Учет прочих внешнеэкономических операций

6000 х 5,55 = 33300

6000

33300

362

703

20.11

Справка бухгалтерии Списаны фактические затраты по предоставлению услуг

27000

903

23

20.11

Справка бухгалтерии Списаны на финансовые результаты: - доходы от предоставления услуг; - себестоимость предоставленных услуг

33300

27000

703 791

791

903

30.11

Выписка банка Получены на валютный счет средства от иностранной фирмы-заказчика в оплату счета 6000 х 5,56 = 33360

6000

33360

314

362

30.11

Справка бухгалтерии Определена курсовая разница по задолженности заказчиков 6000 х (5,56-5,55) =60

60

362

714

Учет гуманитарной помощи

Порядок предоставления и использования гуманитарной помощи определен Законом Украины "О гуманитарной помощи". Соответственно этому документу добровольные взносы, в том числе в иностранной валюте, получают статус гуманитарной помощи на основании соответствующего вывода Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины (не считаясь с размером сумм этих добровольных взносов).

При этом гуманитарная помощь в виде добровольных взносов в иностранной валюте может предоставляться как иностранными, так и отечественными донорами и должна использоваться по целевому назначению.

Иностранная валюта, которая поступила как гуманитарная помощь на счет получателя, используется им исключительно в целях, определенных иностранным донором, для;

расчетов с резидентами и нерезидентами за приобретение товаров (выполнение работ, получение услуг) соответственно действующему законодательству;

продажи на Межбанковском валютном рынке с целью дальнейших расчетов с резидентами за приобретение товаров (выполнение услуг);

перечисления средств на собственные счета в иностранной валюте тех, кто получает гуманитарную помощь, открытых в уполномоченных банках Украины.

Для перечисления средств в иностранной валюте со счета получателя в случае расчетов с нерезидентами за приобретение товаров (выполнение работ, предоставление услуг) получатель должен представить банковскому учреждению, в котором открыт указанный счет, такие документы:

поручение на перечисление средств, в котором указывается направление использования гуманитарной помощи в пределах целей, определенных иностранных донором;

контракт (договор), на выполнение обязательств по которому нужны валютные средства.

Для осуществления расчетов с резидентами по приобретению товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) получателем предоставляется поручение на продажу иностранной валюты на Межбанковском валютном рынке Украины с последующим зачислением сумм в гривнах на текущий счет получателя.

Для перечисления средств в гривнах с текущего счета покупателя необходимо предоставить банковскому учреждению, в котором открыт указанный счет, такие же документы, как и для перечисления средств в иностранной валюте.

Для перечисления средств со счета в иностранной валюте получателя на собственный счет в иностранной валюте покупателя получатель представляет банковскому учреждению поручение на перечисление средств на собственный счет покупателя в иностранной валюте, открытый в уполномоченном банке Украины. В поручении должено быть указано направление использования гуманитарной помощи в рамках целей, определенных иностранным донором.

Получатель после полного использования гуманитарной помощи в виде иностранной валюты обязан на протяжении пяти рабочих дней представить Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины и органу государственной налоговой службы по своему местонахождению отчет о целевом использовании гуманитарной помощи в виде иностранной валюты.

Получатель ежемесячно до 5 числа следующего за отчетным месяца представляет Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины отчет о наличии и распределении гуманитарной помощи в виде иностранной валюты до полного использования всей суммы полученной гуманитарной помощи.

Добровольные взносы в иностранной валюте отображаются в бухгалтерском учете и отчетности путем перерасчета суммы иностранной валюты в денежную единицу Украины по официальному обменному курсу НБУ, который действовал на дату ее зачисления на валютный счет получателя. При изменении курса НБУ на дату осуществления операции с этой иностранной валютой или на дату составления бухгалтерской отчетности возникают курсовые разницы. Эти курсовые разницы будут отображаться в том отчетном периоде, на который приходится дата осуществления операции или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Гуманитарная помощь, в том числе денежными средствами, освобождается от налогообложения при условии его целевого использования. В противоположном случае суммы этих средств считаются доходами и облагаются налогом на прибыль.

Рассмотрим на примере порядок отображения в бухгалтерском учете гуманитарной помощи в иностранной валюте.

