Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты составления и реформирования бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс как компонент финансовой отчетности

1.2 Реформирование бухгалтерского баланса по требованиям МСФО

2. Практические вопросы реформирования бухгалтерского баланса предприятия

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.3. Формирование показателей бухгалтерского баланса

2.4 Усовершенствование управленческого учета, трансформирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Важным направлением реформирования бухгалтерского учета в РФ является гармонизация финансовой отчетности отечественных предприятий с международными стандартами.

Пользователи финансовой отчетности потребует систематизированной информации о деятельности предприятия, инвесторами или владельцами которого они являются или хотят быть. В условиях расширение внешнеторговых связей предприятий и увеличение объемов прямого иностранного инвестирования особую актуальность приобретают вопросы адаптации отечественной практики развитие финансовой отчетности к международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО).

Управленческие решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов, требуют оценки способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также времени и уверенности в их генерации.

Собственно, этим и определяется способность предприятия осуществлять выплату заработной платы, рассчитываться с поставщиками, своевременно возвращать займы, платить дивиденды и т. Баланс является ключевой формой финансовой отчетности, которая дает возможность внешним и внутренним пользователям информации оценить финансовое состояние компании.

Анализ последних исследований, в которых начато решение проблемы. В последнее время все больше внимания мировое сообщество уделяет внедрению МСФО в учетную практику различных субъектов хозяйствования. В России такие нововведения вызвали острые дискуссии. Вместе с тем, необходимо отметить, что для отечественных предприятий проблема ведения учета и отчетности по МСФО становится все актуальнее.

Над вопросами внедрения МСФО в отечественную практику, а именно формирование баланса по новым требованиям и новаций по его заполнения, работало много зарубежных и отечественных ученых.

Цель этой работы это изучение и раскрытие новаций по международным стандартам в бухгалтерском балансе.

Предмет изучения это теоретические, методологические и организационные основы развития системы бухгалтерского учета в России.

Методы исследования. Методологической базой изучения является диалектическая теория познания, системный подход к изучению состояния и развития бухгалтерского учета. Для того, что бы достичь поставленной цели, в процессе исследования применены следующие методы: дедукция, индукция, анализ, синтез; сравнительного анализа моделирования и графический метод; статистические методы (для определения функций затрат).

Информационной основой изучения являются научные и практические разработки отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты органов государственной власти, Международные стандарты финансовой отчетности и другие документы международных органов - субъектов гармонизации и стандартизации в сфере бухгалтерского учета, учетные регистры, первичные документы, формы отчетности субъектов хозяйствования.

1. Теоретические аспекты составления и реформирования бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс как компонент финансовой отчетности

Фундаментальное место в системе информационного обеспечения принадлежит бухгалтерской финансовой отчетности, показатели которой характеризуют финансово-хозяйственную работу компании. Информация бухгалтерской финансовой отчетности используется заинтересованными пользователями в процессах финансового анализа, планирования и разработки финансовой стратегии и тактики по основным направлениям хозяйственной деятельности.

Наиболее универсальной формой финансовой бухгалтерской отчетности является баланс, который занимает одно из центральных мест в научной концепции учета. С точки зрения учетной практики понятие баланса сводится к отчетной форме, то есть таблицы, имеет определенное строение. Наука же под балансом рассматривает определенную модель, которая объединяет характеристики включенных в него элементов.

Проблемам содержания, формы и методики составления баланса посвящены работы многих ученых, а такие известные исследователи, как И.Ф. Шер, И.П. Руссиян, Р.Я. Вейцман, А. П. Рудановский, М.С. Лунского, В.Д. Белов, выдвинули баланс на передний план теории бухгалтерского учета. Существенный вклад в развитие теоретических вопросов баланса как элемента метода бухгалтерского учета внесли ученые, в частности Ф.Ф. Ефимова, Й.Я. Данька, А.А. Дубинин, М.В. Кужельный, Ю.А. Кузьминский, М.Я. Остапьюк, В.В. Сопко, В.П. Солдатов, Л. Чижевська, а также российские ученые: Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко, Я.В. Соколов, Н.А. Сергеева и другие.

И хотя работы ученых отличаются глубиной теоретических выводов и значимостью рассматриваемых проблем и обобщений, однако остается объективной необходимости дальнейшего основательного изучения теоретических, методических и организационных вопросов, которые направлены на улучшение практики сочетания и применения баланса предприятия.

История появления бухгалтерского баланса является и историей возникновения двойной записи. Возникновение бухгалтерского баланса в то же время с двойной записью в начальном периоде диктовалось, прежде всего, узким практицизмом, попыткой свести учет в форму. Характерными чертами данной поры в истории бухгалтерского учета были отсутствие теоретических обобщений, разработанных практикой, экономической жизнью, неумение авторов понять сущность явлений, происходящих в увязке с процессами в той или иной стране. Со временем под составлением баланса начали понимать не просто узко формальный процесс переноса сальдо счетов по статьям баланса, а средство отображения действительного материального и финансового состояния предприятия и результатов его деятельности [13, с. 127].

В конце XIX - начале XX в. возникает новое направление в учете - балансоведение. Оно развивается по трем ключевым курсам: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса и популяризация знаний о балансе среди пользователей [8].

