Учет товаров (на примере ИП Панев А.Г.)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Учет товаров

(на примере ИП Панев А.Г.)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета товаров

2. Краткая характеристика ИП Панев А.Г

3. Учет товаров у ИП Панев А.Г

3.1 Оценка товаров

3.2 Документальное оформление наличия и поступления товаров

3.3 Синтетический и аналитический учет товаров

3.4 Учет реализации товаров

3.5 Порядок проведения инвентаризации товаров

Выводы и предложения

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Формирование и развитие рыночных отношений в отечественной экономике требует существенного повышения эффективности управления деятельностью хозяйственных субъектов. Он непосредственно влияет на величину и структуру валового внутреннего продукта, формирование и распределение национального дохода, служит одним из показателей уровня и качества жизни населения. Величина и динамика рыночных продаж оказывает влияние на денежное обращение, уровень и темпы инфляции, соотношение между спросом и предложением товаров.

Системы управленческого учета и анализа получают в нашей стране все большее распространение. К сожалению, в розничной торговле они встречаются сравнительно редко. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в полной мере отражающих специфику розничной торговли.

В настоящее время учет товаров на предприятиях розничной торговли регулируется нормативными документами различного уровня, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, в котором определен общий порядок учета материалов, готовой продукции и товаров, в том числе и товаров для перепродажи.

Целью курсовой работы является изучение особенностей ведения учета товарных операций в розничной торговле на примере ИП Панев А.Г.

В связи с названной целью были поставлены следующие задачи:

изучить нормативную, методическую и учебную литературу по теме дипломной работы;

рассмотреть теоретические аспекты учета товаров;

дать краткую характеристику ИП;

рассмотреть документальное оформление движения товаров у ИП;

сделать выводы и предложения;

Объектом изучения является организация учетного процесса в действующей практике ИП Панев А.Г. Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета розничных товарных операций в обособленных предприятиях, а также организациях, для которых розничная торговля является одним из видов деятельности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТОВАРОВ

Обзор нормативной базы по учету товаров

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Законодательная и нормативная база по учету материально-производственных запасов в РФ состоит из следующих документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный закон №32-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина РФ N 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [4] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Для целей Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Налоговым законодательством предусмотрен свой собственный порядок формирования стоимости покупных товаров.

Подпунктом 3 п.1 ст.268 НК РФ предусмотрено, что доходы от реализации товаров уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы, связанные с реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

Статьей 320 НК РФ установлено, что расходы покупателя товаров на оплату транспортных услуг, если они не включены в цену товаров, складские расходы, иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, подлежат включению в состав издержек обращения.

При этом транспортные расходы на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в стоимость товара и оплачиваются отдельно) относятся к прямым расходам. А все остальные расходы считаются косвенными и списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде, к которому они относятся.

В отличие от бухгалтерского учета гл.25 НК РФ предусматривает учет товаров только по покупной стоимости без учета транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.

Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета организациям можно формировать себестоимость приобретаемых товаров в бухгалтерском учете по правилам гл.25 НК РФ, т.е. по стоимости приобретения без учета транспортно-заготовительных расходов.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) таре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

При заключении договоров организации необходимо учитывать требования, предусмотренные ГК РФ.

Взаимоотношения сторон по договору поставки регулируются параграфом 3 гл.30 Гражданского кодекса РФ.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [5].

Приказ Минфина РФ N 119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [6] и Приказ Минфина РФ N 33н «О внесении изменения в методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [7] регламентирует порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ 19 июля 2001г., регистрационный номер 2806) [4].

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

Теоретические аспекты учета товаров

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и другими. Товарная накладная (форма № ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Товарная накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при принятии товаров на склад.

В накладной указывается номер и дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество и цена, общая сумма поставки (с учетом НДС).

Товарная накладная составляется в двух или более экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Один экземпляр товарной накладной передается принимающей организации, у которой является основанием для оприходования этих ценностей, остальные остаются в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являются основанием для их списания.

Если материально ответственное лицо организации - покупателя получает товары вне своего склада, то необходимым документом является доверенность (формы М-2 или М-2а, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров определяется Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 № 17.

