Основы экономического анализа и аудиторской деятельности

Стандарт описывает основные требования к заключению аудитора обслуживающей организации. Как правило, отчет аудитора обслуживающей организации бывает двух типов:

1. заключение о пригодности структуры, которое включает:

o описание системы бухгалтерского учета и СВК обслуживающей организации;

o мнение аудитора обслуживающей организации;

2. заключение о пригодности структуры и эффективности ее функционирования.

Помимо этого, при составлении заключения первого типа оно должно содержать описание действенности функционирования систем бухгалтерского учета и СВК.

Аудитор должен обратить особое внимание на объем, сроки и характер проводимых аудиторских процедур.

70. Особенности применения международных стандартов к

целевому и другим видам аудита

Целевой аудит-аудит, базирующийся на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

Использование внешних подтверждений для повышения надежности аудиторских доказательств.

Если аудитор принимает решение о необходимости использовать внешние подтверждения в ходе аудита, то им должны быть приняты во внимание существенность, уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и то, как могут сократить аудиторский риск другие запланированные процедуры до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности. В этих целях в МСА разработан стандарт МСА 505 «Внешние подтверждения».

Цель МСА 505 -- установление стандартов и предоставление руководства по использованию внешних подтверждений, которые используются аудитором в качестве внешних подтверждений.

Внешние подтверждения -- это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо принимать во внимание среду действия субъекта и существующую практику.

Пример: информация об остатках по счетам

· сальдо на банковских счетах (от банкиров);

· сальдо на счетах дебиторской задолженности;

· информация о товарно-материальных ценностях на складах от третьих лиц;

· информация о купленных, но не полученных инвестированных средствах;

· информация о кредитах (у кредиторов);

· сальдо на счетах кредиторской задолженности (в банке).

Надежность полученной информации зависит от применяемых в ходе аудита процедур при составлении просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценка их результатов.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средства контроля.

Между процедурами внешнего подтверждения и оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля имеется связь. В МСА 400 описаны процедуры, при которых для снижения неотъемлемого риска и риска средств контроля могут использоваться внешние подтверждения.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств требуется в ходе аудита.

Чем ниже уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше аудитору надо получать доказательств. (Например, если уже имеется информация об условиях кредита, то можно ограничиться тестированием сальдо по текущему движению).

К внешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которые рассматриваются в МСА 500. По разным категориям предпосылок характер внешних подтверждений может быть различным. Например:

По дебиторской задолженности -- внешние подтверждения позволяют обеспечить доказательства существования, подтверждение наличия на дату отсечения. Но в отношении предпосылок стоимостной оценки такой подход не всегда возможен.

По товарам, отданным на консигнацию, внешние подтверждения могут помочь получить доказательства по предпосылкам существования и прав, и обязанностей, но могут не дать доказательств по предпосылке стоимостной оценки.

Просьба о представлении внешнего подтверждения должна соответствовать конкретной цели аудита.

В ходе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения.

Как правило, ответ по просьбе о положительном подтверждении является надежным доказательством.

Просьба о предоставлении негативного подтверждения, как правило, используется для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда:

· уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как низкий и имеется большое число мелких сальдо;

· не ожидается большое число ошибок;

· аудитор уверен в том, что его просьба будет удовлетворена.

При составлении запросов аудитор должен обратить внимание:

· на особенности отвечающих на запросы (должность, квалификация и т.д.);

· на процесс внешнего подтверждения;

· на наличие или отсутствие откликов;

· на надежность полученных откликов.