Начиная с XX в. составлению баланса стало уделяться повышенное внимание. Принципы построения баланса определились в основных чертах в конце 30-х годов XX в. и с незначительными уточнениями применяются до сих пор.

Достоянием НЭПа (Новая политика) было требование ко всем предприятиям составлять и подавать ежемесячный баланс и предусмотрена специальная отчетность о себестоимости основных видов продукции.

В настоящее время осуществляются попытки реформации баланса: баланс перегруппировывать - меняют местами актив и пассив; предлагают замену некоторых понятий в трактовке баланса - «основные средства» на «средства труда», «собственные средства» на «внутренние ресурсы предприятия», предлагают введение наряду с отчетными показателями плановых. Но большинство ученых признают главным балансом сальдовый баланс.

В последующие годы методология составления отчетности многократно изменялась. В 1938 году была проведена балансовая реформа, в ходе которой с баланса были изъяты некоторые регулируемые статьи - отклонения от плановой себестоимости материалов и готовой продукции.

Основные новации 40-х годов относились к изменениям состава балансовых статей и их перегруппировки: введено статьи по переоценке активов в связи с денежной реформой 1947 года и тому подобное.

В начале 50-х годов ученые снова сделали попытки усовершенствовать форму баланса, но внесенных изменений в действующую форму баланса было немного, и схема баланса почти без изменений просуществовала около 20 лет [3].

Однако на этом эволюция баланса не кончилась и баланс 70-х годов становится уже полностью унифицированным, у него введены дополнительные показатели, расширило его информативную емкость.

Отчетность в России в просоветский период основывалась на принципах, которые значительно отличаются от принятых в большинстве развитых стран.

2000-е год знаменует собой начало широкомасштабного реформирования бухгалтерского учета в России. Вопрос о необходимости реформирования возникло сразу после перехода от командной экономики на рыночные рычаги управления. И это закономерно, поскольку во всем мире бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составляется на его основе, является одним из важнейших оснований для принятия подавляющего большинства экономических решений.

Начиная с 2000 года содержание и форма Баланса и совокупные запросы к раскрытию его статей стали определяться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс» [4].

Стоит заметить, что на сегодняшний день форма и состав статей баланса определяются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В соответствии данному стандарту баланс (отчет о финансовом состоянии) - отчет о финансовом состоянии компании, отображающий на установленную дату его активы, обязательства и личный капитал.

Структуру баланса (отчета о финансовом состоянии) представлено ниже.

Рисунок 1 - Структура актива баланса

Пассивы организации (источники финансирования) по признаку принадлежности делятся на личный капитал и заемный капитал (рисунок 2).



Рисунок 2- Структура пассива баланса

В Балансе в последней редакции компании могут не приводить статьи, по которым нет информации к раскрытию, а также присоединять статьи с хранением их наименования и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, в случае если статья отвечает таким меркам:

- информация является значительной;

- оценка статьи может быть достоверно определена [5].

В России применяется горизонтальная модель формата баланса с использованием элементов актива и пассива, классифицированных по ликвидности и источникам финансирования. Эта форма баланса сохраняет порядок ликвидности статей, которая традиционно сложилась в нашей стране. Отечественный баланс обладает горизонтальной формой, в базу которой положен формальное уравнение двойственности. Разделы актива выделено в зависимости от сроков их использования, выделение разделов в пассиве ориентировано на юридический подход с одновременным делением обязательств по срокам погашения на долгосрочные и краткосрочные. Причем разделы расположены в порядке убывания сроков погашения: вначале изображен личный капитал, затем представлены долгосрочные и текущие обязательства.

Действующий в России бухгалтерский баланс предназначен не только для изображения состояния хозяйственных средств и источников их вырабатывания на назначенную дату, но и для получения информации, нужной для управления работой компании, а также для удовлетворения надобностей наружных пользователей - статистических, налоговых, финансовых органов, банков, инвесторов и др.

Сегодня в России бухгалтерский баланс базируется на данных бухгалтерского учета как системе сплошного, непрерывного, документального отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Баланс предприятия предоставляет внешним и внутренним пользователям полезную, полную, правдивую и непредвзятую информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия, его финансовые результаты и эффективность хозяйствования за отчетный период. Таким образом, бухгалтерский баланс это информационный источник для принятия управленческого решения.

Для изучения финансового состояния компании нужна информация об экономических ресурсах, которые им контролируются, его финансовую структуру, ликвидность и платежеспособность, а также способность адаптироваться к изменениям среды, в которой оно функционирует. Эти важные финансово-аналитические характеристики компании можно получить из бухгалтерского баланса.

Элементами баланса, непринужденно связанными с установлением финансового состояния компании и изменений в нем, являются:

1) актив признается и отображается в балансе при условии, что:

- оценка его может быть точно назначена;

- в будущем ожидается получение экономических выгод, связанных с его использованием;

2) обязательства признается и отображается в балансе при условии, что:

- его оценка может быть точно назначена;

- есть возможность понижения экономических выгод в будущем вследствие его погашения;

3) личный капитал признается и отображается в балансе в то же время с отображением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Статьи баланса систематизированы так, чтобы сопоставляя результаты разделов актива и пассива и отдельных их показателей, можно делать решения о финансово-хозяйственной работы компании. Баланс это учетная категория, синтезом учетных записей, а потому его надо уметь читать и критически оценивать с точки зрения содержания, строения, разумного использования данных.

