Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Организация бухгалтерского учета



1. Основные средства: понятие, классификация, оценка и учет их поступления и выбытия

Согласно ПБУ 6/01 к ОС относятся активы, которые контролируют следующие требования:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или

оказание услуг, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12-ти месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К ОС относят также капитальные вложения на улучшение земель, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования: вода, недра, а также с/х машины, взрослый продуктивный и рабочий скот, строительный механизированный инструмент. Особенностью ОС является то, что они используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями в виде амортизационных отчислений. Изобилие предметов, входящих в основные средства, вынуждает их классифицировать, что позволяет упростить составление статистической и бухгалтерской отчетности, начисление амортизации. В сельскохозяйственных предприятиях учет основных средств ведут по принятой ныне классификации. Основные средства на предприятиях подразделяются на:

производственные;

непроизводственные.

В соответствии со статьей 258 НК РФ была установлена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Согласно этой классификации все ОС делятся на 10 групп, которые делят все имущество по срокам полезного использования (от 1-го года до свыше 30-ти лет).

С 01.01.07 г. в составе классификационных групп 1-4 внесены изменения по перемещению объектов основных средств из одной группы в другую.

Все основные средства должны быть оценены. Различают:

- первоначальную стоимость;

- остаточную стоимость;

- восстановительную стоимость.

При покупке и вводе основных средств они оприходываются и учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают сумму затрат по приобретению или возведению, а также на доставку и установку основных средств. По первоначальной стоимости оприходываются:

1) основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставной капитал предприятия, оценивается по договоренности сторон;

2) основные средства, полученные безвозмездно от других физических и юридических лиц, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования;

3) основные средства, выстроенные хозяйственным способом, оцениваются по фактической стоимости их возведения;

4) молодые многолетние насаждения учитываются в сумме фактических затрат на их посадку. В дальнейшем в процессе выращивания к их стоимости присоединяются дополнительные расходы на их выращивание;

5) взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада при формировании основного стада за счет собственного молодняка оценивают по фактической себестоимости выращивания (живая масса умножить на фактическую себестоимость 1 ц. живой массы).

Под ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ понимают стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на определенную дату. Восстановительной стоимостью также считается и стоимость определенная в результате переоценки основных средств. При эксплуатации основные средства изнашиваются, уменьшаясь в стоимости, такая стоимость основных средств называется ОСТАТОЧНОЙ.

В действующей практике уточненную стоимость ОС, по которым они отражаются в учете и отчетности принято называть балансовой стоимостью.

Поступающие в хозяйство ОС оформляются документами и сразу же закрепляют за определенными лицами.

С 1-го января 2003 г. организации применяют новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03. № 7:

ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Операции по приобретению ОС

Поступление ОС отражается через счет 08 «Капитальные вложения», а также счет 01 «Основные средства» (субсчета см. в плане счетов)

1. Покупка
Дт	Кт
08	60	- начислено поставщику за ОС;
19	60	- НДС;
08	23/4, 70, 69	- расходы по доставке;
60	51	- произведен расчет с поставщиком;
68	19	- списан НДС на расчеты с бюджетом;
01	08	- оприходовано ОС в состав ОС.
Перевод молодняка в основное стадо
08	11/1
01	08
3. ОС изготовлено в РММ предприятия
23/1	10, 70, 69	- затраты на изготовление ОС;
08	23/1	- списание затрат на КВ;
01	08	- оприходование объекта в состав ОС.

Учет выбытия ОС

ОС могут выбывать из хозяйства по следующим причинам:

1) реализация;

2) вследствие непригодности к эксплуатации в результате износа или гибели;

3) выбытие ОС в другие организации (дарение, аренда, вклад в УК). Любое выбытие ОС отражается в первичной документации.

При списании объектов ОС оформляются соответствующие акты:

- автотранспортных средств);

- ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств;

- ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

- Акт на выбраковку животных из основного стада ф. 107 АПК.