Пример 1.5

1-го октября 2009 г. ООО "Юнис" на собственный валютный счет получило гуманитарную помощь в сумме 5 тыс. долл. США.

По состоянию на 31-е октября 2009 г. средства еще не были использованы, в связи с чем банком были начислены проценты на остатки средств на валютном счете - 20 долл. США.

Курсы НБУ на даты осуществления операций

Дата	Курс НБУ,грн./долл. США
01.10	5,47
31.10	5,50

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис" за октябрь 2009 г.

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дол.	грн.	Д-т	К-т
1	01.10	Выписка банка Получена иностранная валюта в счет гуманитарной помощи	5000	27350	312	48
2.	31.10	Выписка банка Определена курсовая разница на дату составления отчетности 5000 х (5,5-5,47) = 150 - по средствам на валютном счете; - по средству целевого финансирования		150 150	312 945	714 48
3.	31.10	Выписка банка Получены проценты на остаток средств в иностранной валюте 20х5,5=110	20	110	312	48

1.5 Учет международных автотранспортных перевозок

Роль и предпосылки осуществления международных перевозок

В международном разделении труда особую роль отведена транспорту, ведь именно от его работы зависит эффективность, качество и развитие внешнеэкономических связей любой страны.

Чтобы начать процесс перемещения, производителю (продавцу) необходимо подготовить продукцию таким образом, чтобы защитить ее от атмосферного и динамического влияния при перевозке, учесть габаритные ограничения транспортных средств, доставить к месту погрузки, нагрузить на транспортное средство, осуществить ряд коммерческих, банковских, таможенных, карантинных, санитарно-ветеринарных и других процедур.

Международные перевозки осуществляются на основании Международной транспортной конвенции, которая имеет приоритет перед соответствующими законодательными актами Украины. Вопрос организации таких перевозок в Украине регламентируются отечественным законодательством.

Преимущества и недостатки осуществления перевозок автомобильным транспортом

Преимущества	Недостатки
Маневренность	Зависимость от дорожной сети
Срочность и регулярность поставок	Небольшая грузоподъемность
Возможность организации современных видов доставки	Относительно высокие тарифы
Высокая степень сохранности грузов
Экономичность при перевозке на незначительные расстояния
Ритмичность отправления грузов

Для осуществления международных перевозок грузов автомобильным транспортом предприятию необходимо иметь лицензию. Для ее получения субъекты предпринимательской деятельности подают в Министерство транспорта Украины заявление установленной формы. Юридические лица к заявлению прилагают:

копию свидетельства о государственной регистрации и учредительных документов;

данные о количестве транспортных средств и их соответствии нормативно-техническим требованиям, копии технических паспортов;

списки водителей, копии медицинских справок и удостоверений водителей;

таможенные свидетельства;

копии договоров страхования;

копии международных контрактов;

другие документы соответственно условиям и правилам лицензионной деятельности.

В лицензии отмечаются:

наименование и идентификационный код органа, который выдал лицензию;

наименование, местонахождение и идентификационный код юридического лица, которое получает лицензию;

вид деятельности (осуществление международных перевозок грузов автомобильным транспортом);

особые условия и правила осуществления деятельности;

номер регистрации и дата выдачи лицензии;

срок действия лицензии (3 года).

Правовым основанием осуществления перевозок и экспедирования грузов является договор, инициатива в заключении которого может принадлежать любой из сторон.

Договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом обязательно должны содержать информацию про:

объемы перевозок;

условия перевозок (режим работы по выдаче и приему грузов, обеспечение сохранности грузов, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и т.п.);

стоимость перевозок и порядок расчетов;

порядок определения рациональных маршрутов;

обязанности и ответственность сторон (грузы, которые подлежат специальной охране и сопровождению, а также грузы, которые быстро портятся, принимаются к перевозке и сопровождаются представителем заказчика. По договоренности сторон обязанности сопровождающего груз (экспедитора) может выполнять водитель);

срок действия договора;

другие условия (схемы размещения и крепления грузов, способы пломбирования, виды тары и т.п.).

После согласования между перевозчиком и заказчиком основных условий перевозки подписанный и скрепленный печатью проект договора с необходимыми приложениями в двух экземплярах направляется перевозчиком заказчику.