Порядок и сроки приемки товаров покупателем по количеству, качеству, комплектности и ее документальное оформление определяются Гражданским кодексом РФ и условиями договора поставки.

В случаях, когда это предусмотрено договором поставки, может применяться порядок приемки товаров по количеству и качеству, установленный Инструкцией о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15.06.65 № П-6, и Инструкцией о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 25.04.66 № П-7.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику должны быть оговорены договором поставки.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками.

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в Журнале поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Первичные учетные документы по движению товаров на складах организации должны быть сданы в установленные сроки в бухгалтерскую службу, которая проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При совершении операций по реализации товаров поставщик составляет счета-фактуры по НДС (статья 169 НК РФ). Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись «Без налога (НДС)».

У покупателя счета-фактуры регистрируются в книге покупок и служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

ПБУ 5/01 не устанавливает специальных правил для формирования себестоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете их стоимость определяется по тем же правилам, что и стоимость других МПЗ.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:

установленную договором стоимость товаров;

расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента их передачи в продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

расходы по предпродажной подготовке.

К расходам по заготовке и доставке относятся:

расходы по погрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договором стоимости товаров;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда (включая социальные взносы) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;

плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;

проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;

расходы по командировкам, непосредственно связанным с заготовлением (закупкой) товаров и доставкой (сопровождением) их в организацию;

стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих товаров в продажу, могут либо включаться в фактическую себестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.

Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.

Различные варианты учета у покупателя расходов на транспортировку товаров приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя

Доставка	Плательщик транспортных расходов	Порядок учета расходов у покупателя
Транспортом поставщика или сторонней организации	Поставщик (покупатель отдельно поставщику не компенсирует)	Включены поставщиком в стоимость товаров, установленную договором, и отдельно покупателем не учитываются
	Покупатель (оплачивает сторонней организации либо компенсирует поставщику отдельно от стоимости товаров)	Включаются в фактическую стоимость товаров либо учитываются в составе расходов на продажу по статье «Транспортные расходы» (в соответствии с учетной политикой покупателя)
Транспортом покупателя	Покупатель	Учитываются в составе расходов на продажу по статьям «Амортизация ОС», «Расходы на оплату труда» и др.

Если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или других первичных документах отдельной строкой.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, в фактическую себестоимость товаров включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (статья 170 НК РФ).

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Для организаций торговли ПБУ 5/01 предусматривает ряд дополнительных вариантов оценки приобретенных товаров.

Пунктом 13 ПБУ 5/01 организациям торговли предоставлено право формировать фактическую себестоимость товаров без учета расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз). Транспортно-заготовительные расходы в этом случае списываются непосредственно в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Принятый организацией торговли порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

По общему правилу товары, приобретенные для последующей продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Но организациям розничной торговли разрешено оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В этом случае торговые наценки учитываются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары».

Таким образом, организация розничной торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров: либо по стоимости их приобретения, либо по продажной цене.

Товары отражаются в учете на счете 41 «Товары».

Формирование фактической себестоимости и оприходование товаров на счете 41 «Товары» по фактической стоимости может отражаться:

путем непосредственного (прямого) включения расходов в фактическую себестоимость товаров (присоединение к договорной цене товаров);

путем отнесения покупной стоимости товаров и расходов, включаемых в их фактическую себестоимость, на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (или отдельный субсчет счета 41).

Конкретный вариант учета расходов, включаемых в фактическую себестоимость товаров, устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Иногда возникает необходимость учета товаров по учетным (плановым) ценам: в случае, когда необходимо оформлять поступление и отпуск этих товаров в течение всего периода, а рассчитать их фактическую себестоимость станет возможным лишь по окончании этого периода (месяца), а также в случае неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными считаются поставки, при которых на товары, поступившие в организацию, отсутствуют товаросопроводительные или расчетные документы. В случае неотфактурованных поставок товары приходуются и учитываются по принятым в организации учетным ценам, после получения расчетных документов их учетная цена корректируется и одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

При учете товаров по учетным ценам разница между стоимостью по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете суммы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счета 44 «Расходы на продажу» пропорционально стоимости отпущенных товаров по учетным ценам.

