Финансовый учет

38. Учет формирования капитала и его движения. Уставный капитал - это сумма средств, кот наделяют вновь созданное п/п-ие для обеспечения начала деят-ти. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала). Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых АО 5 000 МРП, для закрытых 100 000 МРП. Для учета неоплаченного капитала применяют активный счет 5020 «Неоплаченный (уставный) капитал». На этом счете обобщается инф-ия о суммах зад-ти юр и физ лиц по их вкладам в уставный капитал. На сумму объявленного уставного капитала ДТ счет 5020 и КТ 5010, т.е. по ДТ счета 5020 отражают сумму зад-ти учредителей, участников по вкладам. По мере осущ-ия вкладов в уставный капитал осущ-ся корресп-ия КТ 5020 и ДТ 2700, 2410, 1310, 1330, 1010, 1030.

39. Учет резервного капитала. Резервный капитал - часть соб средств АО, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал исп-ся для покрытия потерь субъекта за отчетный период или предыдущий год. Порядок образования и исп-ия резервного капитала опр-ся учредительными док-ми и действующим законодат-ом. В бух балансе резервный капитал отражается в пассиве. Учет резервного капитала ведут на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными док-ми». При создании резервного капитала ДТ счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» и КТ счет 5310. Исп-ие средств резервного капитала отражают записями по ДТ 5310 и КТ счетов: 3540 «Прочие краткосрочные обязательства»- на сумму начисленных дивидендов и доходов акционеров при отсут-ии средств для выплаты дивидендов по простым акциям, 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5340 «Прочий резервный каитал», где учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодат-ом порядке и резервный капитал тов-ва, для кот законодат-но размер резервного капитала не предусматривается.

40.Учет нераспределенного дохода (убытка). Учет нераспределенного дохода ведут на счетах 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в кот входят счета 5410 «Прибыль отчетного года», 5430 «Прибыль предыдущих лет». На счете 5410 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. На сумму полученного за год дохода: ДТ 6280, КТ 5410. На сумму полученного за год убытка: ДТ 5410, КТ 6280. Помимо этого по КТ 5410 отражается: ДТ 5310 - сумма ср-в резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года, 5210 - сумма разницы при выкупе соб акций ниже их номинальной ст-ти. ПО ДТ 5410: КТ 5310 - отчисления в резервный капитал, производимые в соот-ии с законодат-ом, 5340 - направление нераспределенного дохода отчетного года на выплату дивидендов и доходов участникам тоа-ва. Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается след образом: На сумму нераспр-го дохода: ДТ 5410 КТ 5430, НА сумму нераспр-го убытка: ДТ 5430 КТ 5410.

41. Учет готовой продукции, тов и расходов, связанных с их реализацией. Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям. Для учета готовой продукции применяется активный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода постоянно происходит движении продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам. В конце отчетного периода учетная стоимость должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Процент отклонений рассчитывают по следующей формуле: Процент отклонений = Сумма отклонений / остаток + поступление по учетной стоимости х 100%. Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью потребления, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяют счет 1330 «Товары». Продажная цена - это цена, по которой товары продают конечным потребителям. Состав продажной цены можно представить следующим образом: Стоимость приобретения; Акциз; Налог на добавленную стоимость. Учет прихода товаров не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров оформляется соответствующим документом. Для учета расходов связанных с реализацией тов, раб, услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг». Корреспонденция по счету 7110: Начислена з/п работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции ДТ 7110 КТ 3430, Удержаны из з/п ОПФ в накопительные пенсионные фонды ДТ 7110 КТ 3220, Произведены отчисления от сумм начисленной з/п ДТ 7110 КТ 3150, Приняты счета-фактуры от поставщиков услуг ДТ 7110 КТ 3310, Начислена сумма арендной платы за аренду складских помещений ДТ 7110 КТ 3360.

43. Учет расходов периода. Расходы периода не зависят от объема пр-ва и явл-ся постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хоз субъекты несут расходы периода даже в том случае, если в теч опр-го периода они ничего не производят. Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К расходам периода относят: общие и админ расходы, расходы по %, расходы по реализации ТМЗ. Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. К общим и административным расходам относят расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на счете 7210 «Административные расходы»:Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях ДТ 7210 КТ 2740, Списаны затраты, связанные со строительством ДТ 7210 КТ 2410, Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях ДТ 7210 КТ 2420, Израсходованы сырье и материалы на общие и административные расходы ДТ 7210 КТ 1310, 1320, 1330, Создан резерв по сомнительным требованиям ДТ 7210 КТ 1290. К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам банков, поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Для учета расходов по процентам используется счет 7310 «Расходы по вознаграждениям». При начислении всех видов процентов дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям» списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».После этой записи счет 7310 должен быть закрыт. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг предназначен счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Начислена з/п работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции ДТ 7110 КТ 3430, Удержаны из з/п ОПФ в накопительные пенсионные фонды ДТ 7110 КТ 3220, Произведены отчисления от сумм начисленной з/п ДТ 7110 КТ 3150, Приняты счета-фактуры от поставщиков услуг ДТ 7110 КТ 3310, Начислена сумма арендной платы за аренду складских помещений ДТ 7110 КТ 3360.