Итак, учитывая прошлое, можно констатировать, что Баланс в разные исторические периоды имел свое назначение. В настоящее время бухгалтерский баланс - это документ бухгалтерского учета и компонент финансовой отчетности, содержащий обобщающую систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, которая характеризует в денежном выражении состав, размещение, источники и назначение средств (средств) предприятия на определенную дату, то есть финансовое и имущественное состояние предприятия. Баланс является методом обобщения и получения информации о состоянии хозяйственной системы и средством управления.

Вопрос о необходимости изучения истории учетной науки не вызывает никакого сомнения. Ведь лучше работает тот бухгалтер, который хорошо владеет опытом предшественников. Он не тратит времени, пытаясь изобрести то, что уже было изобретено раньше. Изучая историю, бухгалтер не может ее переделать, но способен глубоко переосмыслить прошлое и лучше понять будущее.

1.2 Реформирование бухгалтерского баланса по требованиям МСФО

Главный отчетный документ компании это бухгалтерский баланс, который являет собой моментальный снимок ее финансово-хозяйственного состояния на определенную дату и дает возможность сделать оценку ее значительных признаков [4].

Приказом Министерства финансов были внесены изменения в определение сферы и порядка использования международных стандартов финансовой отчетности в России.

Определенные группы предприятий начали составлять свою финансовую отчетность по требованиям МСФО.

МСФО - это эффективный инструмент повышения прозрачности и понятности информации, которая раскрывает деятельность субъектов хозяйствования, создает достоверную базу для определения доходов и расходов, оценки активов и обязательств [5].

Финансовую отчетность по международным стандартам составляют на основании регулирующих стандартов, одним из которых является МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО 1). Его целью является определение основ представления финансовых отчетов общего назначения предприятия для обеспечения сопоставимости и сравнение их с предыдущими периодами, а также с финансовыми отчетами других субъектов хозяйствования. Для достижения этой цели МСБУ 1 требует раскрытия определенной информации непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале, а также в примечаниях. Эти вопросы в национальном законодательстве регулируются национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета "Общие требования к финансовой отчетности"(ПБУ 1) [3].

Национальный стандарт регламентирует пересмотр требований и структуры Отчета о финансовом состоянии, которые не противоречат МСФО. Проанализируем, насколько полно устранены разногласия составления этой основной формы отчетности по новым отечественным и существующими международными требованиями.

С переходом предприятий на международные требования составления отчетности произошли изменения не только в законодательной базе финансовой отчетности, но непосредственно и в самих формах.

Рассмотрим основные моменты составления баланса в соответствии с требованиями МСБУ 1 и определим несколько обновленная форма №1 соответствует этим требованиям.

Двойное название отчета Баланс (Отчет о финансовом состоянии) не противоречит параграфу 10 МСФО 1, более того, предприятие имеет право выбрать любую из приведенных названий отчета.

Основными элементами баланса являются активы, обязательства и капитал.

Актив - это контролируемый предприятием ресурс, который возник в результате прошлых событий и от которого предприятие ожидает получения будущих экономических выгод.

Обязательства - это обязанность предприятия, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которых ожидается и это приведет к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.

Капитал - это часть активов предприятия, которые остаются после вычета всех его обязательств.

Группировка этих элементов баланса в статьи и разделы в соответствии с международными стандартами жестко не регламентируются. Пункт 54МСБУ 1 содержит минимальный перечень статей, которые в достаточной мере отличаются по характеру и функциями и, которые нужно приводить непосредственно в балансе [4].

Необходимо отметить, что согласно ПБУ 1, некоторые статьи Баланса не изменились, несмотря на несоответствие требованиям МСФО.

Так, по международным стандартам не существует отдельного объекта учета как незавершенные капитальные инвестиции, они входят по МСБУ 16 "Основные средства" в их состав.

МСФО также не требуют отдельного представления в отчете накопленной амортизации (износа), рекомендуя их детализацию в Примечаниях к статьям «Нематериальные активы» и «Основные средства». Так, предприятия могли бы эти активы показывать или одной строкой по остаточной стоимости с раскрытием показателей первоначальной стоимости и износа в примечаниях к финансовой отчетности, или двумя - отдельно первоначальная стоимость, отдельно, в скобках, начисленный износ.

Обязательные строки для отражения износа отрицают возможность одного из вариантов такого отражения[12].

В соответствии с МСФО является неуместным и отдельное отражение статьи «Расходы будущих периодов». Вместе с тем, необходимо признать, что ПБУ 1 устранил несоответствия в отражении дебиторской задолженности в балансе.

Относительно пассива Баланса, его название осталось неизменным, а в обязательствах и обеспечениях нет раздела "Обеспечение таких расходов и платежей ", что по структуре приблизил Баланс к международным требованиям.

Вместе с тем, есть и определенные положительные сдвиги в приближении к международным требованиям. Статья «Резервный капитал» дает возможность предприятиям создавать гарантийные и другие резервы и обеспечения, предусмотренных МСФО 37 "Обеспечение, условные обеспечения и условные активы ". Раскрытие текущих обязательств также учитывает требования МСФО [4]. Приближением национального Баланса с международными требованиями стало и признание текущих обеспечений.