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «Товары» как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.

При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка».

Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Для целей налогового учета фактической себестоимостью товаров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные поставщику. Все остальные расходы, в том числе и расходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ).

НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.

Не производится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах.

Суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (ст. 171 НК РФ).

При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В соответствии со статьей 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.

В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

Уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;

сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).

Доля транспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.

Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.

Основная корреспонденция счетов представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет товаров ведется по фактической себестоимости
1.	Учет поступления товаров:
	-фактическая себестоимость товаров (без НДС)	накладная	41	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
2.	Учет поступления товаров с использованием счета 15:
	-покупная стоимость товаров (без НДС)	накладная	15	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
	-транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	счет, акт и др.	15	60
	-НДС по транспортно-заготовительным расходам	счет-фактура	19-3	60
	-оприходованы товары по фактической стоимости	накладная	41	15
3.	Получены товары безвозмездно:
	-поступили товары, отражается рыночная стоимость	акт, накладная	41	98-2
	- при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы	накладная, расчет	98-2	91-1
4.	Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо:
	-отражаются расходы подотчетного лица	авансовый отчет	60	71
	-стоимость товаров (без НДС)	накладная	41	60
	НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
Учет товаров ведется по учетным ценам
5.	Оприходованы товары по учетным ценам	расчет, приходный ордер	41	15
6.	Формируется фактическая себестоимость товаров:
	-покупная стоимость товаров (без НДС)	накладная	15	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
	-транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	накладная, акт	15	60
	-НДС по транспортно-заготовительным расходам	счет-фактура	19-3	60
	-отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости:
	экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью)	расчет	15	16
	перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам)	расчет	16	15
7.	Списываются суммы, накопленные на счете 16:
	-перерасход	расчет	44	16
	-экономия (сторно)	расчет	44	16
Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле
8.	Поступили товары от поставщика:
	-покупная стоимость (без НДС)	накладная	41-2	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
9.	Формируется продажная стоимость товаров:
	-начислена торговая наценка
	-НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки	расчет	41-2	42
Учет потерь при приемке товаров от поставщика
10.	Выявлены потери:
	-в пределах, предусмотренных договором	акт	94	60
	-свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику	акт	76-2	60
11.	Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров)	расчет, акт	41	94
12.	Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий	Выписка банка	51	76-2
13.	Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика:
	-снятие претензий к поставщику	постановление суда	94	76-2
	-отнесение сумм потерь на прочие расходы	постановление суда	91-2	94
14.	Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий
	-отражение потерь	расчет	94	60
	-отнесение на чрезвычайные расходы	акт	99	94

При реализации и прочем выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики: в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В налоговом учете стоимость реализованных товаров определяется одним из следующих методов (статья 268 НК РФ):

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризации обязательств и имущества, в том числе и товаров. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризаций определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых запасов определяется руководителем организации.

По результатам инвентаризаций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Суммы выявленных при инвентаризации потерь списываются на расходы на продажу в пределах установленных норм.

Нормы потерь устанавливаются на естественную убыль (уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, такие, как усушка, утруска, распыл, разлив) и потери от боя и лома товаров.

В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери считаются сверх норм естественной убыли.

В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, списание с материально ответственных лиц недостач товаров в пределах установленных норм естественной убыли производится по продажным ценам, а на расходы на продажу эти недостачи относятся по цене приобретения товаров. При этом сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерском учете списание недостач на расходы на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

