Организация бухгалтерского учета

51

76/2

- получение штрафов и т. д.



На субсчете 3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.

Дт	Кт
76/3	91	- на сумму причитающихся предприятию дивидендов и прочих доходов;
51, 52, 55	76/3	- получены доходы.

На субсчете 4 учитывают расчеты по депонированной заработной плате:

Дт 70 Кт 76/4 - депонирована заработная плата;

Дт 76/4 Кт 50 - выдана из кассы депонированная заработная плата;

Дт 76/4 Кт 91 - неполученная в срок заработная плата списывается в доход организации.

Полученные из банка денежные средства на выдачу оплаты труда, но не выплаченные в установленный срок, возвращают в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятия. Аналитический учет расчетов с депонентами ведут по каждому депоненту. Синтетический учет - в ж/о 8.

На субсчете 5 учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях ЖКХ, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ. По дебету отражают начисления платежей, по кредиту - их погашение:

Дт 76/5 Кт 29/1 - начисление платежей по квартплате и коммунальным услугам;

Дт 50, 70 - Кт 76/5 - погашение платежей.

Аналитический учет ведут по каждому квартиросъемщику в ведомости аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками, синтетического учета в ж/о № 8.

На субсчете 6 учитывают расчеты с родителями детей, принятых в детские учреждения, за причитающиеся с них суммы в частичное возмещение затрат по содержанию указанных учреждений по дебету отражают начисление платежей, по кредиту - их погашение.

Дт 76/6 Кт 86 - начисление задолженности родителям

Дт 50, 70 - Кт 76/6 - погашение задолженности

Аналитический учет по субсчету 6 ведут по каждому родителю в ведомости аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях, синтетического учета в ж-о 8.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Для выполнения различных хозяйственных поручений (приобретение МЦ, командировочные расходы, оплата различных услуг) предприятия выдают денежные средства под отчет лицам, эти лица называются подотчетными.

Денежные средства подотчетным лицам выдаются на основании РКО и должны расходоваться строго по целевому назначению. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направленным в командировку на основании приказа руководителя предприятия и имеющим командировочное удостоверение.

После выполнения поручения или из возвращения из командировки подотчетное лицо должно в трехдневный срок составить авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы (счета-фактуры, товарные чеки, квитанции, проездные билеты).

На документах по приобретению МЦ должна стоять подпись лица, принявшие их на свою ответственность. Утвержденный руководителем авансовый отчет служит основанием для списания с подотчета указанных в нем сумм, а также для выплаты подотчетному лицу перерасхода или для внесения в кассу неиспользованного остатка денежных средств.

Предприятия имеют право удерживать с заработной платы работников не возмещенные ими в установленные сроки аванса. Срок командировки определяется руководителем предприятия, но не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Командированному работнику оплачиваются:

1) суточные в размере, установленном руководителем предприятия за каждый день командировки (100 руб., согласно законодательства, используется в целях налогообложения), по отметкам в командировочном удостоверении: день убытия и день прибытия считаются за отдельные дни;

2) расходы по найму жилого помещения - по фактическим расходам;

3) расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере фактических расходов, подтверждаемых проездными документами на всех видах общественного транспорта, кроме такси.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетных лиц предприятия, кредитовое - задолженность предприятия подотчетным лицам. По дебеты счета отражают выдачу в подотчет денежных средств, а по кредиту списание сумм с подотчета.

Дт 71 Кт 50, 51 - выдана (перечислена) сумма в подотчет;

Дт 10, , 41, Кт 71 - оприходование МЦ, приобретенных подотчетным лицом;

Дт 20, 23, 25, 26, 08 Кт 71 - отнесение командировочных расходов на затраты производства.

В регистрах журнально-ордерной формы учет операций по счету 71 отражают в журнале-ордере ф. 7, где ведут синтетический и аналитический учет (в разрезе каждого подотчетного лица).

12. Виды, формы и системы оплаты труда. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Виды, формы и системы оплаты труда

С точки зрения бухгалтерского учета различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты груда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат груда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

- простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

13. Учет численности работников, отработанного времени и выработки

Суммы, начисляемые работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда.

В него включаются начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсационного характера, оплата непроработанного времени и пр.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

Первичные документы оформляются в структурных подразделениях мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию.

Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют следующие формы первичных документов.

Прием сотрудника на работу, как правило, производят на основании его заявления.

В заявлении сотрудник должен указать:

- дату, с которой он приступает к работе;

- должность, на которую он поступает.

На основании заявления кадровая служба организации оформляет приказ о зачислении сотрудника на работу и его личную карточку.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо.

Руководитель подразделения дает заключение о возможности приема его на работу и на оборотной стороне приказа указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком.