Переход отечественных предприятий на МСФО обусловливает значительный перечень практических вопросов, однако система бухгалтерского учета и отчетности в России должна развиваться таким образом, чтобы обеспечить постепенную положительную адаптацию МСФО путем изучения, сравнения и прогнозирования влияния несоответствий национальной и международной учетных систем на информационное обеспечение пользователей отчетности [11].

Таким образом, исследование показало, что нерешенных вопросов в сфере перехода на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО остается достаточно много и это требует от ученых дальнейшего исследования. Учитывая глобализацию экономической и финансовой сфер важное значение имеет процесс стандартизации финансового учета и отчетности в целях облегчения установки международных связей.

2. Практические вопросы реформирования бухгалтерского баланса предприятия

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-Эксперт» существует с 2010 года. Целью создания организации состоит в получении прибыли путем оказания услуг: работа в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления компанией, которая включает в себя: изучение конъюнктуры рынка и обнаружение общественного мнения;

Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита включающая в себя:

· регистрацию коммерческих операций фирм и прочих компаний;

· подготовку финансовых счетов, проверку данных счетов и доказательство их правильности;

· подготовку для частных лиц или предпринимателей налоговых деклараций о доходах;

Деятельность в области бухгалтерского учета.

Организационная структура представлена на рисунке 3:



Рисунок 3 - Структура управления предприятием ООО «Бухгалтерская фирма «Бизнес-Эксперт»

Общая численность работников организации составляет 7 чел., структура представлена в таблице 1.

Таблица1-Структура численности работников

Категории работников	Численность, чел.
Руководители	2
Специалисты	5
Всего работников	7

В таблице 2 представлены основные экономические показатели работы ООО БФ «Бизнес-Эксперт» в 2013и 2014 году.

Таблица 2 - Основные экономические показатели работы ООО БФ «Бизнес-Эксперт» за 2013-2014г.г.

№ пп	Показатели	2013г.	2014г.	Отклонения абсолютные,(+ , ?)	Темп роста, %
1	Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	6857	6970	1б13	101,6
2	Себестоимость реализованных услуг, тыс. руб.	6243	6225	-18	99,7
3	Средний уровень расходов на реализацию услуг , %	91,05	89,31	-1,7	98,1
4	Доход от продаж, тыс. руб.	614	745	131	121,3
5	Рентабельность продаж, %	8,95	10,69	2	119,4
6	Чистый доход, тыс. руб.	433	501	68	115,7
7	Рентабельность конечной работы, %	6,31	7,19	1	113,8
8	Количество персонала, чел.	7	7	0	100,0
9	Производительность труда одного работника, тыс.руб.	979,6	995,7	16,1	101,6
10	Фонд заработной платы, тыс. руб.	2559,6	2676,8	117	104,6
11	Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	30,47	31,87	1,39	104,6

Таким образом, выручка организации в 2014 году увеличилась на 113 тыс. руб. и составила 6970 тыс. руб.

Себестоимость составила 6225 тыс. руб., что меньше предыдущего года на 18 тыс. руб., что отразилось на снижении среднего уровня затрат на реализацию на 1,7%.

Чистый доход от оказанных услуг в 2014 году составила 501 000 руб., что на 68 000 руб. больше по сопоставлению с прошлым годом, за счет увеличения цен и объемов оказанных услуг. Производительность труда выросла на 16,1 тыс. руб., среднемесячная заработная плата при этом увеличилась на 1,39 тыс. руб.

В целом, анализируя деятельность организации за 2013 и 2014 годы можно сделать заключение, что компания добилась желаемого результата по увеличению чистой прибыли.

Оценку состава и движения имущества компании, а так же источников его развития рассмотрим по таблицам 3 и 4.

Таблица 3 - Анализ состава и движения активов ООО БФ «Бизнес-Эксперт» за 2013-2014г.г.

Актив	2013	2014	Отклонения
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %
1. Внеоборотные активы	0	0,00	0	0,00	0	0,0
1.1. НМА
1.2. Основные средства
2. Оборотные активы	463	100,00	959	100,00	496	0,0
2.1. Запасы	0	0,00	0	0,00	0	0,0
2.2. НДС	11	2,38	80	8,34	69	6,0
2.3. Дебиторская задолженность	122	26,35	290	30,24	168	3,9
2.4. Денежные средства	330	71,27	589	61,42	259	-9,9
2.5 Финансовые вложения и прочие оборотные активы
Итого баланс	463	100	959	100	496	х

Таким образом, общая сумма имущества предприятия за исследуемый период увеличилась на 496 тыс. руб., в основном за счет увеличения денежных средств и дебиторской задолженности.

Так как у предприятия отсутствуют внеоборотные активы, то все имущество состоит из оборотных средств.

Среди источников развития собственности организации отметим рост собственного капитала организации на 501 тыс. руб., данное увеличение связано с ростом нераспределенного дохода компании.

В структуре пассивов предприятия основную долю составляет собственный капитал организации - 98,44%.

Таблица 4 - Анализ состава и движения источников формирования имущества ООО БФ «Бизнес-Эксперт» за 2013-2014г.г.

