Понятие финансового результата

Основной целью предприятия является получение прибыли. Каждая организация для получения прибыли занимается различными видами деятельности. Для анализа экономической эффективности видов деятельности и принятия управленческих решений рассчитываются показатели финансовых результатов в разрезе этих видов деятельности.

Финансовый результат определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами - убыток (уменьшение имущества). Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Классификация доходов и расходов

Доходами организации, в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы;

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Вид основной деятельности прописывается в уставе организации. Доходы, полученные в результате осуществления этой деятельности, являются основными.

Прочие доходы или доходы по прочим видам деятельности - доходы от деятельности, которая, не прописана в уставе организации как основная.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов.

Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы делятся на расходы по основным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Также расходами по обычным видам деятельности признается возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по основным видам деятельности делятся на две группы.

Первая группа включает расходы на приобретение и заготовление материалов и других материальных ценностей. По данным расходам учет ведется по дебету счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Во вторую группу входят расходы, которые формируются непосредственно в процессе производства (это дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"), продажи товаров (дебет 44 счета "Расходы на продажу") и управления (дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы").

В состав расходов по прочим видам деятельности входят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Признание доходов и расходов

Признание доходов организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется в отношении полученных в оплату организацией денежных средств или иных активов, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Порядок определения финансового результата от продаж

Финансовые результаты от продаж и по прочим видам деятельности определяются разными способами.

Доходы и расходы по основным видам деятельности учитываются на счете 90 "Продажи". По кредиту счета 90 учитываются доходы, а по дебету - расходы организации.

В то же время в дебет счета 90 списываются:

- с кредита 43 "Готовая продукция" (41 "Товары") - себестоимость проданной продукции, если момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки;

- с кредита счета 40 "Выпуск продукции" - себестоимость проданной продукции, если она учитывается на счете 43 "готовая продукция" по нормативной (плановой себестоимости);

- с кредита счета 45 "Товары отгруженные" - себестоимость проданных товаров, если переход права собственности наступает не в момент отгрузки продукции;

- с кредита счета 20 "Основное производство" - себестоимость реализованных работ, услуг;

- с кредита счета 44 "Расходы на продажу" - расходы, произведенные в процессе реализации товаров, работ, услуг;

- с кредита 26 счета "Общехозяйственные расходы" - управленческие расходы, если, в соответствии с учетной политикой организации, эти расходы включаются в себестоимость;

- с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - НДС, подлежащий уплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке;

- с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - НДС, подлежащий оплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по оплате.

После этого подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты на счете 90 "Продажи", сопоставляются. Результатом сопоставления является финансовый результат по основным видам деятельности за месяц - прибыль (если конечное сальдо отражено по кредиту) или убыток (если конечное сальдо дебетовое).

Далее рассмотрим особенности учета на субсчетах счета 90 "Продажи", закрытие субсчетов по окончании отчетного года.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

- 90-1 - выручка. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 90-2 - себестоимость продаж. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-3 - налог на добавленную стоимость - сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

- 90-4 - акцизы - сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции (товаров);

- 90-9 - прибыль (убыток) от продаж. Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90-9. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат отражается проводками дебет счета 90 "Продажи" - кредит счета 99 "Прибыль и убытки" - прибыль или дебет счета 99 "прибыль и убытки" - кредит счета 90 "Продажи" - убыток.

Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Финансовый результат по прочим видам деятельности учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете обобщается информация обо всех прочих доходах и расходах организации за отчетный период.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могу быть открыты следующие субсчета:

- 91-1 - прочие доходы;

- 91-2 - прочие расходы;

- 91-9 - сальдо прочих доходов и расходов.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы", расходы - по дебету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Записи на субсчетах ведутся в течение месяца накопительным итогом. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для подсчета итогового сальдо путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91-1 и дебетовых оборотов по счету 91-2. Так определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на конец месяца.

После этого прибыль или убыток списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Проводкой дебет 91 - кредит 99 отражается прибыль, дебет 99 - кредит 91 - убыток. Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на конец месяца не имеет.

Учет продажи внеоборотных активов, запасов и других видов активов имеет некоторые особенности.

При продаже активов, отличных от денежных, задолженность покупателей отражается проводкой дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

В то же время дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" корреспондирует со счетами:

- 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 04 "Нематериальные активы" - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 "Материалы" - списывается фактическая себестоимость материалов;

- Расходы, связанные с реализацией активов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 10 "Материалы";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - НДС, подлежащий зачислению в бюджет.