Приказ о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию.

Приказ подписывает руководитель организации, работника с ним знакомят под расписку.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Карточки ведут на всех работников организации. Личную карточку работника составляют в одном экземпляре.

Заполняет карточку работник отдела кадров или другой работник, уполномоченный на это руководителем фирмы.

Заполняя карточку, используют данные приказа о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН).

В личной карточке указывают стаж работы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записей в трудовой книжке.

После этого с работником заключают трудовой договор. Согласно ТК РФ, трудовой договор заключают в письменной форме в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации.

На основании приказа в трудовой книжке делают запись о приеме сотрудника на работу. Приказ хранят в архиве организации 75 лет.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Для штатного расписания предусмотрен типовой бланк.

Штатное расписание (в одном экземпляре) может составлять сотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписание руководитель фирмы соответствующим приказом. Штатное расписание подписывают руководители структурных подразделений фирмы и главный бухгалтер.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию.

В приказе указываются основание перевода, размер тарифной ставки, оклад, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о несданных работником материальных ценностях и др.

Распоряжение подписывает начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № T-6) применяются для оформления и учета отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее.

На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 только для учета использования рабочего времени.

При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Табель учета использования рабочего времени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации.

В табеле указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности и т. д.).

Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.

Его можно вести двумя способами:

- в табеле учитывают все явки или неявки на работу;

- в табеле учитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т. п.).

В конце месяца табель передают в бухгалтерию. Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки и начисления заработной платы работникам-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутная карта.

14. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда работников.

Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материальное стимулирование его результатов. В тоже время существует централизованная система регулирования оплаты труда, обеспечивающая механизм защиты работников (Конституции РФ ст. 37, 39; ТК). Регулирование со стороны государства выражается в: нижнем уровне оплаты труда; продолжительности отпуска; льготах для отдельных категорий персонала; максимальной продолжительности рабочего дня.

При повременной форме оплаты заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят в установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Расчет оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается на основании должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и квалификацией работника. Максимально он не ограничен, минимально не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда.

Труд руководителей, специалистов и служащих может оплачиваться не на основе, а в зависимости от установленных показателей (в % от выручки, в долях от прибыли и пр.).

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством (40 % от оклада). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством РФ.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней при шестидневной рабочей неделе.

Минимальная продолжительность отпуска, гарантированная всем лицам, работающим по трудовому договору, составляет 28 календарных дней (с учетом суббот и воскресений). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Кроме основного отпуска организации могут в коллективном договоре устанавливать дополнительные отпуска работникам. Кроме того, законодательством предусмотрен удлиненный основной отпуск для отдельных категорий работников (учителя, судьи др.), а также дополнительно оплачиваемые отпуска (работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, имеющими ненормированный рабочий день и др.).

Для оплаты отпуска производится исчисление средней заработной платы. Для ее расчета учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, исчисляемых в календарных днях, определяется за последние 12 мес. предшествующих месяцу ухода в отпуск путем деления суммы начисленной заработной платы на 12, и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; стоимости форменной одежды; своевременно не возвращенных подотчетных сумм, долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

НДФЛ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и др. доходов.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: госпособия, пенсии и др.

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

Право на вычет в размере 3 000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др.

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей. С 1. 01. 2012 г. в НК внесены изменения, в которых нет упоминания о вычете в 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40 000 рублей.

Вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40 000 рублей. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается. С 1.01.2012 г. вычеты на детей изменились; на первого и второго ребенка по 1 400 рублей, на третьего и последующих детей - 3 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18-ти лет и на учащихся дневной формы обучения до 24-х лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3 000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Лимит по доходам работника для применения этих вычетов остался прежним - 280 тыс. руб.

Удержания по исполнительным листам.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1-го ребенка - 1/4, на 2-х детей - 1/3, на 3-х детей и более - 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Удержания за причиненный материальный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисление оплаты труда. По дебету счета отражают выдачу заработной платы и удержания из заработной платы.

Корреспонденции по счету 70.

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 30, 31, 43, 47 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым на производстве;

Дт 10, 11, 41 Кт 70 - начислена заработная плата работникам на доставке купленных материальных ценностей;

Дт 69 Кт 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия, выплачиваемые за счет средств социального страхования;

Дт 96/1,2 Кт 70 - начислены отпускные и вознаграждения за выслугу лет (при образовании резерва);

Дт 84 Кт 70 - начислены премии и другие выплаты за счет средств нераспределенной прибыли;

Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата, аванс;

Дт 70 Кт 68 - удержан подоходный налог;

Дт 70 Кт 73/1 - удержана задолженность по выданным займам;

Дт 70 Кт 73/2 - удержана сумма материального ущерба;

Дт 70 Кт 76 - депонирована заработная плата; квартплата, задолженность за ДДУ.