Процедура таможенного контроля при выполнении международных перевозок одним автомобилем осуществляется с применением книжек международных транспортных перевозок. При необходимости в автомобиле может быть осуществлена только замена тягача. При этом новый тягач должен принадлежать тому же собственнику, что и предыдущий.

Для того, чтобы перевозчик мог осуществлять международную перевозку груза с применением книжки международных транспортных перевозок, он должен иметь:

лицензию Министерства транспорта Украины на право международных перевозок грузов автомобильным транспортом;

свидетельство о допуске дорожного транспортного средства к перевозке грузов под таможенными печатями и пломбами, выданное таможенными органами Украины;

декларация-обязательство перед Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков Украины.

Международные перевозки грузов на основании действующего таможенного законодательства могут осуществляться и без применения книжки международных транспортных перевозок, в этом случае оформляется международная таможенная накладная.

Документальное оформление международных перевозок

При перевозке грузов автомобильным транспортом особое внимание необходимо направить на правильное оформление первичной транспортной документации, так как стоимость услуг по перевозке грузов относится на увеличение первоначальной стоимости груза, который перевозится.

Для первичного учета работы автомобильного транспорта при международной перевозке груза, объемов перевезенного груза и для выполнения расчетов между перевозчиком и заказчиком автотранспортных услуг применяется путевой лист грузового автомобиля в международном соединении формы № 1 (международная).

Он выдается водителю под расписку на срок командировки автомобиля и водителя для выполнения перевозки груза в международной связи, определенный соответственно приказа или распоряжения перевозчика. Эксплуатация грузового автомобиля без путевого листа утвержденной типовой формы запрещается.

Путевой лист типовой формы № 1 (международная) заполняют ответственные лица перевозчика. Вносить записи в путевой лист на маршруте движения в международном соединении могут:

водитель;

таможенные органы;

контрольно-диспетчерские пункты.

На иностранной территории водитель на основании товарно-транспортной накладной записывает наименование грузоотправителя, адрес (город) отправление груза, адресу (город) назначение груза, номера и даты оформления товарно-транспортной накладной, наименование груза, который перевозится, соответственно его количество всего и в том числе по иностранной территории. После выполнения перевозок удостоверяет эти записи собственной подписью.

Таможенные органы, контрольно-диспетчерские пункты, в компетенцию которых входят функции контроля автотранспортных средств на маршруте соответственно действующему законодательству, отмечают прохождения автомобилем контрольно-диспетчерских пунктов и факт проведения контроля в этих пунктах, который удостоверяется штампом установленной формы и записью на лицевой и оборотной стороне контрольного листа даты (число, месяц, год), времени (час, минута) осуществления контроля.

При возвращении автомобиля в гараж после выполнения задачи и передачи ответственному лицу перевозчика путевого листа и товарно-транспортной накладной завершается заполнение путевого листа.

В разделе "Выполнение задачи водителем" путевого листа ответственное лицо на основании сданных товарно-транспортных накладных проверяет достоверность данных и удостоверяет собственной подписью в конце раздела.

Для многоразового перемещения через таможенную территорию Украины автотранспортных средств, которые находятся в свободном обороте на таможенной территории Украины, собственникам этих автотранспортных средств предоставляют на таможне грузовую таможенную декларацию, срок действия которой 1 год с момента оформления. К грузовым таможенным декларациям прилагаются листы контроля за перемещением транспортных средств через таможенную границу Украины. При отсутствии листов контроля автотранспортные средства не допускаются к международным перевозкам товаров, которые вывозятся из Украины.

Учет и налогообложение международных перевозок

Порядок налогообложения НДС стоимости услуг по международной перевозке зависит от того, где происходит таможенное оформление транспортного средства и каков маршрут его движения. НДС начисляется непосредственно на стоимость услуг по перевозке и включается в продажную стоимость услуг перевозчика.

Особенность начисления НДС при международных перевозках грузов состоит в том, что налогообложение по нулевой ставке осуществляется только при предоставлении транспортных услуг по перевозке за пределами таможенной границы Украины.

Под таможенной границей следует понимать пункт проведения таможенных процедур относительно выпуска груза за границы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни).