Пассив	2013	2014	Отклонения
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %
3. Капитал и резервы	443	95,68	944	98,44	501	2,8
3.1. Уставный капитал	10	2,26	10	1,06	0	-1,2
3.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	433	97,74	934	98,94	501	1,2
4. Долгосрочные обязательстваб	0	0,00	0	0,00	0	0,0
5. Краткосрочные обязательства	20	4,32	15	1,56	-5	-2,8
5.1. Займы и кредиты	0	0,00	0	0,00	0	0,0
5.2. Кредиторская задолженность	20	100,00	15	100,00	-5	0,0
Баланс	463	100	959	100	496	х

Проведем анализ ликвидности баланса ООО БФ «Бизнес-Эксперт» (табл. 5).

Таблица 5- Расчет и оценка динамики относительных показателей ликвидности предприятия

Показатели	Формулы	Отчетный год анализируемого периода
		2013	2014	Н.П.
Коэффициент текущей ликвидности	стр. 1200 / стр. 1500	23,15	63,93	>2
Коэффициент абсолютной ликвидности	(стр. 1250 + стр. 1260) / (стр. 1520+1510+1540+1550)	16,50	39,27	>2
Коэффициент быстрой ликвидности	(стр. 1240 + стр. 1250 + стр. 1260) / (стр. 152б0+1510+1540+1550)	16,50	39,27	0,2-0,7

Таким образом, все показатели ликвидности имеют значение выше нормы, следовательно, ООО БФ «Бизнес-Эксперт» можно назвать абсолютно ликвидным предприятием.

Расчет и оценка показателей финансовой устойчивости предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет и оценка динамики показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО БФ «Бизнес-Эксперт»

Показатель	2013	2014	Изменение	Нормативное значение
коэффициент финансовой автономии (или независимости)	0,96	0,98	0,03	0,5
финансовой зависимости	0,04	0,02	-0,03	0,5
коэффициент текущей задолженности	0,04	0,02	-0,03
коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент финансовой устойчивости, постоянного актива)	0,96	0,98	0,03
коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности, коэффициент финансирования)	22,15	62,93	40,78
коэффициент финансового левериджа	0,05	0,02	-0,03	1

Отсюда мы видим, что организация имеет высокий коэффициент автономии, т.е. у нее отсутствует зависимость от внешних источников финансирования.

Кроме того, высокий коэффициент платежеспособности, таким образом, ООО БФ «Бизнес-Эксперт» является платежеспособным и финансово стабильным.

Рассмотрим различные показатели рентабельности, являющиеся показателями деятельности предприятия.

Как видно из таблицы 7 эффективность работы предприятия по показателям производственной деятельности повысились. Рентабельность продаж растет, однако необходимо применять меры по экономии ресурсов. Это мы видим по показателю рентабельности затрат, который увеличился на 2,1% в 2014 году.

Таблица 7 - Показатели рентабельности ООО БФ «Бизнес-Эксперт» за 2013-2014г.г.

Показатели	2013г.	2014г.	Отклонение
1	2	3	4
Доход от продаж, тыс. руб.	614	745	131
Доход до налогообложения, тыс. руб.	509	590	81
Чистый доход, тыс. руб.	433	501	68
Рентабельность продаж , %	9,0	10,7	1,7
Рентабельность затрат, %	9,8	12,0	2,1
Рентабельность капитала , %	97,7	53,1	-44,7
Рентабельность активов, %	9,3	52,2	43,0
Рентабельность оборотного капитала, %	93,5	52,2	-41,3

бухгалтерский баланс показатель финансовый

Положительным фактором является рост рентабельности активов с 9,3% до 52,2%. Рентабельность капитала снизилась - это отрицательный фактор. Для улучшения эффективности работы предприятия требуется изменить инвестиционную политику и ценообразование.

Подводя итоги можем сказать, что организация ООО БФ «Бизнес-Эксперт» исполняет свою работу достаточно эффективно: выручка растет, предприятие получает прибыль, финансовое состояние стабильно и не вызывает опасений.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Учетная политика ООО БФ «Бизнес-Эксперт» утверждена приказом директора, ответственный за развитие учетной политики главный бухгалтер.

Автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия» форма учета позволяет бухгалтерам совмещать синтетический и аналитический учет в одном регистре, и одновременно вести хронологический и систематические записи.

Объекты бухгалтерского учета это собственность предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, которые осуществляются предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ.

Учет денежных средств в кассе ООО БФ «Бизнес-Эксперт» осуществляет, руководствуясь следующими нормативными актами: Положения ЦБ РФ от 12.10.2013 г. № 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», Указание «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Положение «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ». Расчеты наличными средствами организация осуществляет с работниками организации по заработной плате, для приобретения материальных ценностей и на прочие хозяйственные нужды. В организации приказом руководителя на 2014 год установлен лимит остатка денежных средств в кассе в размере 294 000 руб. Документальное оформление расчетов происходит путем заполнения приходных и расходных кассовых ордеров унифицированной формы (КО-1 и КО-2), авансовых отчетов (форма АО-1), а так же платежных ведомостей. Кассовые ордера регистрируются в журналах регистрации (КО-3). В организации ведется кассовая книга. Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в кассу организации, производится по приходным кассовым ордерам. Выдача заработной платы оформляется платежными ведомостями, заверенными руководителем организации и подписанными главным бухгалтером. Расчеты с поставщиками и покупателями организация производит как через кассу так и по расчетному счету. Учет безналичных денежных средств ведется в соответствии с выписками банка на счете 51 «Расчетный счет».

