Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы (всего)

В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расходы (всего)

В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога

1

2

3

4

5

6

7

1

12.01.07 №3 п/п

За ТМЦ от ООО"Стройгазсервис"

76737

76737

-

76737

2

17.01.07 №2 п/п

За ТМЦ от ООО"Югстройзаказчик"

76835

76835

-

76835

3

18.01.07 №450 п/п

За ТМЦ от ООО"Виста"

4860

4860

-

4860

Налоговая декларация (Приложение 5) по единому налогу, уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Декларация представляется по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

Заполнение декларации:

а) страница 1:

1) заполняется ИНН предпринимателя;

2)вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

3)отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация и отчетный год;

4)полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5)избранный объект налогообложения - доходы

6)основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации

7)основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП)

8)указывается фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений)

9)количество страниц, на которых составлена декларация;

10)достоверность и полнота сведении подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера.

б) страница 2.

1)в строках 010 и 040 указываем код бюджетной классификации

2)в строках 020 и 050 указываем код ОКАТО

3)в строке 030 указываем сумма единого налога

4)в строке 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Затем все подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

в) страница 3.

1)в строке 010 указываем сумму дохода.

2)в строке 040 указываем общая сумма дохода.

3)в строке 060 указываем налоговую базу для исчисления единого налога.

4)в строке 080 указываем сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога.

5)в строке 11О указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Глава 3.Мероприятия по совершенствованию упрощенной налоговой системе.

3.1 Способ занизить доход в магазине «ODEON» при упрощенной системе налогообложении.

Добиться того, чтобы не платить единый налог или, по крайней мере, свести его выплаты к устраивающей нас сумме, можно двумя способами:

уменьшать налогооблагаемые доходы;

официально проводить все имеющиеся расходы.

Так как мы платим единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Прежде чем перейти к способам уменьшения доходов, определим, что же считать собственно доходом предпринимателя. В Налоговом кодексе РФ на этот счет дано вполне четкое определение - выручка и внереализационные доходы:

доход = выручка + внереализационные доходы.

Понятно, что включается в выручку. Это все поступления от реализации товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы прямо перечислены в Налоговом кодексе РФ. Это доходы:

от сдачи имущества аренду;

от долевого участия в других организациях;

в виде курсовой разницы;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества безвозмездно доход принимается равным рыночной стоимости этого имущества, но не ниже его остаточной стоимости;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде суммовой разницы;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям в виде доходов, полученных от операций по срочным сделкам;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Как видите, к внереализационным относятся и доходы от очень распространенных операций.

В том числе от сдачи имущества в аренду. Исключить какие-либо поступления из списка внереализационных - а, следовательно, и налогооблагаемых - доходов нельзя.

Еще сложнее уменьшить величину выручки. Поэтому предприятия частенько уменьшают налоги незаконными способами. Значительная часть предпринимателей, не вдаваясь в тонкости хитроумных схем, уменьшает выручку старым проверенным способом: просто ее не показывает или показывает не всю. Так поступают и некоторые организации, в том числе и магазины, бухгалтеры которых ежедневно перебивают кассовый аппарат.

Не забывайте про фискальную память контрольно-кассовой машины. Обратите внимание на опасности, которые таит подобный способ.

Перед тем как обнулить чеки, бухгалтер пытается отключить фискальную память. Сделав это, он нарушает режим фискализации кассового аппарата.

За работу с применением контрольно-кассовой машины с нарушенным фискальным режимом Кодекс РФ об административных правонарушениях штрафов действительно напрямую не предусматривает. Но Верховный суд РФ разъяснил, что такое нарушение приравнивается к работе без ККМ.

Другой распространенный на практике вариант сокрытия выручки - использование бланков строгой отчетности. Предприниматели и организации, занимающиеся оказанием услуг, не отражают большую часть полученной выручки. А для того чтобы не тратить лишних денег на покупку и обнуление кассового аппарата, используют бланки строгой отчетности.

Напоминаю, что бланки строгой отчетности вправе использовать только те организации и предприниматели, которые оказывают бытовые услуги. Все иные предприятия обязаны использовать кассовый аппарат.

Оказание же услуг без использования бланков строгой отчетности (или с неправомерным их использованием) приравнивается к работе без ККМ.

Попробую предложить следующее решение проблемы.

Так как основную часть товаров магазин «ODEON» реализует через посредников, то можно работать как комиссионеры. Что ж, тогда есть великолепная возможность вообще не платить единый налог или хотя бы свести его к минимуму. Дело в том, что посредники платят единый налог только с суммы своего вознаграждения.

Для того чтобы не платить единый налог, магазину потребуется зарегистрировать еще одну фирму. И продавать товар не напрямую, а через свою же фирму, с которой у него заключен договор комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), налог не платится.

Например:

Магазин «ODEON» продает сантехнику, но много продает и через своего дилера «Энергия».

Для этого магазин «ODEON» заключил договор комиссии с «Энергией».

Оба предприятия работают по упрощенной системе налогообложения и платят единый налог с выручки.