По нулевой ставке НДС облагаются налогами услуги по транспортированию грузов:

от пункта за пределами Украины к пункту проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов с таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни);

от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за границы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта вне границ государственной границы Украины;

между пунктами вне границ таможенной границы Украины.

Учитывая указанный перечень применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, продажа услуг по международной перевозке грузов проводится независимо от направления движения (за границы таможенной территории Украины - экспорт или из-за границ таможенной территории Украины - импорт). Основным условием применения нулевой ставки при предоставлении транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины является наличие у перевозчиков документов, которые подтверждают осуществление транспортными средствами международных перевозок.

Пример 1.6

ООО «Юнис», что имеет лицензию на осуществление автотранспортных перевозок, заключило договор с ВАТТ "Рассвет" на перевозку груза из г. Минска (Беларусь) на условиях предоплаты. ООО «Юнис» находится в г. Житомире (Украина), конечным пунктом доставки является склад, расположенный в г. Житомире. Операции по растаможиванию импортного груза будут осуществляться в г. Овручи (Украина).

Стоимость пустого пробега автомобиля составила:

- от г. Житомира к г. Овруча - 300 грн.;

- от г. Овруча к г. Минска - 1000 грн. Стоимость пробега с грузом составила:

- от г. Минска к г. Овруча - 1200 грн.;

- от г. Овруча в состав в г. Житомире - 350 грн.

При определении стоимости услуг по международной перевозке груза следует выделить часть услуг, которые осуществляются на территории Украины (на стоимость которых НДС начисляется по ставке 20 %), и часть услуг, которые непосредственно относятся к перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины (на стоимость которых НДС начисляется по нулевой ставке). Итак, НДС по ставке 20 % начисляется на стоимость услуг в сумме: 300+350 =650 грн.

Пустой пробег автомобиля от границы Украины к пункту назначения в Беларусь и обратная перевозка им груза до границы Украины являются услугами по международной перевозке груза за пределами таможенной границы Украины. Однако растаможивание груза осуществляется на внутренней таможне в г. Овруче, а при пересечении украинской границы груз попадает под таможенный контроль, то есть юридически он считается еще не ввезенным на территорию Украины. Итак, стоимость услуг по международной перевозке груза за пределами таможенной границы Украины в ситуации, которая рассматривается, составила : 1000 +1200 = 2200 грн. НДС на стоимость таких услуг начисляется по нулевой ставке.

Общая стоимость услуг по перевозке груза равняется:

(300 + 350) + ((300 + 350) х 20 %) + (1000 + 1200) = 2980 грн.

Себестоимость услуг по перевозке - 2300 грн.

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис" за октябрь 2009 г

№ оп.	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
				Д-т	К-т
1.	10.10	Выписка банка Получена предоплата за услуги перевозки груза	2980	311	681
2.	10.10	Налоговая накладная Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	130	643	641
3.	15.10	Товарно-транспортная накладная Предоставлены услуги по доставке груза	2980	361	703
4.	15.10	Справка бухгалтерии Закрыты расчеты по полученным авансам	2980	681	361
5.	15.10	Налоговая накладная Отображены расчеты по налоговым обязательствам по НДС	130	703	643
6.	15.10	Справка бухгалтерии, товарно-транспортная накладная Отображена себестоимость предоставленных услуг	2300	903	23
7.	15.10	Справка бухгалтере Списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг	2300	791	903
8.	15.10	Справка бухгалтере Списаны на финансовый результат доходы от реализации услуг	2850	703	791

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО "Рассвет"

№011.	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
				Д-т	К-т
1.	10.10	Платежное поручение, выписка банка Перечислена предоплата за услуги по перевозке груза	2980	371	311
2.	10.10	Налоговая накладная Отображены расчеты по налоговому кредиту по НДС	130	641	644
3.	15.10	Товарно-транспортная накладная Отображена стоимость полученных услуг по перевозке груза	2850	20, 28	631
4.	15.10	Налоговая накладная Отображена сумма налогового кредита по НДС	130	644	631
5.	15.10	Справка бухгалтерии Закрыты расчеты по выданным авансам	16160	631	371

В случае осуществления экспортной перевозки груза в бухгалтерском учете перевозчика (автотранспортного предприятия) никаких изменений не будет. А у заказчика стоимость услуг, уплаченная автопредприятию будет отображаться в составе затрат на сбыт проводкой:

Д-т 93 «Затраты на сбыт», К-т 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками».