Данные акты составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, она осматривает объект, подлежащий списанию, устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию, причину списания, определяют возможность использования отдельных узлов, деталей.

В бухгалтерском учете операции, связанные с выбытием ОС отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденции счетов по выбытию объектов ОС



Списание ОС вследствие их износа и непригодности для дальнейшего использования:

Дт	Кт
02	01	- списание амортизации, начисленной к моменту выбытия;
91/2	01	- списание остаточной стоимости выбывшего объекта;
10	91/1	- оприходование материалов, полученных при списании объекта по рыночной стоимости;
91/2	70, 69, 23	- расходы по ликвидации объекта;
99	91/3	- списывается убыток от ликвидации объекта;
91/3	99	- списывается прибыль от ликвидации объекта.

Продажа ОС:

02	01	- списание амортизации, начисленной к моменту выбытия объекта;
91/2	01	- списание остаточной стоимости объекта как операционных расходов;
76	91/1	начислена задолженность покупателю, включая НДС;
91/2	68	- на сумму НДС;
51	76	- погашение задолженности покупателем.

Безвозмездная передача ОС:

02	01/11
91/2	01/6	- по остаточной стоимости.

В регистрах ж/о формы учета операции по счету 01 отражают в ж/о № 13. Записи делают на основании первичных документов, а по животным на основании ведомости ф. 73 АПК.

2. Нематериальные активы: понятие, классификация, оценка и учет их поступления и выбытия

Понятие нематериальных активов.

Организации осуществляют свои вложения во внеоборотные активы не только путем приобретения основных средств, строительства новых и реконструкции действующих объектов, но и путем приобретения и изготовления нематериальных активов.

До недавнего времени вложения в нематериальные активы не являлись объектом бухгалтерского учета. С 1991 г. нематериальные активы (в международной практике называются «неосязаемые активы») стали новой учетной категорией, и их учет с 1-го января 2008 г. осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении данных условий, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ представляет собой ценность фирмы, определяемую ее клиентурой, репутацией, т. е. условная стоимость фирмы.

Превышение покупной стоимости хозяйствующего субъекта (в целом) над текущей стоимостью всех его активов составляет цену фирмы, которая должна учитываться по счету 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация фирмы является, по сути, скидкой с цены. И должна быть отражена покупателем как прочий доход.

Нематериальными активами не являются: интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду; расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) (с 1-го января 2008 г.).

Оценка нематериальных активов

В соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами, - нематериальные активы принимаются на учет по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, равная величине оплаты или величине кредиторской задолженности, начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно п.8 ПБУ 14/07 расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении

- исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно п. 9 ПБУ 14/07 при создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторон ним организациям;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в т. ч. - единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Можно выделить несколько источников поступления нематериальных активов в организацию, по каждому из которых производится оценка в следующем порядке:

- внесенного в счет вклада в уставный капитал - по согласованию учредителей организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- принятых к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО - определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования;

- полученного по договору дарения - определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- приобретенного по договору мены - определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов или по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Последующая оценка нематериальных активов.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка, указанных нематериальных активов.

Необходимо указать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Учет поступления и создания нематериальных активов.

Для учета наличия и движения нематериальных активов большое значение приобретают вопросы их документального оформления.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и т. п. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Наличие объектов нематериальных активов должно быть подтверждено специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими лицами о приобретении прав. Аналитический учет осуществляется по каждому инвентарному объекту. Регистром аналитического учета являются Карточки учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма № НМА-1).

Учет НМА ведут на активном счете 04 Нематериальные активы, по ДТ поступление, по КТ - выбытие. Субсчета к счету 04 не открывают, аналитический учет ведется по каждому объекту.

В бухгалтерский учет поступление НМА отражают через счет 08/5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости НМА, которая затем списывается в Дт счета 04. Корреспонденции по оприходованию НМА аналогичны корреспонденциям по ОС.

Учет выбытия нематериальных активов.