В мае магазин «ODEON» передало на комиссию «Энергии» 10 наборов сантехники.

Стоимость каждого набора сантехники - 10000 рублей. «Энергия» 8 из них реализовала в том же месяце.

По договору комиссионер получает вознаграждение в размере 1 процента от стоимости реализованных товаров.

Из полученных 80000 рублей за проданные наборы «Энергия» перечислила магазину «ODEON» только 20000 рублей.

Таким образом, сумма единого налога, которую должен уплатить магазин «ODEON» составила:

20000 рублей ? 6% = 1200 рублей.

Сумма налога, которую должен уплатить «Энергия» составила:

(80000 рублей ? 1%) ? 6% = 48 рублей.

Как видно из примера, экономия налицо. Но возникает другой вопрос. Рано или поздно комиссионеру, все равно придется вернуть деньги продавцу. Ведь нужно покупать материалы, платить зарплату работникам. И тогда налог придется уплатить в полной мере.

Получается, что магазин добился всего лишь временной отсрочки?

Прежде всего, даже отсрочка уплаты может помочь решить многие проблемы. Но можно сделать так, чтобы вообще не платить единый налог.

Например, магазин «ODEON» может взять у своего комиссионера деньги на время (такая операция оформляется договором займа). Когда срок займа истечет, договор можно будет продлить.

Комиссионер же, как я показала в примере, заплатит налог только с суммы своего вознаграждения.

Своевременно учитывайте авансовые платежи. Авансовые платежи, полученные от покупателей, налоговики считают выручкой и требуют включать в доход предприятий и предпринимателей. Следовательно, получив такой платеж, магазин включает его в налогооблагаемую базу и исчисляет с него единый налог. При этом возможна ситуация, когда полученный от покупателя аванс магазину придется вернуть. А уменьшить свой доход на сумму возвращенного аванса налоговая инспекция не разрешит. Свои действия налоговики объясняют тем, что такой вид расходов, как возврат авансов, не указан в перечне расходов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поэтому надо договариваться с покупателем об авансе только в том случае, если уверены, что магазин сможет выполнить взятые на себя обязательства.

3.2 Эксперимент с изменением объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов.

Если бы в первом квартале 2004 года магазин «ODEON» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 4): величина дохода - 270 000 рублей, общая величина расходов - 83880 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход - 186 120 рублей, налогооблагаемая база - 186 120 рублей, ставка налога - 15 процентов, сумма налога к уплате - 27 918 рублей.

Но так как магазин «ODEON» применил объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности выглядят следующим образом: величина доходов - 270 000 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 года 31 марта 2004 года); общая величина расходов - 186 120 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года); налогооблагаемая база - 270 000 рублей (денежное выражение доходов), ставка налога - 6 процентов, вычеты из налога - 5 880 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате - 10 320 рублей

(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей

5 880 рублей < 8 100 рублей

16 200 рублей - 5 880 рублей = 10 320 рублей).

Сравнение суммы налога, который бы подлежал уплате магазина «ODEON» по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую магазин «ODEON» уплатил за этот же период, когда в качестве объекта налогообложения доходы, свидетельствует о том, что магазин «ODEON» выбрал самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил единый налог на 12 288 рублей меньше:

27 918 рублей - 10 320 рублей = 17 598 рублей

27 918 рублей : 10 320 рублей = 2,7

Таблица 4: Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2003г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		5 880,00р.
Обновление баз данных		6 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги		24 000,00р.
Услуги банка		1 500,00р.
ГСМ		1 500,00р.
Электрическая энергия		1 500,00р.
Канцелярские товары		1 500,00р.
ИТОГО расходы		83880,00
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	270 000,00р.	186 120,00
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	16 200,00р.	27 918,00
Вычеты из налога	5 880,00р.
Сумма налога к уплате	10 320,00р.	27 918,00.

С объектом налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил бы в 2,7 раза меньше единого налога.

Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов

В случае, если бы магазин «ODEON» применяло объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2004 года в магазин «ODEON» был получен доход в размере 270 000 рублей.

При этом (данные из Таблицы 4): общая величина расходов составила 84 330 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, - 185 670 рублей, налогооблагаемая база - 185 670 рублей, ставка налога - 15 процентов, сумма налога к уплате - 27850,50 рублей.

При объекте налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила 10 320 рублей:

270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей - 5 880 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 10 320 рублей).

Если предположить, что доходы магазин «ODEON» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения магазин «ODEON» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 5: Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов

	Исходные данные	Опыт 1: увеличен доход
Объект налого-обложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход	270 000,00р.	270 000,00р.	500 000,00р.	500 000,00р.
Расходы		не принима-ются
Зарплата	42 000,00р.		42 000,00р.	42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.		5 880,00р.	5 880,00р.
Обновление баз данных	6 000,00р.		6 000,00р.	6 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.		3 000,00р.	3 000,00р.
Электрическая энергия	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Услуги банка	1 050,00р.		1 050,00р.	1 050,00р.
Канцелярские товары	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГО расходы	84 930,00р.		84 930,00р.	84 930,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налого-облагаемая база	185 070,00р.	270 000,00р.	415 070,00р.	500 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	22 510,50р.	16 200,00р.	62 260,50р.	30 000,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		5 880,00р.
Сумма налога к уплате	27 850,50р.	10 320,00р.	60 100,50р.	24 120,00р.
		в 2 раза меньше		в 2,33 раза меньше

Эксперимент показал, что при увеличении доходов магазин «ODEON» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,33 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если магазин «ODEON» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.