Но следует отметить одну особенность: если перевозка товара, который находится под таможенным контролем (установленным на внутренней таможне), осуществляется несколькими видами транспорта (например, автомобилем и поездом), перевозка автомобилем к месту перегрузки железной дорогой при условии не пересечения границы Украины не является международной перевозкой. Стоимость таких услуг по перевозке облагается налогами НДС по ставке 20 %.

Транзитные перевозки

При предоставлении услуг по транзитной перевозке грузов необходимо руководствоваться не только нормами Конвенции международных транспортных перевозок, но и действующим законодательством Украины, которыи определен порядок осуществления таких перевозок, документального оформления операций и контроля над перевозимыми грузами.

Операции по предоставлению услуг плательщиком НДС по транзитной перевозке грузов через территорию Украины облагаются налогами по ставке 20 %.

Пример 1.7

Польская фирма "Віват" уполномочила ООО "Юнис" организовать (на основании договора поручения) транзитная перевозка груза через территорию Украины и заключила договор на предоставление услуг по экспедированию груза во время такой перевозки.

В соответствии с условиями договора стоимость экспедиторских услуг, которая освобождается от НДС, составила 1200 грн. Оплата транспортных услуг осуществляется на основании счета от 17-го октября 2009 г., предоставленного экспедиторской фирмой АТП-276. Затраты АТП при перевозке груза составили 900 грн. Расчеты с ООО "Юнис" осуществляются АТП от лица фирмы "Віват". В примере договорная стоимость автотранспортных услуг по транзитной перевозке груза освобождается от НДС и составляет 3000 грн. Фактические затраты - 2500 грн.

Журнал регистрации хозяйственных операций АТП-276 за октябрь 2009 г.

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов Д-т К-т
1.	17.10	Справка бухгалтерии Отображена стоимость услуг *АТП как взаимозачет между заказчиком-нерезидентом и АТП	3000	362	631
2,	17.10	Товарная-транспортная накладная Отображена стоимость услуг, предоставленных заказчику.	1200	362	703
3.	17.10	Справка бухгалтерии Списаны затраты, понесенные при осуществимые деятельности	900	903	23
4.	17.10	Справка бухгалтерии Списаны на финансовый результат: - доходы от предоставления услуг; - затраты деятельности	1200 900	703 791	791 903
5.	20.10	Выписка банка Поступили денежные средства от нерезидента	4200	311	362
6.	20.10	Платежное поручение, выписка банка Перечислены денежные средства нерезидента в оплату услуг АТП	3000	631	311

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Юнис» за октябрь 2009 г.

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	к	д
1.	17.10	Счет Предоставлены услуги по доставке груза	3000	361	703
2.	17.10	Справка бухгалтерии Отображена себестоимость предоставленных услуг	2500	903	23
-3.	17.10	Справка бухгалтерии Списаны на финансовый результат: - доходы от предоставления услуг; - затраты деятельности	3000 2500	703 791	791 903

1.6 Учет расчетов по командировкам за границу

В современных условиях функционирования рыночной экономики расширяется круг партнеров предприятия, которые находятся как внутри страны, так и за ее пределами. С целью установления тесных контактов украинские предприятия командируют своих представителей за границу для ведения переговоров, заключения соглашений приобретения товаров и т.п.

Служебной командировкой называется поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения не по месту его постоянной работы.

Служебной командировкой оформляется пребывание работников за границей во время выполнения определенных работ (предоставления услуг). Соответственно действующему законодательству Украины срок командировки за границу не должен превышать 60 календарных дней.

Документальное оформление командировки

Правильному документальному оформлению служебных командировок следует уделять особое внимание, так как кроме бухгалтерского финансового учета такие затраты являются объектом налогового учета.

Для оформления служебной командировки за границу лицами, которые принимают решение о такой командировке, подается на рассмотрение руководителя соответствующее заявление с указанием необходимости, сроков, цели выезда и условий пребывания за границей, техническая задача (в случае необходимости), копия официального запроса и его перевод (нотариально заверенные), смета затрат и приложение об источниках финансирования. Это заявление подписывается руководителем предприятия или его заместителем.