№ п/п	Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
	Выявление потерь товаров при хранении:
	-стоимость недостающих и испорченных товаров	акт	94	10, 41, 43
	-НДС по выявленным потерям:
		если недостача выявлена до возмещения НДС из бюджета	расчет	94	19
		если недостача выявлена после возмещения НДС из бюджета	расчет	94	68/НДС
2.	Списание потерь в пределах норм естественной убыли	расчет, акт	44	94
	Списание потерь в пределах норм естественной убыли при учете товаров по продажной стоимости:
	- списание продажной стоимости недостающих товаров	расчет, акт	44	94
	- списывается торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам (сторно)	расчет, акт	44	42
	Списание потерь свыше норм естественной убыли при наличии виновных лиц:
	- учетная (балансовая) стоимость недостающих или испорченных товаров (включая НДС)	приказ, акт	73 - 2	94
	- разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица (рыночной стоимостью недостающих товаров), и их учетной (балансовой) стоимостью	приказ, акт	73 - 2	98-4
	Поступление сумм в покрытие потерь от виновных лиц:
	-поступили денежные средства	выписка банка, ПКО	50, 51	73-2
	-удержаны из заработной платы	приказ, расчет	70	73-2
	-списывается соответствующая поступившим суммам часть разницы, учтенной на счете 98	расчет	98-4	91-1
	Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам:
	-стоимость недостающих материальных ценностей	акт	94	98-3
	-суммы недостач относятся на виновных лиц	приказ, акт	73-2	94
	-при поступлении сумм в счет покрытия недостач списываются соответствующие суммы, учтенные как доходы будущих периодов	акт	98-3	91-1
7.	Списание потерь свыше норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	акт	91-2	94
8.	Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий	акт	99	94
9.	Страховые возмещения по потерям от стихийных бедствий	договор	51	99

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости.

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также тарные материалы - материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Тара под товарами может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Договорами поставки может предусматриваться использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации торговли учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» чета 41 «Товары» или на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы».

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету тары

№ п/п	Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет тары у поставщика (владельца тары)
1.	Изготовление тары:
	-отражаются затраты на изготовление тары	расчет	23	10, 70 и др.
	-оприходована тара	отчет ТОРГ-30	41-3	23
2.	Приобретена тара:
	-отражается покупная стоимость	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	60
	-НДС по полученной таре	счет-фактура	19	60
3.	Изготовление, приобретение тары по учетным ценам:
	-оприходована тара по учетным ценам	отчет ТОРГ-30	41-3	23, 60
	-списывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары В случае превышения фактической стоимости над учетной.	расчет	91-2	23, 60
	-списывается разница между учетной ценой тары и фактической себестоимостью В случае превышения учетной стоимости над фактической.	расчет	23, 60	91-1
4.	Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при упаковке товаров, если стоимость тары включается в продажную цену товаров	расчет	44	41-3
5.	Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при отгрузке покупателю, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно либо тара подлежит возврату	накладная	62	41-3
6.	Получена от покупателя возвратная тара (отражается фактическая или учетная стоимость)	накладная	41-3	62
7.	Списывается залоговая тара при невозвращении ее покупателем:
	-залоговая стоимость	отчет ТОРГ-30	62	91-1
	-начисляется НДС	расчет, счет-фактура	91/НДС	68/НДС
	-списывается себестоимость залоговой тары	отчет ТОРГ-30	91-2	41-3
8.	Расходы по ремонту тары, по доставке от покупателя:
	-произведенные расходы включены в расходы на продажу	акт, счет	44	10, 60, 70 и др.
	-отражаются суммы компенсации расходов покупателем	счет, акт	62	91-1
9.	Списывается тара, пришедшая в негодное состояние:
	-по истечении срока полезного использования	акт	91-2	41-3
	-до истечения срока полезного использования (в результате порчи, боя и т.д.)	акт	94	41-3
Учет тары у покупателя
10.	Оприходована тара, стоимость которой включена в стоимость товаров, но которая может быть использована покупателем	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	91-1
11.	Операции с тарой, подлежащей оплате поставщику сверх стоимости затаренных в нее товаров:
	-поступила от поставщиков (отражается стоимость по договору)	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	60
	-оплачена поставщику	выписка банка	60	51
12.	Операции с возвратной тарой:
	-поступила от поставщиков (отражается стоимость по договору)	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	60
	-возвращена тара поставщику	накладная	60	41-3
13.	Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту залоговой тары	акт, счет и др.	44	60, 70 и др.

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ПАНЕВ АНДРЕЙ ГЕННАДЬЕВИЧ

Индивидуальный предприниматель Панев Андрей Геннадьевич зарегистрирован и внесен в «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей» в августе 2009 года.