Выбытие НМА происходит в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Основные корреспонденции по выбытию НМА

1. Продажа

Дт Кт

05 04 - на сумму начисленной амортизации;

91 04 - списан НМА по остаточной стоимости;

62 91 - начислена задолженность покупателю по договорной цене с учетом НДС;

91 68 - на сумму НДС;

51 62 - получены денежные средства от покупателя;

Списание по окончании СПИ

05 04.

3. Передача НМА в УК другой организации

05 04;

58 04 - отражение договорной стоимости объекта, как финансовых вложений.

3. Амортизация: методы расчета и ее учет

В соответствии с положением по учету основных средств (ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Предприятие имеет право начислять амортизацию на основные средства одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционален объему продукции (работ).

Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется исходя из классификационной группы, к которой принадлежит то или иное ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 «О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»).

С 1.01.06. изменен состав объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется. К ним относят земельные участки и объекты природопользования. По таким объектам как продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, амортизация стала начисляться. Начисление амортизации приостанавливается:

если основное средство находится на реконструкции и модернизации;

на основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более 3-х месяцев;

по основным средствам, находящимся на ремонте более 12-ти месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: необходимо начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Исходя из срока полезного использования норма амортизации будет равна 20 % (100 % : 5 = 20 %), тогда годовая сумма амортизации равна 100 тыс. руб. ? 20 % : 100 % = 20 тыс. руб.

При способе уменьшения остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Рекомендуется норму амортизации при данном способе умножать на коэффициент 3 или Например, первоначальная стоимость объекта - 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Организация решила применить удвоенную норму амортизации. Годовая норма амортизации будет равна 100 % : 5 лет = 20 % ? 2 = 40 %.

Таблица 1. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года	100 000 ? 40 % : 100 % = 40 000	40 000	60 000
Конец 2 года	60 000 ? 40 % : 100 % = 24 000	64 000	36 000
Конец 3 года	36 000 ? 40 % : 100 % = 14 400	78 400	21 600
Конец 4 года	21 600 ? 40 % : 100 % = 8 640	87 040	12 960
Конец 5 года	12 960	100 000	0

В последний год сумма износа исчисляется с оставшейся стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основного средства - 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации = 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года	150 000 . 5 : 15 = 50 000	50 000	100 000
Конец 2 года	150 000 ? 4 : 15 = 40 000	90 000	60 000
Конец 3 года	150 000 ? 3 : 15 = 30 000	120 000	30 000
Конец 4 года	150 000 ? 2 : 15 = 20 000	140 000	10 000
Конец 5 года	150 000 ? 1 : 15 = 10 000	150 000	-

Способ уменьшения остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, на прибыль.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соответствия первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

Например: первичная стоимость основного средства - 100 тыс. руб.. За весь период службы с помощью этого основного средства должно быть получено продукции 8 млн. руб., а за год произвели 1,3 млн. руб. Сумма амортизации тогда равна 100 000 : 8 ? 1,3 = 16,25 тыс. руб.

С 1.01.06 г. предприятия могут применять по объектам основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. амортизационную премию.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ - это единовременное включение 10 % суммы по амортизации объекта основных средств на расходы. Например, объект стоимостью 200 000 руб. ввели в эксплуатацию в январе 2006 г. Соответственно, начисление амортизации будут производить с февраля 2006 г. Организация может единовременно отнести на текущие расходы 10 % стоимости объекта. Это 200 000 ? 10 /100 = 20 000 руб. Остальная стоимость объекта относится на расходы согласно выбранного метода начисления амортизации.

В течение отчетного периода амортизацию начисляют ежемесячно (независимо от способа) в размере 1/12 от годовой суммы.

По поступившим основным средствам амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объема.

По выбывшим основным средствам амортизацию прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные корреспонденции по учету амортизации основных средств

Дт	Кт
20, 23, 25, 26	02	- начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве;
08	02	- начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве;
44	02	- начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации;
29	02	- начислен износ по основным средствам непроизводственного назначения;
02	01	- списана амортизация.