В компании за ведение бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер, он является должностным лицом, входящим в штат бухгалтерии и подчиняется непосредственно директору общества.

Главный бухгалтер исполняет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой работой и контролем за экономным применением материального, трудового и финансового ресурса, формирует учетную политику, руководит работой по подготовке и утверждению трудового плана счетов, форм первичных документов, а также снабжению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, следования технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Главному бухгалтеру непосредственно подчиняются все бухгалтера и бухгалтер-кассир.

Инвентаризация имущества организации проводится 1 раз в три года, инвентаризация МПЗ и обязательств один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

На предприятии разработан график документооборота и рабочий план счетов. Согласно утвержденному графику документооборота все документы, поступающие в организацию проходят несколько этапов:

1) составление документа осуществляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания;

2) документы передаются в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3) на последнем этапе осуществляется сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Каждый бухгалтер в организации осуществляет закрепленный за ним участок работ.

Бухгалтер-кассир ведет счета: 50 «Касса организации», счет 60 «Расчеты с поставщиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 51 «Расчетный счет»

Бухгалтер: ведет учет труда и заработной платы (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

· прием и контроль первичной документации (табель учета рабочего времени, листок нетрудоспособности и т.д.) их обработка на компьютере.

· отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением, удержанием, выплатой заработной платы (ЖО-10). Своевременное начисление платежей и налогов в бюджет.

· оформление справок по зарплате для работников организации.

Проанализируем ключевые компоненты учетной политики компании:

Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных разделах учетной политики. Объекты основных средств (ОС) стоимостью не более 40 тысяч рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной цене, первоначальной ценой ключевых средств, купленных за плату, признается сумма фактических расходов компании на покупку, строение и изготовление, за исключением налога на добавленную цену и других покрываемых налогов.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам ключевых средств.

На данный момент на балансе ООО БФ «Бизнес-Эксперт» нет основных средств и нематериальных активов.

Учет и оценка МПЗ. Списание МПЗ производится по себестоимости каждой единицы.

К расходам по обычным видам деятельности ООО БФ «Бизнес-Эксперт» в соответствии с учетной политикой принято относить следующие расходы:

· материальные расходы;

· расходы на уплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие расходы.

Затраты, отличные от затрат по типичным типам работы, считаются другими затратами.

В ООО БФ «Бизнес-Эксперт» используется метод начисления: доходы и затраты признаются в том отчетном периоде, в котором эти затраты появляются отталкиваясь от условий сделок и принципа равномерного и пропорционального создания прибыли и затрат.

Признание доходов в целях бухгалтерского учета в ООО БФ «Бизнес-Эксперт» производится методом начисления.

В учетной политике ООО БФ «Бизнес-Эксперт» не отражен порядок формирования резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по соответствующему договору превышает двенадцать месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока погашения (в течение всего срока до погашения).

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Получение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете в кредите счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов.

В организации используется автоматизированная форма бухгалтерского учёта. Для обработки учетной информации в ООО Бухгалтерская фирма «Бизнес эксперт» используется система 1С «Бухгалтерия-предприятие» версия 8.1.

Таким образом, автоматизированная форма бухгалтерского учёта наиболее подходит для данной организации.

ООО БФ «Бизнес-Эксперт» применяет упрощенную систему налогообложения.

2.3 Формирование показателей бухгалтерского баланса

Реформация баланса - это списание дохода (ущерба), полученного предприятием за прошлый финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отображена конечная хозяйственная операция компании.

Операция по реформации баланса заключается из двух стадий:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывалась прибыль, затраты и финансовые итоги работы компании. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- включают финансовый итог, полученный предприятием за прошедший год, в состав нераспределенного дохода или непокрытого убытка.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с действующими нормативными актами, в частности баланса, и предоставления ее пользователям, руководством предприятия было сформировано учетную политику: избраны принципы, методы и процедуры учета таким образом, чтобы достоверно отразить финансовое состояние и результаты деятельности предприятия и обеспечить сопоставимость показателей финансовой отчетности.

Процесс подготовки и составления годовой финансовой отчетности в ПО «Коопхлеб» разделен на несколько этапов. Содержание этих этапов зависит от особенностей организации учетного процесса на предприятии.

Основными этапами подготовки годовой финансовой отчетности в ПО «Коопхлеб» являются:

1) проведение инвентаризации активов, капитала, обязательств;

2) закрытие счетов доходов и расходов;

3) определение чистого финансового результата отчетного периода;

4) определение остатков на счетах и составления бухгалтерского баланса;

5) определение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

6) проведение реформации баланса;

7) составление отчета о финансовых итогах;

8) составление отчета о собственном капитале;

9) корректировка показателей отчетности.

10) проверка согласованности показателей отчетности.

Важным моментом при подготовке к составлению годового отчета является закрытие в конце года операционных и других счетов и субсчетов по учету расходов и доходов.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в ПО «Коопхлеб», предусматривается учет продукции собственного производства в течение года вести в плановой оценке. Фактическая ее себестоимость исчисляется только в конце года. Это и предусматривает закрытие счетов по учету производства в части завершенных процессов именно в конце года.

Закрывают бухгалтерские счета в ПО «Коопхлеб» при составлении бухгалтерского баланса. Эта работа должна охватить содержание всех хозяйственных операций за период с 1 января по 31 декабря текущего года, за исключением операций по закрытию счетов. Для этого момента следует проверить полноту и правильность записей по всем счетам и составить предварительный баланс.

