директора компании.

Для работы бухгалтерии основополагающим документом является Учетная политика, которая устанавливает, как вести бухгалтерский учет в течение года. В ООО «Авиценна» она разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем.

Учетная политика включает в себя рабочий план счетов бухгалтерского учета как синтетические, так и аналитические, правила ведения на всех счетах бухгалтерского и налогового учета, правила документооборота, способы амортизации основных средств, порядок исчисления себестоимости товаров, порядок списания общехозяйственных расходов, определение выручки для исчисления налогов, формы регистров.

Предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного в централизованном порядке плана счетов бухгалтерского учета. Оно вправе из всей совокупности синтетических счетов выбирать действительно необходимые для данного предприятия, вводить (с разрешения Министерства Финансов РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов и инструкцией по его применению, в ООО «Авиценна» определен перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а так же полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Структуру бухгалтерии ООО «Авиценна» представим на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ООО «Авиценна»

Бухгалтерия ООО «Авиценна» состоит из 11 человек: 1 главный бухгалтер, 1 заместитель главного бухгалтера, 6 бухгалтеров, 2 оператора по поступлению товаров от поставщиков и 1 экономист.

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и основных средств ведет бухгалтер по ТМЦ. Он осуществляет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранения товаров на складе и списание их в продажу, ведет учет поступления основных средств. У бухгалтера ТМЦ в подчинении два оператора по поступлению товаров от поставщиков. Они оформляют первичные документы по поступлению товаров на склад.

Бухгалтер по заработной плате выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль над использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по страховым взносам в социальные фонды.

Бухгалтер по финансовой деятельности ведет учет реализации товаров, прибыли, фондов и резервов.

Бухгалтер по учету денежных операций (бухгалтер - кассир) ведет учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.

Бухгалтер по налогам ведет учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль и другие).

Бухгалтер по составлению отчетности по данным Главной книги составляет все формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с генеральным директором документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Также они утверждают бухгалтерскую отчетность.

На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, «1С: Предприятие 7.7».

2.4 Подготовительные работы с документацией для анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

1) провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

2) внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

3) осуществить закрытие счетов;

4) провести реформацию баланса;

5) отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества. К нему, в частности, относят основные средства, нематериальные активы, материалы, готовую продукцию, товары, денежные средства и документы, ценные бумаги, капитальные вложения, затраты в незавершенном производстве. Фактические остатки имущества компании сверяются с данными, отраженными в бухучете. При выявлении разниц их списывают. Кроме того, проверке подлежат правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями, поставщиками, кредиторами и дебиторами, а также формирование различных резервов. Это основная процедура, которая подтверждает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

1) сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

2) добавить запись на недостающую сумму.

Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

1) если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);

2) если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

3) если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

4) если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы).

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке по следующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

1) вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

2) на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации. Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

1) утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

2) сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

1) проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах;

2) составление уплотненного баланса и отчета о финансовых результатах, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

3) детализацию агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений к отчетности;

4) составление динамических балансов и отчетов о финансовых результатах, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;

5) введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией. [9; с. 62]

2.5 Порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности. Эти показатели приводят: на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса. Амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Баланс должен быть подписан руководителем фирмы.

В заголовке годового баланса указывается:

- дату, на которую он составлен (31 декабря 2012 года);

- название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); Общество с ограниченной ответственностью «Авиценна».

- ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией - 3906092180

- основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001), розничная торговля фармацевтическими товарами, ОКВЭД - 52.31

- организационно-правовую форму, в которой создана фирма и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99), общество с ограниченной ответственностью, код 65;

- форму собственности и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99), частная собственность, код 16;

- единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385, баланс составлен в тыс. руб., код 384;

- юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных документах), г. Калининград, ул. Судостроительная, д. 75.

Более подробно заполнение бухгалтерского баланса разберем с помощью Приложения Б. Баланс ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении В.

2.6 Порядок составления отчета о финансовых результатах

Все доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. В Отчете их делят на: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их отражают в отдельных строках - «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Таково требование п. 23 ПБУ 4/99.

В графе 4 «За ______ 20__ г.» Отчета приводят данные за прошлый год, а в графе 3 - данные за отчетный год. Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В форме Отчета о финансовых результатах есть графа «Пояснения». В ней указывается номер соответствующего пояснения. Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем фирмы. Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса.