Учет амортизации нематериальных активов

НМА используется длительное время и в течение этого времени переносят свою стоимость на произведенную продукцию, путем начисления амортизации.

При этом необходимо отметить, что амортизация начисляется по НМА с определенным сроком полезного использования (СПИ). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (т. е. нельзя определить) амортизация не начисляется.

СПИ определяется при принятии нематериального актива. В ПБУ 14/07 п. 25 указано, что СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение СПИ производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной

- деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Кроме того, СПИ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. НМА с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ данного нематериального актива и способ его амортизации.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбор способа производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Рассмотрим порядок расчета амортизации НМА на примере.

Пример. Организация приобрела патент на изобретение 20 марта 2008, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. Организация установила СПИ - 20 месяцев.

При линейном способе амортизация начисляется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Таблица 3. Начисление амортизации линейным способом

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Апрель 2008	200 000/ 20 = 10 000	10 000	190 000
Май 2008	200 000/ 20 = 10 000	10 000	180 000
Июнь 2008	200 000/ 20 = 10 000	10 000	170 000
Июль 2008 - Октябрь 2009	200 000/ 20 = 10 000	По 10 000 ежемесячно	От 160 000 до 10 000
Ноябрь 2009	200 000 /20 = 10 000	10 000	0

При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости, фактической (первоначальной) стоимости, или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Дополнительные сведения к примеру: в учетной политике предприятия при амортизации изобретений используется коэффициент

Таблица 4. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Апрель 2008	200 000 ? 2 / 20 = 20 000	20 000	180 000
Май 2008	180 000 ? 2 / 19 = 18 947,37	18 947,37	161 052,63
Июнь 2008	161 052,63 ? 2 / 18 = 17 894,74	17 894,74	143 157,89
Июль 2008	143 157,89 ? 2 / 17 = 16 842,10	16 842,10	126 315,79
И т. д.
Сентябрь 2009	3 157,85 ? 2 / 3 = 2 105,23	2 105,23	1 052,62
Октябрь 2009	1 052,62 ? 2 / 2 = 1 052,62	1 052,62	0
Ноябрь 2009	0,00 ? 2 / 1 = 0	0	0

В рассматриваем примере стоимость актива списывается на 1 мес. раньше окончания СПИ. Однако следует учитывать, что этот период зависит от коэффициента.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Дополнительные сведения к примеру: предполагаемый объем выработанной продукции с использованием патента составляет 35 000 единиц.

Таблица 5

Начисление амортизации пропорционально объему продукции

Период	Натуральный объем продукции тыс. ед.	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Апрель 2008	1,8	200 000 / 35 000 ? 1,8	10 286	189 714
Май 2008	1,5	200 000 / 35 000 ? 1,5	8 571	181 143
Июнь 2008	0,3	200 000 / 35 000 ? 0,3	1 714	179 429
Июль 2008	1,5	200 000 / 35 000 ? 1,5	8 571	170 858
И т. д.				3 429
Ноябрь 2009	0,6	200 000 / 35 000 ? 0,6	3 429	0

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В учете амортизационные отчисления отражаются двумя способами:

1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов должно быть отражено в учетной политике организации.

Методы начисления амортизации.

При первом способе для отражения информации о начисленной амортизации предназначен регулирующий контрактивный счет 05 «Амортизация НМА». Счет пассивный, Кт сальдо показывает сумму накопленной информации. По Кт - начисление амортизации, по Дт - списание амортизации при выбытии ОС.

Дт 20, 23, 25, 26, 44 - Кт 05 - начислена амортизация по НМА.

Дт 05 - Кт 04 - списана амортизация по выбывшим объектам.

При втором способе счет 05 не применяется, ежемесячно на сумму начисленной амортизации производится запись Дт 20, 23, 25, 26, 44 - Кт 04.