В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по счету 70 отражают в журнале-ордере № 10.

15. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и перевооружения действующих предприятий;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств;

- приобретением земельных объектов и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способом. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

- на субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

- на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организаций объектов природопользования;

- на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами;

- на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» затраты по приобретению нематериальных активов;

- на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

- на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1-го января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям. Для синтетического учета предусмотрены журналы-ордера № 10, 13, 16.

16. Уставный, добавочный и резервный капитал: понятие, порядок формирования и учет

Любое предприятие, ведущее производственную деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств. Все предприятия независимо от форм хозяйствования характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования - наличие уставного (складского) капитала. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ - это сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах. Он формируется по разному в зависимости от формы собственности предприятий:

в АО - за счет подписки на акции акционерами;

в ООО - за счет вкладов каждого участника;

на государственных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства;

в кооперативах - за счет вкладов членов кооператива.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности.

Независимо от форм собственности учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение.

Дт	Кт
75/1	80	- принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников;
76	80	- зачислены в уставный капитал вклады дочерних организаций;
82, 83	80	- зачислена в уставный капитал часть резервного и добавочного капитала;
84	80	- зачислена в уставный капитал часть суммы нераспределенной прибыли;
86	80	- зачислена в уставный капитал средства целевого финансирования;
80	75	- изъяты вклады из уставного капитала учредителями, уменьшена номинальная стоимость акций;
80	76	- уменьшен уставный капитал в связи с образованием дочерней организации;
80	82	- перечислена в резервный капитал часть уставного капитала.

Все изменения УК должны быть отражены в учредительных документах организации.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ представляет собой средства, образованные в результате промежуточного увеличения размеров актива предприятий, не связанных с производством и результатами их финансово-хозяйственной деятельности. Добавочный капитал образуется расчетным путем, или в следствие прямого увеличения, или изменения величины актива, увеличения размера собственных средств организации, которое может произойти в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки;

- за счет эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение.

По счету 83 выделяются следующие субсчета:

83/1 «Эмиссионный доход»;

83/2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки»;

83/3 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли»;

83/4 «Капитал, инвестированный в социальную сферу».



Дт	Кт
01	83	- отражена дооценка стоимости основных средств;
83	02	- учтена индексация амортизации основных средств при их переоценке;
75	83	- зачислены в добавочный капитал суммы эмиссионного дохода;
83	75	- распределены суммы добавочного капитала между учредителями организации;
83	80	- направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
83	84	- перечислены средства добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год.

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ - это второй страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия или с его учетной политикой. В настоящее время обязательным является создание резервного капитала для АО и СП. Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия должна иметь чрезвычайно важное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетностью, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Использование резервного капитала может быть только в трех случаях:

для покрытия убытков;

погашение облигаций АО;

выпуск акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету - его использование по назначению.



Дт	Кт
75	82	- зачислены в резервный капитал средства учредителей (при их предварительном начислении);
76	82	- зачислены в резервный капитал средства дочерних организаций;
84	82	- зачислены в резервный капитал суммы нераспределенной прибыли;
82	70, 75	- начислены доходы по облигациям и дивиденды по акциям в случае недостаточности или отсутствия прибыли;
82	80	- зачислена часть резервного капитала на увеличение уставного капитала;
82	84	- направлены средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год.

17. Учет целевого финансирования и резервов предстоящих расходов и платежей

Предприятия могут образовывать резервы за счет затрат на производство.

Их создают, как правило, для покрытия предстоящих расходов и платежей, когда необходимо обеспечить равномерность включения определенных видов расходов в текущие затраты производства.

Возможно создание следующих резервов за счет затрат на производство: резерв предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв предстоящих расходов на оплату очередных отпусков рабочих, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, резерв предстоящих расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, резервы на другие цели (на выплату надбавок за непрерывный стаж работы и др.).

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный фонд) создается при значительной сезонности в ремонтных работах за счет включения в текущие затраты расходов на ремонт по твердому нормативу.

При создании резерва на оплату отпусков рабочих ежемесячно суммы резерва включают в затраты производства.

Сумму резервирования определяют в производственно-финансовом плане (бизнес-плане) как отношение суммы предстоящих оплат отпусков к годовому фонду заработной платы рабочих.

Необходимость создание резерва на отпуска обусловлена неравномерным в течение года ухода работников в отпуск и соответственно неравномерностью затрат на эту цель.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих. Суммы отпускных, начисляемых другим категориям работающих (служащим, специалистам и т. д.), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечено сравнительно равномерное предоставление отпусков.