Особое внимание в ПО «Коопхлеб» уделяется проверке полноты и правильности отражения в учете себестоимости продукции и списание ее на производство и реализацию, отражению затрат труда и других количественных показателей. После этого начинают составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса ООО БФ «Бизнес-Эксперт» на конец отчетного года.

Особенности формирования показателей по соответствующим статьям бухгалтерского баланса ООО БФ «Бизнес-Эксперт» на отчетную дату представлены в табл. 8 и 9.

Таблица 8 - Формирование показателей бухгалтерского баланса (в разделах «Внеборотные активы» и «Оборотные активы», тыс.руб.

Наименование статьи баланса	Строка баланса	Сумма На 31.12.2014.
Нематериальные активы	1110	0
Основные средства	1150	0
Запасы	1210	0
НДС по приобретенным ценностям	1220	80
Дебиторская задолженность	1230	290
Денежные средства	1250	589
Финансовые вложения	1240	0
Итого баланса (Валюта баланса)	1600	959

Таблица 9 - Показатели, включенные в раздел «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса и «Краткосрочные обязательства», тыс. руб.

Наименование статьи баланса	Строка баланса	Сумма
Уставный капитал	1310	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от предпринимательской деятельности	1370	934
Заемные средства	1410,1510	0
Кредиторская задолженность	1520	15
Итого баланса (Валюта баланса)	1700	959

Таким образом, при составлении бухгалтерского баланса соблюдается равенство активов и пассивов, т.е. равенство строк 1600 и 1700.

2.4 Усовершенствование управленческого учета, трансформирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Как было отмечено ранее, трансформация отчетности представляет собой процесс преобразования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта посредством ее анализа на соответствие требованиям целевой системы стандартов бухгалтерского учета и корректировки, направленной на устранение выявленных расхождений. На сегодняшний день в литературе рассматривается множество вариантов последовательности действий, которую рекомендуется соблюдать при осуществлении данного процесса. Однако единая и общепризнанная методика трансформации отчетности в настоящее время не выработана.

Рассмотрим методики трансформации отчетности, которые предлагают авторы, занимающиеся исследованиями в данной области. К примеру, методика трансформации, разработанная профессором Чая В. Т., включает следующие этапы [13, с. 264]:

Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учета организации и учетной политики. Анализ позволяет выявить отклонения российской отчетности от требований МСФО.

Формирование оборотно-сальдовых ведомостей в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготовка рабочих документов (рабочих таблиц), в которых представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию согласно РПБУ и МСФО. Эти различия фиксируются с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО.

Составление корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований МСФО. По результатам осуществления корректирующих записей формируются пробные балансы и отчеты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению - в международной системе отчетности.

Реклассификация счетов РПБУ в счета МСФО, которая представляет собой перенос скорректированных остатков со счетов российского бухгалтерского учета на счета международного учета. При этом для каждой организации должен разрабатываться индивидуальный рабочий план счетов по МСФО в зависимости от специфики деятельности. Реклассификация счетов, по мнению проф. Чая В. Т., позволяет решить две задачи: во-первых, подготовить пробные балансы по международному плану счетов и, во- вторых, получить необходимую аналитическую информацию согласно требованиям МСФО.

Составление финансовой отчетности по МСФО на основе пробных балансов и дополнительной информации с использованием предварительно разработанных правил переноса данных со счетов синтетического учета на статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ведущий специалист департамента международной отчетности аудиторской компании «Crowe Horwath International» Ильина Ю. В. предлагает методику, состав, последовательность и содержание этапов которой отличаются от варианта проф. Чая В. Т. Этапы данной методики трансформации отчетности перечислены ниже [5 с. 26]:

1. Предварительная корректировка российских баланса и отчета о прибылях и убытках. На этом этапе остатки и обороты по счетам российской отчетности перегруппировывают в статьи, установленные международными стандартами. Эту перегруппировку отражают в трансформационных таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.

Сбор дополнительной аналитической бухгалтерской и управленческой информации. На данном этапе определяются принципиальные различия между РПБУ и МСФО, детализируются статьи российского баланса по остаткам включенных в него счетов, и подготавливается информация по отдельным счетам бухгалтерского учета, которые подлежат трансформации.

Внесение в отчетность по МСФО корректирующих проводок. Для трансформации данных российского учета в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, делают три вида корректирующих проводок: реклассификационные, оценочные (связанные с корректировкой стоимости элементов финансовой отчетности) и инфляционные (связанные с уменьшением покупательной способности денег) проводки.

Приведение международной отчетности к окончательному формату, соответствующему МСФО. После того как все необходимые корректировки внесены, бухгалтер пересчитывает данные баланса и отчета о прибылях и убытках, составляет примечания, которые раскрывают особенности учетной политики и способы трансформации. Отчеты о движении денежных средств и о движении капитала составляют заново на основе трансформированного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Существуют и другие методики трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами, например, предложенные Жирной Н. М., Михайловой О. А., Пономаревой С. В., Чесноковым С. В., Шинкаревой Л. И., и др. По нашему мнению, в современных методиках преобразования отчетности российских организаций по МСФО, такие вопросы как информационное обеспечение процесса трансформации отчетных данных, состав и техника выполнения корректировок, а также контроль качества сформированной отчетной информации остаются недостаточно исследованными. В этой связи на основе изучения методик, рассмотренных в научной и специализированной литературе, в ходе исследования разработана авторская методика трансформации отчетности, которая содержит:

- выработанные рекомендации по информационному обеспечению трансформации отчетности, которые заключаются в уточнении характера и источников данных для расчета трансформационных корректировок;

- разработанную систему трансформационных корректировок, позволяющую привести показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ в соответствие нормам МСФО;

- предложенные контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность трансформированной отчетности.