45. Отчет о движении д.с. Отчет о движении денежных средств (п. 10 НСФО) - это финансовый отчет, содержащий информацию об изменениях денежных средств и денежных эквивалентов субъекта за период, в котором отдельно отражается движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы. При составлении отчета о движении денежных средств, денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Это делается потому, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег. Денежные средства и их эквиваленты, отраженные в отчете о движении денежных средств на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам и их эквивалентам, отраженным в балансе. Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны, таким образом, быть отделены в балансе от краткосрочных инвестиций или рыночных ценных бумаг. Операции покупки и продажи последних создают поступление и расходование денежных средств, которые отражаются в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств - документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Для составления отчета о движении ден ср-в от операц деят-ти прямым методом орг-ии необх-мо последовательно представить инф-ию об осн ден поступлениях и выбытиях в рез операц деят-ти. При исп-ии косвенного метода чистый ден поток от операц деят-ти опр-ся путем корректировки показателя чистой прибыли.

46. Консолидированная фин отчетность. Правила свода показателей бух отчетности головной и дочерних орг-ий. Консолидированная фин отчетность - это фин отчетность группы, представленная как фин отчетность единой орг-ии. материнская орг-ия должна представлять консолидированную фин отчетность. Мат орг-ия в консолидированной фин отчетности должна консолидировать все дочерние орг-ии. консолидированная фин отчетность включает все орг-ии кроме дочерних, кот приобретаются и удерживаются с целью их последующей продажи в теч 12 месяцев. При составлении консолидированной фин отчетности необходимо, чтобы орг-ия рассмотрела существование и влияние потенциальных прав голос, кот в настоящее время могут осущ-ся и конвертироваться при оценке того, могут ли они руководить фин политикой и принципами деят-ти другой орг-ии. При составлении консолидированной фин отчетности фин отчетность материнской орг-ии и дочерних орг-ий объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обяз-в,, кап, доходов и расходов. При этом из консолидированной фин отчетности исключаются: текущая ст-ть инвестиций мат орг-ии в дочерние орг-ии и части капитала дочерних орг-ий, принадлежащих мат орг-ии. Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в прибылях и убытках и чистых активах. При этом доли меньшинства в чистых активах состоит из суммы, рассчитанной: на дату первоначального объединения, рассчитанной в соот-ии с МСБУ 3 Объединение бизнеса, и доли меньшинства в изменениях капитала орг-ии, происшедших с даты объединения. Доля меньшинства должна быть отражена в консолидированном балансе внутри капитала отдельно от капитала мат орг-ии. Доля мен-ва в убытках и доходах также должна быть раскрыта отдельно.

47. Отражение в бух отчетности событий после отчетной даты условных событий. Условное событие - это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем. События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа таких событий: 1. дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и 2. указывающие на условия, возникающие после отчетной даты. Условные события. Термин условные события ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых будет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качестве начислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей в бухгалтерском учете концепцией начисления. Условные убытки. Сумма условных убытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если: 1. существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство; и 2. может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка. Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом услов-ного события. Если существует вероятность того, что они принесут компании убыток, будет осмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка, признаваемого в финансовой отчетности, может основываться на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события. Должна быть признана наилучшая из этих оценок. Условные прибыли. Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив. Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена. Условные прибыли не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будут получена. Однако, когда получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию. Измерение условных событий. Величина, в которой условное событие отражается в финансовой отчетности, основывается на информации, имеющейся на дату ее утверждения к публи-кации. События, происходящие после отчетной даты, указывающие на то, что по состоянию на отчетную дату могло произойти понижение стоимости актива или возникнуть обязательство, учитываются при выявлении условных событий и при определении величин, в которых подобные условные события включаются в финансовую отчетность. В некоторых случаях каждое условное событие может быть определено отдельно, и при расчете его величины могут учитываться специфические условия каждой ситуации.