Основной вид деятельности, осуществляемый предпринимателем, - розничная торговля непродовольственными товарами, т.е. ОКВЭД 52.45 «Розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой». Перечисленный вид деятельности попадает под налогообложение Единого налога на вменённый доход (сокращённо - ЕНВД).

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о применении единого налога на вменный доход и полученного уведомления о возможности применения данной системы налогообложения ИП с момента регистрации 09 августа 2009 г перешел на ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель Панев А.Г. осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами через объект стационарной торговой сети, имеющий 3 торговых зала площадью 64 м2 , 72 м2 и 78 м2.

Торговый зал с площадью 64 м2 находится по адресу: г. Киров, ул. Ульяновская, дом 1 - магазин «НОТА».

Торговый зал с площадью 72 м2 находится по адресу: г. Киров, ул. Деповская, дом 12 - магазин «ТОВАРЫ ДЛЯ ДОМА».

Торговый зал с площадью 78 м2 находится по адресу: г. Киров, ул. Московская, 107 - магазин «НОТА-ПЛЮС».

Розничный товарооборот характеризует продажу товаров через торговую сеть за наличный расчет.

К основным бизнес-процессам ИП Панев А.Г. относятся следующие процессы: приобретение, хранение и реализация товаров.

ИП Панев А.Г. осуществляет закупку товаров в основном у поставщиков г.Кирова.

Таблица 5 - Основные поставщики и ассортимент товара, закупаемый у этих поставщиков

Поставщики	Ассортимент
ООО «Носта», г. Киров	Бытовая техника
ООО «Ярморка», г. Киров	Посуда, химия, мелкая бытовая техника
ООО «Вег», г. Киров	Газовые, электрические плиты
ООО «Делиос», г. Киров	Холодильники
ООО «Спартак», г. Киров	Стройматериалы
ООО «Инструмент», г. Киров	Электро/бензотовары
ИП Бачурин С.В., г. Киров	Компьютеры, телефоны
ООО «Тетра», г. Киров	Сантехника
ООО «Термекс», г. Киров	Водонагреватели
ООО «Алтай-Сервис» г. Киров	Стройматериалы
ООО «Альянс», г. Киров	Лакокрасочные товары, посуда

Все расчеты с поставщиками производятся в основном по безналичному расчету, хотя и бывают исключения, если партия не большая. Поступивший товар хранится на складах в магазинах.

ИП Панев А.Г. в своей деятельности сотрудничает с одним банком - Сбербанк России.

В штате состоит 18 человек, работающие у ИП по основному месту работы.

Основные экономические показатели деятельности представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Основные экономические показатели деятельности ИП Панев А.Г. за 2010 год

Показатели	2 квартал 2010г.	3 квартал 2010г.	4 квартал 2010г.	Относительные отклонения 4 кв. ко 2 кв., %
Выручка от продажи товаров в действующих ценах, тыс. руб.: - ЕНВД	11320 11320	11319 11319	12271 12271	+8,4 +8,4
Себестоимость товаров, тыс. руб.: -ЕНВД	8707 8707	8707 8707	9439 9439	+8,4 +8,4
Валовой доход, тыс. руб.: -ЕНВД	2613 2613	2612 2612	2832 2832	+8,38 +8,38
Налоги, руб.: - ЕНВД	82152 82152	57787 57787	66505 66505	-19,05 -19,05
Фонд заработной платы, руб.	540000	540000	540000	-
Среднесписочная численность работников, чел.	18	18	18	-
Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	10000	10000	10000	-

В целом за исследуемый период ИП работал эффективно. Выручка в 4 квартале по сравнению со 2 кварталом увеличилась на 8,4% (на 951 тыс. руб.). Прибыль от реализации товаров увеличилась в 4 квартале по сравнению со 2 кварталом на 8,38% (на 219 тыс. руб.). Платежи в бюджет уменьшились за счет сокращения торговых площадей и перевод их в подсобные помещения. Фонд заработной платы, среднемесячная численность работников и соответственно среднемесячная заработная плата на одного работника не изменялись на протяжении всех 3 кварталов 2010г.

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет.