Методика включает подготовительный, аналитический, информационный, рабочий и контрольный этапы.

Наподготовительном этапе решаются вопросы организационного характера. Прежде всего, необходимо выбрать вариант МСФО (МСФО в полном объеме либо МСФО для малых и средних предприятий), который будет использован для трансформации российской отчетности. Затем следует оценить корпоративную структуру компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность. От их количества будет зависеть объем работ и временные затраты.

После этого нужно определиться с валютой отчетности. Обычно для целей составления отчетности используется функциональная валюта. Функциональной валютой, как было отмечено ранее, является основная валюта той экономической среды, в которой компания осуществляет свою деятельность. Функциональная валюта определяется с учетом ряда критериев. Ею, согласно п. 9 МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» должна стать:

валюта, оказывающая определяющее влияние на цены продаваемых товаров и услуг (часто это валюта, в которой выражены их цены и в которой производятся расчеты);

валюта страны, конкурентные преимущества которой в основном определяют цены на продаваемые товары и услуги;

валюта, оказывающая основное влияние на трудовые, материальные и прочие расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг (часто это валюта, в которой выражены цены на эти расходы и в которой осуществляются расчеты).

При подготовке отчетности по МСФО необходимо, чтобы каждая компания, данные которой учитываются при составлении этой отчетности, определяла свою функциональную валюту и оценивала в ней свои результаты и финансовое положение. Однако дочерние, зависимые, совместно контролируемые общества, входящие в состав группы, могут функционировать в различных экономических регионах и иметь отличные друг от друга функциональные валюты. В процессе трансформации и последующей консолидации финансовой отчетности этих обществ используется валюта представления отчетности. В таком случае потребуется перевести в валюту представления показатели отчетности, выраженные в функциональной валюте.

Для того чтобы провести трансформацию надлежащим образом, важно иметь качественные исходные данные: бухгалтерская отчетность не должна содержать существенных ошибок и искажений. Проблема заключается в том, что даже в отношении аналогичных требований РПБУ и МСФО компании могут применять неверные методы учета. Поэтому в ходе подготовительного этапа нужно проверить правильность учета по РПБУ. В противном случае трансформация даст недостоверные результаты только потому, что недостоверным был источник - отчетность по российским правилам. На этом заканчивается подготовительный этап и начинается аналитический.

Второй этап трансформации бухгалтерской отчетности - это аналитический этап, который направлен на выявление и уточнение области трансформационных корректировок. На наш взгляд, его целесообразно начать с составления учетной политики по МСФО. Это нужно для того, чтобы определить конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Правила формирования этого документа установлены в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Выбирая учетную политику, необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.д.), если в стандартах предлагается несколько методов, либо при отсутствии метода в стандартах следует выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

Некоторые авторы рекомендуют формировать единообразную учетную политику для всех предприятий в рамках группы компаний. Это делается для облегчения последующей консолидации отчетности. Вместе с тем существует альтернативное мнение: по мнению Соколова Я. В., каждое предприятие, входящее в объединение, должно создавать под эгидой материнской организации свою, особенную, учетную политику (финансовую, налоговую и договорную). Только такое решение позволит более эффективно использовать совокупные ресурсы группы, а при консолидации бухгалтер должен пользоваться поправочными коэффициентами. [41]

После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с российским аналогом для выявления несоответствий. Результаты анализа нужно сопоставить с данными об объектах учета, имеющихся у экономического субъекта в отчетном периоде, к которому относится трансформируемая бухгалтерская отчетность. В итоге, должен быть составлен предварительный перечень корректировок. После этого можно переходить к информационному этапу трансформации отчетности.

Задачей третьего (информационного) этапа является получение информации, необходимой для расчета сумм корректировок. С ее помощью в дальнейшем выполняется реклассификация объектов бухгалтерского учета, составляются корректирующие проводки, т. е. осуществляются последующие этапы трансформации. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчетам, подготовленным по МСФО.

По нашему мнению, сбор информации необходимо начать с исследования общих требований к составлению отчетности в формате МСФО. Несомненно, профессионально подготовленные специалисты, которые проводят трансформацию отчетности регулярно, знают содержание этих требований. Тем не менее, международные стандарты постоянно пересматриваются, в результате чего появляются их обновленные версии, содержащие изменения, которые могут носить существенный характер.

Кроме того, следует помнить, что при составлении первой отчетности по МСФО следует придерживаться специфических требований, содержащихся в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО. В МСФО (IFRS) 1 определено, что компания должна составить начальный баланс по МСФО на дату перехода на этот вид отчетности. При составлении отчетности по международным стандартам впервые необходимо показать, каким образом переход на ее составление повлиял на финансовое положение компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.