Для учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который по отношению к пассивному балансу. На кредите его отражают суммы начисленных резервов, а на дебете - списание сумм резервов по назначению. По счету предусмотрены счета:

1) резерв на оплату отпусков;

2) резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

3) резервы на ремонт и гарантийное обслуживание;

4) прочие резервы.

Дт 20-29 - Кт 96/3 - создан ремонтный фонд.

Дт 96/3 - Кт 23/1,2 - списаны затраты на ремонт за счет средств ремонтного фонда.

Дт 20, 23 - Кт 96/1 - создан резерв на оплату отпусков.

Дт 96/1 - Кт 70, 69 - начислены отпускные работникам предприятия.

Дт 96 - Кт 91 - зачислен остаток неиспользованного резерва на увеличение прочих доходов.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведут строго по каждому создаваемому резерву правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и им подобных, и при необходимости корректируется.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих с ним счетов отводится отдельная графа в журнале-ордере № 10.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления:

Дт 50, 51, 52, 55 - Кт 86 - зачислены денежные средства целевого финансирования;

Дт 76 - Кт 86 - начислены взносы родителей за содержание детей в ДДУ;

Дт 82, 84 - Кт 86 - отнесены суммы резервного капитала и нераспределенной прибыли на целевые нужды;

Дт 86 - Кт 20, 26 - использованы средства целевого финансирования;

Дт 86 - Кт 98 - направлены бюджетные средства на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Государственная помощь, предоставляемая коммерческим организациям, согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» признается увеличением экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества).

Государственная помощь может осуществляться в форме:

- субвенций, т. е. бюджетных средств, предоставляемых на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе;

- субсидий, т. е. бюджетных средств, предоставляемых на условиях долевого финансирования целевых расходов;

- бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются:

- финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

- финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.;

2) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Бюджетная роспись представляет собой документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поощрений из источников финансирования дефицита бюджета, который распределяет бюджетные ассигнования между получателями бюджетных средств.

Если вышеуказанные условия соблюдены, то, согласно пункту 7 Положения, бюджетные средства первоначально отражаются в учете организации как целевое финансирование с одновременным признанием задолженности по этим средствам. По мере фактического поступления бюджетных средств задолженность по ним уменьшается, а увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и другие. В учете указанные операции отражаются записями:

Дт 76 Кт 86 - отражена задолженность по целевым бюджетным средствам;

Дт 51,55 Кт 76 - отражено фактическое поступление бюджетных средств;

Дт 08 Кт 76 - отражены имущественные поступление за счет бюджетных средств.

Порядок списания бюджетных средств урегулирован пунктами 8 и 9 Положения. При этом порядок списания бюджетных средств установлен в зависимости от целей их предоставления, именно:

- на финансирование капитальных расходов;

- на финансирование текущих расходов;

- на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды.

18. Учет формирования прибылей и убытков от продажи

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним.

Нормативными актами, регулирующими данный процесс, являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно им доходами от продажи являются выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием работ.

Расходы от продажи - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К счету 90 субсчета см. в плане счетов.

По Дт счета 90 отражается себестоимость проданной продукции и расходы связанные с продажей.

По Кт - сумма выручки начисленной покупателю за отгруженную продукцию, товары, оказанные услуги и работы.

Для документального отражения продажи продукции применяются различные виды товарно-транспортных накладных, также могут использоваться счета фактуры, накладные внутрихозяйственного назначения, платежные ведомости.

Заготовительные организации после приемки продукции выписывают приемную квитанцию, в которой указывается количество и качество принятой продукции. Они являются основанием для начисления сумм выручки за продукцию.

Кроме прямых расходов на продажу могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этим расходам относят: упаковка и доставка продукции до места продажи, комиссионные сборы, оплата посредникам, оплата продавцам, расходы на рекламу и т. п. Эти расходы накапливаются по Дт 44, а затем списываются в Дт 90/

Дт Кт

90/2 43, 11 - продана продукция по плановой с/б;

62 90/1 - начислена задолженность покупателю с учетом НДС;

90/3 68 - списан НДС на расчеты с бюджетом;

44 70,69,96,23,10 - произведена доставка продукции покупателю;

90/2 44 - списаны расходы на продажу на увеличение с/б продукции.

Ежемесячно сопоставлением Дт и Кт оборота по счету 90 определяется финансовый результат, который списывается со счета 90/9 на счет 99. Для ведения аналитического учета по счету 90 предназначены ведомости, синтетический учет ведется в ж/о № 11.



19. Финансовые результаты деятельности организации: структура, порядок формирования и учет