На основании предоставленных документов оформляется приказ (распоряжение) руководителя предприятия о служебной командировке за границу, в которой отмечается: кто командируется, в какое государство, на каких условиях, срок и цель командировки, конкретные суммы в иностранной валюте и в гривнах, лица, ответственные за оформление выездных документов и осуществление расчетов.

Приказ является основанием для выдачи удостоверения о командировке лицу, которое находится в трудовых отношениях с этим предприятием, для выполнения служебного поручения не по месту его постоянной работы.

Аванс может быть выдан денежной наличностью из кассы, чеками с текущего счета в банке или денежным переводом через отделение связи (в случае, если есть основания для продолжения срока командировки и лицо, которое направлено в командировку, находится в пункте назначения).

Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета осуществляется уполномоченным банком на основании письменной заявки предприятия с добавленной к ней справкой-расчетом, а также при представлении 3-х экземпляров поручений. Работник должен ознакомиться с справкой-расчетом на выданный ему аванс в иностранной валюте и действующим положением о предоставлении отчета за полученный аванс.

Определение суммы аванса

Действующий порядок предусматривает обязательную выдачу аванса в национальной валюте страны, куда командируется работник, или в свободно конвертируемой валюте для возмещения текущих затрат на командировку в размерах в соответствии с установленными нормами.

К текущим затратам работника в командировке относятся:

1) суточные затраты;

2) затраты на проживание;

3) затраты на проезд к месту командировки и по месту командировки;

4) другие затраты, непосредственно связанные с пребыванием работника в командировке.

Постановлением Кабинета Министров Украины "О нормах возмещения затрат на командировку в границах Украины и за границу" установленные предельные нормы возмещения суточных затрат на командировку для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих и сотрудников предприятий, которые финансируются за счет бюджетного средства) .

Нормы возмещения суточных затрат

Случаи возмещения	В границах Украины, грн.	За границу, грн.
а) в случае, если в счета на оплату стоимости проживания в отелях не включаются затраты на питание	25,00	280,00
б) в случае, если в счета стоимости проживания в отелях включаются затраты на: - одноразовое питание;	20,00	224,00
- двукратное питание;	15,00	254,00
- трехразовое питание	10,00	98,00

Работникам выплачиваются суточные в иностранной валюте в сумме, которая в эквиваленте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, не превышает установленных предельных норм суточных затрат.

Дебиторская задолженность, которая образуется во время выдачи аванса в иностранной валюте, будет:

1) определена по валютному курсу на дату выдачи аванса;

2) признана немонетарной статьей, поскольку ее погашение не предполагается в денежной форме.

Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте имеет мелкую часть, то допускается применение арифметического правила округления к полной единице.

Пример 1.10

2-го октября 2009 г. технологу ООО «Юнис» Бажану Б.Н. выдан аванс на служебную командировку за границу в размере 672 евро.

Цель командировки: получение товаров в г. Дортмунд (Германия) с доставкой их в г. Житомир.

Продолжительность командировки - 4 дня.

Отъезд из Житомира - 4 октября 2009 г.

Возвращение в Житомир - 7 октября 2009 г.

Курсы НБУ на даты осуществления операций

Дата	Курс НБУ, грн. /евро
03 10	5,55
07 10	5,55
10.10	5,57

Расчет суммы аванса на командировку

Вид затрат	Затраты на 1 день	Вместе, евро
	гривен	евро
Суточные (4 дни)	280,00	50,45	201,8
Наем жилого помещения (3 дни)		90	270
Проезд			200,00
Всего:	280,00	140,45	671,8
Принадлежит к выдаче			672,0

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис за октябрь 2009 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
	евро	грн.	Д-т	К-т
1.	Получены из банка евро	672,0	3729,6	302	312
2.	Выдан аванс в валюте на затраты по командировке	672,0	3729,6	372	302

Если работник получил аванс на командировку за границу и не выехал, то он обязан на протяжении трех рабочих дней со дня принятия решения об отмене поездки возвратить в кассу предприятия полученные средства в той валюте, в которой ему был выдан аванс.