4. Первичный и сводный учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй - с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственных лиц (МОЛ).

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. МОЛ производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции, либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе.

Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов.

Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в предоставлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического счета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно, в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т. е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Организации также могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают ТЗР или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

5. Понятие, классификация, оценка материалов и особенности их учета

Основным нормативным документом, регулирующим учет, МПЗ является ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ МФ РФ от 9.06.01 № 44н), согласно этому документа в качестве МПЗ принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве

продукции, выполнении работ и оказании услуг;

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, учет МПЗ, принадлежащих организации ведется на счете 10 «Материалы». Учет МПЗ, не принадлежащих организации ведется на забалансовых счетах:

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные МПЗ в процессе производства их подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы (предметы труда, из которых изготовляют продукт);

вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы). Деление на основные и вспомогательные материалы носит условный характер;

покупные полуфабрикаты (сырье и материалы, прошедшие определенную обработку, но не являющиеся готовой продукцией);

- возвратные отходы производства (остатки сырья от производства, полностью или частично утратившие исходные потребительские свойства - опилки, стружка).

Покупные материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости приобретения и затрат на доставку ТМЦ. Таким образом, затраты на приобретение МПЗ:

сумма, уплаченная поставщику;

сумма, уплаченная за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения, уплаченные посредникам;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места использования.

Оценка МПЗ, купленных за валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ на дату принятия к учету. МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости, от ликвидации ОС или ремонта - по цене их возможной реализации.

Существует несколько методов оценки покупных ТМЦ при отпуске производственных запасов в производство:

1) по средней себестоимости;

2) метод фифо (fifo);

3) по с/б каждой единицы;

4) по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости (с применением счетов 15 и 16).

Применение одного из методов по конкретному наименованию МПЗ производится в течение всего отчетного года.

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей может применяться счет 10 «Материалы» или счет 15

«Заготовление и приобретение материалов».

По дебету счета 15 отражают фактическую стоимость поступивших ценностей (покупка, доставка, изготовление), а по кредиту отражают оприходование купленных ТМЦ по учетным ценам. В хозяйстве составляется номенклатура - ценник, в котором представлены учетные цены, которые разрабатываются в хозяйстве главным бухгалтером и экономистом с учетом рыночных цен. В конце каждого месяца сопоставляют дебетовый и кредитовый оборот по счету 15, таким образом, выявляют отклонения фактической стоимости материалов от учетной стоимости, которая списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Затем это отклонение в конце месяца списывается на счета производственных затрат, что позволяет учитывать оценку использованных в производстве материалов.

Списание отклонений производится пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Рассмотрим на примере: Приобретены материалы у поставщика на сумму 300 д. ед., ТЗР составили 20 д. ед. Материалы оприходованы на склад по учетным ценам на сумму 250 д. ед. В течение месяца материалы были израсходованы на сумму по учетным ценам: в основном производстве - 150 д. ед., во вспомогательном - 70 д. ед. Определить сумму отклонений на счете 16 на конец месяца и фактическую стоимость израсходованных материалов.

Дт	Кт
15	60 300 д. ед.
15	23, 70, 69 - 20 д. ед.
10	15 250 д.ед.	15	Сч
20	10 150 д.ед.	300	250
23	10 70 д.ед.	20
16	15 70 д.ед.	320	250
20	16 18 д.ед. (см. табл.)
23	16 11 д.ед. (см. табл.)

Таблица 6. Списание отклонений стоимости израсходованных материалов по учетным ценам

	Счет 10 по учет ценам	Счет 16 отклонения	Итого
Сальдо на начало месяца	-	-	-
Приход (Дт 10, 16)	250	70	320
Расход (Кт 10, 16):
основное производство	150	42	192
вспомогательное	70	20	90
Итого	220	62	282
Остаток на конец мес.	30	8	38

Аналитический учет по счету 15 ведут по видам материалов и каналам поступления, по счету 16 - по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в ведомости.