Если предположить, что доходы магазин «ODEON» остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения магазин «ODEON» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 6: Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов

	Опыт 2: увеличены расходы, кроме зарплаты	Опыт 3: увеличены расходы по зарплате
Объект налогообложения	доход, уменьшен-ный на величину расходов	доход	доход, уменьшен-ный на величину расходов	доход
Доход (выручка)	270 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы
Зарплата	42 000,00р.	42 000,00р.	100 000,00р.	100 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.	5 880,00р.	14 000,00р.	14 000,00р.
Обновление баз данных	10 000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.	3 000,00р.	1 000,00р.	1 000,00р.
Электрическая энергия	3 000,00р.	3 000,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.
Услуги банка	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.
Канцелярские товары	3 000,00р.	3 000,00р.	1 500,00р.	15 000,00р.
ИТОГО расходы	99 380,00р.	99 380,00р.	165 500,00р.	165 500,00р.

Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	170 620,00р.	270 000,00р.	104 500,00р.	270 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	25 593,00р.	16 200,00р.	15675,00р.	16 200,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		14 000,00р.
Сумма налога к уплате	25 593,00р.	10 320,00р.	15 675,00р.	2 200,00р.
		в 2,47 раза меньше		в 7 раза меньше

При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,47 раз меньше, чем в случае, если магазин «ODEON»при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 7 раза меньше, чем в случае, если магазин «ODEON»при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате магазин «ODEON» при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов ) заплатит налога в семь раз меньше, чем если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения магазин «ODEON»в качестве объекта налогообложения доходы.

Заключение

Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения отличается от действовавшей ранее. Можно сказать, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых.

Объединяет и старую, и новую упрощенные системы то, что они применяются в отношении субъектов малого предпринимательства и создают для указанных налогоплательщиков более льготный режим налогообложения. В обеих упрощенных системах уплата единого налога заменяет уплату нескольких достаточно больших налогов, упрощены учет и отчетность, документооборот налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждает произведенный в настоящей работе анализ индивидуального предпринимателя. В своем курсовом проекте я показала, как магазин может улучшить свое финансовое положение. Первое мероприятие показало, как можно уменьшить налог при помощи снижения дохода.

Второе мероприятие в магазине «ODEON» установило, что для организации более выгодно в качестве объекта налогообложения определять доходы. В случае с магазином «ODEON» и анализ, и проведенный эксперимент показали, что с объектом налогообложения в виде доходов организация заплатила бы в два-семь раза меньше налогов, чем с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Эксперименты с существенным увеличением доходов, с увеличением отдельных расходов и с увеличением расходов по заработной плате подтвердили результаты эксперимента с изменением объекта налогообложения.

Так как пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, организация, выбравшая неудачный режим налогообложения, не может его изменить.

Это подтверждает важность проведения исследования эффективности применения различных налоговых режимов до начала применения какого-либо из них.

На основании проведенного в данной работе исследования применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения можно говорить о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика.

Список используемых источников.

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: Экзамен. - М.:2005

2. Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г. -"Парламентская газета", № 151-152, 2000.

3. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 24.07.2002г. (в редакции от 31.12.2002г.) -Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: ВерсияПроф".

4. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159

5. Письмо Минфин России от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100

6. Приказ Министерства финансов РФ от З марта 2005 года N9 ЗОн

7. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации».

8. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - СПб.: Питер,2005

9. Богатая, И.Н., Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы. - 3-е изд. Серия «Сдаем экзамены». - Ростов н/Д: Феникс,2005

10. Захарьин, В.Р. УСН и ЕНВД новое в налогообложении: спорные вопросы применения.- 2-е изд. - М.: ОМЕГА - Л:2006

11. Мамруков, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 6-е изд. переработанное.- М.: ОМЕГА - Л:2007

12. Морозова, Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: практические рекомендации.- 3-е изд. - М.: ЮСТИЦИНФОРМ;2006

13. Оганесова, А.О. Малый бизнес: налоги и отчетность: универсальный справочник. - М .:2006

14. Полонский, Ю.Д. УСН: налоговый практикум. - М.: 2006

15. Семенихина, В.В.Оптовая и розничная торговля. Организация бухгалтерского и налогового учета.- М.: ОМЕГА - Л:2007

16. Феоктистов, И.А. Как заполнить книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения: налоговый практикум. - М.: Гросс медиа Российский бухгалтер:2007

17. Электронная база данных «Консультант Плюс».