Не разрешается направлять в командировки и выдавать аванс работнику, который не отчитался о затратах по предыдущей командировке.

Средства на командировку выдаются в кассе уполномоченного банка по доверенности соответственно предоставленным расчетам на командировку. Документы, которые подаются для выплаты иностранной валюты на командировку за границу, остаются в уполномоченном банке.

Наличные средства для выплаты суточных и затрат на проживание за границей выдаются в сумме, которая не превышает 300 долларов США на сутки на одного работника или в эквиваленте этой суммы в другой иностранной валюте. Для обеспечения транспортных затрат - до 1000 долларов США на одного работника ли в эквиваленте этой суммы в другой иностранной валюте.

Утверждение отчета о командировке

На протяжении трех рабочих дней по возвращении из командировки работник должен предоставить авансовый отчет про израсходованные в командировке средства..

Остаток средств свыше суммы, использованой в соответствии с авансовым отчетом, подлежит возвращению работником в кассу предприятия, учреждения и организации в денежных единицах, в которых был выдан аванс, но не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки;

При сдаче в бухгалтерии авансового отчета к нему должны быть приложены удостоверения о командировке, оформленное в - установленном порядке, и документ (в оригинале), что подтверждает оплату затрат, с указанием формы их оплаты (денежной наличностью, чеком, кредитной карточкой, безналичным расчетом). При заграничных командировках в отчет прилагается ксерокопия отметок в загранпаспорте, заверенная отделом кадров или руководителем предприятия.

Кроме того, для подтверждения затрат на командировку необходимо наличие отчетов о выполненных работах лиц, которые были в командировках, в соответствии с поставленной задачей, а именно: документов, которые удостоверяют участие отправленного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, которые проводятся по тематике, которая касается основной деятельности предприятия или учреждения, которое отправляет работника.

В соответствии с П(С)БУ 16 "Затраты" оплата служебных командировок признается затратами отчетного периода, и включается в себестоимость товаров (работ, услуг) при наличии подтверждающих в оригинале документов при условии, что эти затраты связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

Документами, которые подтверждают связь командировки с основной деятельностью предприятия, могут быть: приглашение стороны, которая принимает участие и деятельность которой совпадает с деятельностью предприятия, которое направляет в командировки; заключенный договор (контракт) и другие документы, которые регулируют удостоверяют желание установить правовой^-гражданственно-правовые отношения. Если приглашения получены на иностранном языке, то для оформления командировки за границу необходима копия с переводом.

В бухгалтерском учете затраты на командировку отображаются по кредиту субсчета 372 "Расчеты" с подотчетными лицами" в корреспонденции с дебетом счетов затрат, которые бухгалтер предприятия определяет самостоятельно в зависимости от цели, указанной в приказе о командировке.

Подтверждающими документами являются;

билеты на все виды транспорта общего пользования (кроме такси) до станции, до пристани, до аэропорта, если они расположены за пределами населенного пункта, где постоянно работает откомандированный, или к месту пребывания в командировке;

проездные документы в городском транспорте по маршруту, согласованному с руководителем предприятия;

счета на проживание в отелях;

на бытовые услуги, которые включены в счет на оплату стоимости проживания в отелях (стирка, чистка, ремонт и глажка одежды, обуви или белья), но не большее чем 10% нормы суточных затрат для страны, в которые отправляется работник, определенных в приложениях к этому постановлению, за все дни проживания;

на бронирование мест в отелях в размерах не большее 50% стоимости места на сутки;

на пользование бельем в поездах;

на пользование в отелях холодильником и телевизором;

на комиссионные в случае обмена валюты;

оформление загранпаспортов, виз, на комиссионные за обмен валютных средств, на обязательное страхование;

другие виды документально подтвержденных затрат, которые возникают в связи с командировкой.

Работнику возмещаются затраты на проезд, предварительный заказ билетов, перевозку багажа, наем жилого помещения и бронирование мест в отелях (но не большее 70 % стоимости места на сутки), оформление загранпаспорта и виз, комиссионные - в случае обмена валюта, страхование медицинской и гражданской ответственности. Кроме того, по разрешению руководителя могут быть оплачены затраты на телефонные разговоры.