ИП Панев А.Г. применяет систему налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход. В данном случае не урегулирована ситуация с порядком ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций субъектами, уплачивающими единый налог на вмененный доход. Дело в том, что в соответствии с Налоговым кодексом, данные налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов. Но утвержденной формы ведения учета для них не установлено. Таким образом, в соответствии с законом о бухгалтерском учете, учет доходов и расходов они ведут в соответствии с налоговым законодательством. Но налоговое законодательство этот вопрос оставляет без внимания. Не могут они вести учет и в соответствии с книгой учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на доходы физических лиц, поскольку в «Порядке учета» прямо указано, что он не распространяется на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход.

Вместе с тем, пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривается обязанность плательщика единого налога на вмененный доход вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Величина полученных доходов и произведенных расходов не влияют на исчисление единого налога на вмененный доход. Поэтому налоговый учет тех показателей, которые влияют на величину взимаемых налогов не влияют, вряд ли можно признать целесообразным.

Налоговый кодекс не устанавливает ответственности за нарушение правил учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями. Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения только для организаций.

В то же время, плательщикам единого налога на вмененный доход необходимо вести учет тех показателей, которые используются при исчислении налогооблагаемой базы по этим налогам. Если учет этих показателей не производится, индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Индивидуальные предприниматели по ЕНВД подают ежеквартальные декларации (Приложение 1, 2, 3 ), где отражают всю информацию, которая влияет на исчисление налога. Эти ежеквартальные декларации являются не только отчетностью, но и практически заменяют учетную документацию.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

ИП Панев А.Г. ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала.

Согласно расчета значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для розничной торговли по предпринимательской деятельности составляет 0,504. Его величина зависит от показателя ассортимента реализуемой продукции, показателя, учитывающего режим работы и развития инфраструктуры.

Корректирующий коэффициент К1 на 2010 г. равен 1,295.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД * П * К (1) где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность - 1 800 руб.

- величина физического показателя (1) - 64 м2 , по адресу: г. Киров, ул. Ульяновская, дом 1 - магазин «НОТА».

- величина физического показателя (2) - 72 м2, по адресу: г. Киров, ул. Деповская, дом 12 - магазин «ТОВАРЫ ДЛЯ ДОМА».

- величина физического показателя (3) - 78 м2, по адресу: г. Киров, ул. Московская, 107 - магазин «НОТА-ПЛЮС».

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 0,504

Например: произведем расчет единого налога на вменный доход на основании налоговой декларации за 4 квартал 2010 г. (Приложение 3).

Вмененный доход (1) = 1800 * (64 * 3 месяца) * 1,295 * 0,504 = 225566,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 225566,00 * 15% = 33835,00 руб.

Вмененный доход (2) = 1800 * (72 * 3 месяца) * 1,295 * 0,504 = 253762,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 253762,00 * 15% = 38064,00 руб.

Вмененный доход (3) = 1800 * (78 * 3 месяца) * 1,295 * 0,504 = 274909,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 274909,00 * 15% = 41236,00 руб.

ИТОГО налоговая база - 754237,00 руб.

Сумма исчисленного налога = 113135,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %.

В розничной торговле у ИП Панева А.Г. работают 18 человек, из которых 3 человека предоставили листок о временной нетрудоспособности, на основании чего бухгалтер сделала начисление пособий по временной нетрудоспособности: за счет ФСС - 4100,5 руб.; за счет средств ИП - 2056,00 руб. Принимаем во внимание сумму, уплаченную работодателем -2056,00 руб. Сумма уплаченных за налоговый период (4 квартал) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 53292 руб.

Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности - 55348,00 руб., что составляет не более 50% уменьшения суммы исчисленного единого налога, поэтому сумма налога к уплате - 57787,00 рублей.

(113135,00 руб. - 55348,00 руб. = 57787,00 рублей)

3. УЧЕТ ТОВАРОВ У ИП ПАНЕВ А.Г.

3.1 Оценка товаров

ИП приобретает под реализацию предметы с целью последующей их перепродажи. ИП Панев А.Г. реализует товары главным образом непосредственно населению по розничным ценам, за наличный расчет непосредственно населению через контрольно - кассовую машину, а также учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента (больницам, санаториям, детским учреждениям).