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" и корреспондирует со счетами:

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - арендная плата, поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и др.;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - курсовые разницы;

- 98 "Доходы будущих периодов" - активы, полученные на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения;

- 01 "Основные средства", 10 "Материалы" - прочие доходы;

- 41 "Товары" - излишки при инвентаризации.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

- 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - начисленная амортизация;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - проценты за предоставление во временное пользование компании денежных средств (кредитов, займов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отрицательные курсовые разницы;

- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - суммы уценки активов, за исключением внеоборотных;

- 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" - прочие расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету забалансового счета 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов".

Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", причем по дебету этого счета отражаются потери, убытки, по кредиту - прибыль.

Проводкой дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - кредит счета 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" отражается убыток по обычным видам деятельности. Проводка дебет счета 90/9 - кредит счета 99 показывает прибыль по обычным видам деятельности.

После этого определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, который отражается следующими проводками. Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - убыток, дебет счета 91/ 9 - кредит счета 99 - прибыль.

Заключительным этапом определения конечного финансового результата является расчет конечного сальдо на счете 99 "Прибыли и убытки". Конечное сальдо по дебету отражает убыток, по кредиту - прибыль организации.

При составлении годового отчета конечный финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоговый учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат за отчетный период облагается налогом на прибыль организации. Необходимо сказать о том, как отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно:

- ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

- УСНО (упрощенная система налогообложения)

- ЕСХН (Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей или единый сельскохозяйственный налог)

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Также налог на прибыль не обязаны платить государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации для всех остальных организаций уплата налога на прибыль является обязательной.

Учет постоянных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском учете должен быть организован аналитической учет постоянных разниц. Они должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств, из-за различий, в учете которых они возникли. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Соответственно, в учетной политике организации следует прописать, каким именно способом они (разницы) будут учитываться.

Постоянным налоговым обязательством (активом) является сумма налога на прибыль, которая считается как постоянная разница (ПР), умноженная на ставку налога на прибыль (С).

ПНО (ПНА) = ПР * С (2.1)

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.

Отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" на субсчете "Постоянное налоговое обязательство" - кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

Методика подготовки бухгалтерской отчетности в ОАО "Гипроруда"

Бухгалтерская отчетность Общества подготавливается в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте, документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и положениями, регулирующими порядок формирования бухгалтерской отчётности, предусмотренными локальными нормативными документами Общества.

Исходя из условий хозяйствования в 2012 году и заключенных договоров на выполнение проектных работ, во исполнение требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), Налогового кодекса, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. 18.12.2012) и приказа МФ РФ от 29.07.98 №34-Н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ" (в ред. от 24.12.2010 N 186н), в целях соблюдения в институте в течение 2012 года единой политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, бухгалтерский учет в институте вести силами бухгалтерии, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, непосредственно подчиненным Генеральному директору.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в объеме и формах, предусмотренным Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 N 154н).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания генеральному директору в срок не позднее 3-х дней до утвержденного срока. Также она подлежит независимой аудиторской проверке аудиторской фирмой "АУДИТ - ПРОЕКТ".

Для внутреннего пользования на предприятии формируется квартальная бухгалтерская отчетность в составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Документооборот и технология обработки учетной информации в организации регламентируется графиком документооборота. Документооборот - это движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете - их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Работы, связанные с составлением графика документооборота, организует главный бухгалтер.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены на унифицированных формах первичной учетной документации или утверждены в приложении к Приказу об учетной политики и представлены согласно графику документооборота.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерной сетевой бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 8.2".

Организационная структура бухгалтерии

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО "Гипроруда" (далее - Институт), которое создается, реорганизуется и ликвидируется приказом Генерального директора. В соответствии с Организационной структурой управления Институтом Бухгалтерия находится в непосредственном подчинении Главного бухгалтера и функционально подчиняется Заместителю Генерального директора по финансово-экономической работе (ФЭР).

Состав и штатная численность Бухгалтерии определяются Генеральным директором по представлению Главного бухгалтера. На сегодняшний день в штате Бухгалтерии ОАО "Гипроруда" 4 человека. Ниже представим структуру бухгалтерии в виде Схемы 2.1.