Затраты на служебные телефонные разговоры возмещаются в размерах, согласованных с руководителем.

Для возмещения суточных затрат необходимо определить фактическое время пребывания работника за границей. Срок нахождения в командировке определяется:

> в соответствии с отметками контрольно-пропускных пунктов Погранвойск Украины в загранпаспорте - в случае командировки в страну, с которой установленный полный пограничный контроль;

> в соответствии с отметками в удостоверении о командировке стороны, которая отправляет, и стороны, которая принимает, - в случае командировки в страну, с которой не установлен или упрощен пограничный контроль.

Если дата выезда (возвращения) в командировку в страны, с которыми установлен полный пограничный контроль, не совпадает с датами отметки в загранпаспорте или документе, который заменяет его, то суточные затраты за время переезда через территорию Украины возмещаются соответственно порядку, предусмотренным для командировок в границах Украины.

Отъезд сотрудника в командировку за границу и возвращение в Украину в один и тот же день считается одним днем командировки.

Все отметки в удостоверении заверяются печатью, которой пользуется в своей хозяйственной деятельности предприятие. При отсутствии в удостоверении о командировке указанных выше отметок, суточные не выплачиваются.

Днем убытия у командировки считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из населенного пункта, где работает направленный у командировки работник, а днем прибытия из командировки - день прибытия транспортного средства на место постоянной работы работника, направленного в командировку.

Определенное количество дней командировка для выплаты суточных осуществляется с учетом дня убытия в командировку и дня прибытия на место постоянной работы, которые зачисляются как два дня командировки.

В случае, если работники, отправленные за границу, по условиям приглашения обеспечиваются стороной, которая принимает бесплатным питанием в стране командировки (в дороге), суточные затраты возмещаются в размере 80 % - при одноразовом, 55 % - двукратном, 35 % - трехразовом питании.

Если сумма, предоставленная стороной, которая принимает, больше или равна установленным нормам суточных затрат, то сторона, которая направляет, выплату суточных затрат указанным лицам не проводит.

Если фактические затраты работника в иностранной валюте в утвержденном авансовом отчете больше аванса, то такое превышение подлежит перерасчету и включению в затраты на валютным курсом на дату утверждения авансового отчета, а кредиторская задолженность, которая образуется, будет считаться монетарной статьей и подлежит перерасчету на каждую дату баланса (пока не будет выплачен работнику долг) и на дату погашения кредиторской задолженности (выплаты иностранной валюты).

Разность, которая возникла в результате такого перечисления, считается курсовой разницей и включается в состав других операционных затрат (счета 84 «Другие операционные затраты», 94 «Другие затраты операционной деятельности») и доходов (счет 71 «Другой операционный доход»).

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе физических лиц, которые получили денежные средства под отчет.

Литература

1. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” від 16.07.1999р. №996-ХІY // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов, О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. - К.: Вища освіта, 2008. - С. 122-128.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 22 травня 1997 року №283 /97 - ВР // Урядовий кур'єр: газета. - 2000.- №11.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.1999р. №291 // Все про бухгалтерський облік. - 2008. - № 17. - С. 3-10.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов, О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. - К.: Вища освіта, 2008. - С. 212-218.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов, О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. - К.: Вища освіта, 2008. - С. 218-225.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і змін у фінансовій звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 137 від 28.05.1999 р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов, О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. - К.: Вища освіта, 2008. - С. 252-255.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов, О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. - К.: Вища освіта, 2008. - С. 255-259.

8. Белоусов А. Пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета основных средств // Бухгалтерский учет и аудит: журнал. - 2009. - № 11. - с. 11 - 16.

9. Диброва Н. Улучшение и использование объекта недвижимости, находящегося в собственности предприятия // Баланс. Библиотека бухгалтера: методическое пособие. - 2009. № 6. - с. 35-40.

10. Довідник контролера - ревізора: нормативні документи. - Луганськ, 2007. 684 с. - КРУ в Луганській області.

11. Ивахненков В. Современные информационные технологии управления предприятием и бухгалтерия: проблемы и вызовы // Бухгалтерский учет и аудит: журнал. - 2010.- № 4 - с. 52 -58.