Более детально заполнение отчета о финансовых результатах разберем с помощью Приложения Г. Отчет о финансовых результатах ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Д.

2.7 Порядок составления прочих форм годовой отчетности

2.7.1 Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке. В ООО «Авиценна» учетная политика не менялась.

В раздел 2 Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Раздел «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

Первая строка раздела (3100) названа так:

«Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года. ООО «Авиценна» отчитывается за 2012 год и приводятся данные на 31 декабря 2010 года.

Графа 3 «Уставный капитал». Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.

По данным баланса ООО «Авиценна» величина уставного капитала на конец 2010 г. равна 10 000 руб. В течение 2011 и 2012 гг. размер уставного капитала не менялся. Сумму уставного капитала в размере 10 000 руб. отражается в следующих строках отчета: 3100, 3200, 3300. Во всех остальных свободных строках (в которых не стоит значок "Х") графы 3 ставится прочерк.

Графу 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ООО «Авиценна» не заполняет, так как долей у своих участников оно не выкупало.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Переоценка основных средств в 2010 и в 2011 гг. не потребовалась. При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на конец 2011 г. составляло 5 005 000 руб. В 2012 г. по приказу учредителя ООО «Авиценна» проведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2012 г.

Их учетная (восстановительная) стоимость - 22 890 000 руб., сумма начисленной амортизации - 21 634 000 руб.

Новая восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 28 612 500 руб.

При переоценке бухгалтер ООО «Авиценна»:

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки: 28 612 500 руб. : 22 890 000 руб. = 1,25;

2) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки: 21 634 000 руб. x 1,25 = 27 042 500 руб.;

3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

27 042 500 - 21 634 000 = 5 408 500 руб.

Переоценка в учете отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - 5 722 500 руб. (28 612 500 - 22 890 000) - отражено увеличение восстановительной стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 - 5 408 500 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 5 005 000 руб. отражается по строкам 3100 и 3200. Затем по строке «Переоценка имущества» записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит: 5 722 500 - 5 408 500 = 341 000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на конец 2012 г., равна: 5 005 000 + 341 000 = 5 346 000 руб. Эту сумму отражаем по строке 3300.

Во всех остальных строках графы 5 поставим прочерк.

Графа 6 «Резервный капитал»

В этой графе отражается размер и изменения резервного капитала компании. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» Отчета используются данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

В ООО «Авиценна» резервный капитал не создавался, поэтому во всех строках этой графы ставятся прочерки.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используем данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По состоянию на 31 декабря 2010 г. сальдо счета 84 составило 72 106 000 руб. Эту сумму покажем по строке 3100.

Прибыль, полученная в 2011 г., составила 12 269 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2011 г. составил:

72 106 000 + 12 269 000 = 84 375 000 руб.

Эту сумму отразим в строке 3200.

Прибыль, полученная в 2012 г., составила 16 405 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2012 г. составил:

84 375 000 + 16 405 000 = 100 780 000 руб.

Эту сумму впишем в строку 3300 графы 7.

Остальные строки графы 7 прочеркиваются.

Графа 8 «Итого»

Данные для заполнения определим суммированием данных столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке Отчета об изменениях капитала.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В этом разделе бухгалтер ООО «Авиценна» поставил прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.

Раздел III «Чистые активы»

В разделе 3 приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря: отчетного года, предыдущего (прошлого) года, года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

В ООО «Авиценна» чистые активы составили: на конец 2010 года - 77 121 000 руб., 2011 года - 89 390 000 руб., 2012 года - 106 136 000 руб.

Отчет об изменениях капитала ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Е.

2.7.2 Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета бухгалтер руководствуется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках. Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Заголовочная часть Отчета о движении денежных средств заполняется так же, как соответствующую часть баланса и других форм.

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируем обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей. ООО «Авиценна» в 2012 году поступило от продажи товаров 93 136 000 руб. (в том числе НДС 17 500 000 руб.).

По строке 4111 отражаем сумму 75 136 000 руб. (без НДС).

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС. ООО «Авиценна» в эту строку в отчете ставит сумму поступившей арендной платы 2 620 000 руб.

Другие доходы показываются по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть: 1) суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами (в ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 380 000 руб.);

2) суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика (в ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 1 100 000 руб.);

3) полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. В ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 1 110 000 руб.

Бухгалтер ООО «Авиценна» сделал записи:

Дебет 50 Кредит 71 - 380 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;