Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРТСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ

АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

(на примере ИП Стацук Т.В.)

Научный руководитель

канд.филос.наук, доц.

УФА 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Роль и значение малого предпринимательства в экономике России

1.2 Формы бухгалтерского учета на малом предприятии

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий

2. Анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т.В.

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций и учетная политика предприятия

2.3 Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность предприятия

3. Совершенствование бухгалтерского учета ИП Стацук Т.В

3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета

3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Сегодня формирование и развитие российского рынка функционирует свободно и стремительно, позволяя двигаться вперед организациям различных форм собственности и секторов внутри каждой их формы собственности. Особое место в рыночных преобразованиях России определено малому предпринимательству.

Российский малый бизнес способствует не только существованию отдельной организации, но и помогает раскрыться внутреннему потенциалу личности. К тому же, малый бизнес сегодня способен обеспечивать граждан новыми рабочими местами, помогая этим самым снизить уровень безработицы и социальной экономической напряженности.

Сейчас от уровня развития предприятий малого бизнеса зависит во многом, уровень открытости политики экономики государства и активность предпринимателей России. Поддерживая экономическую сторону развития малого предпринимательства, этим самым, российское Правительство, и государство в целом, решает общие проблемы повышения уровня благополучия граждан, а также увеличивает размер налоговых поступлений в бюджет России.

В этой связи, задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом предприятия малого бизнеса по вопросам обеспечения соответствующей информацией, как внешних, так и внутренних пользователей информацией, которая показывает его показатели деятельности, оценивая имущественное и финансовое состояние, говорят нам о важности роли бухгалтерского учета как компаса в принятии решений в области правления предприятием.

Представляя собой определенную статистическую систему сбора и обобщения информации, бухгалтерский учет, отражая все хозяйственные операции, показывает себя важнейшей функций в среде экономического существования предприятия малого бизнеса.

В таком аспекте организация бухгалтерского учета на предприятии основана строго на общих научных принципах управления в системном подходе, экономическом и математическом моделировании, и других методах.

Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью решения задач, связанных с успешным развитием предприятий малого бизнеса, а также механизмом формирования отражения его имущественного и финансового состояния.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие малого бизнеса ИП Стацук Т.В.

Предмет исследования - анализ и оценка ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ИП Стацук Т.В.

Для достижения цели, поставленной в рамках работы, необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса, его роль и значение в экономике, формы бухгалтерского учета, системы налогообложения малых предприятий;

2. провести анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т.В., рассмотрев характеритику предприятия, принципы ведения бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, а также его статистическую и налоговую отчетность.

3. разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

В целях решения поставленных в работе задач, были применены общенаучные методы познания: метод теоретического исследования, метод системного, метод сравнительного анализа. Также, применение системного подхода, позволило исследовать рассматриваемые вопросы в их целостной взаимосвязи.

Научная новизна исследования состоит в исследовании проблем и путей совершенствования деятельности предприятия малого бизнеса, разработке практических рекомендаций, несущих в себе цель повышения эффективности бухгалтерского учета на предприятии.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные рекомендации ориентированы на рост эффективности ведения бухгалтерского учета торгового предприятия, и которые могут быть использованы в его практической деятельности.

Источниковая база исследования включает в себя нормативно-правовые кты Российской Федерации, законодательно обеспечивающие малые предприятия на различных этапах социально-экономической деятельности (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в совокупности образуют законодательство о малых предприятиях, а также результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области экономики и бухгалтерского учета, таких, как: Алборов В.А., Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г., Ковалев В.В., Оноприенко В.И., Парсонсон Т., Савицкая Г.В., Соколов П.В., Шестопалов О.А.., Яковлев Н.Я., и другие.

Большое значение в изучении деятельности малого предприятия играет анализ вышеуказанных источников, которые несут в себе полноту содержания, и освещают теоретические аспекты их деятельности, раскрывая полноту информации об объекте исследования и положения, на основании которых они функционируют. Кроме того, анализ базы, как нормативной, так и законодательной, позволяет осветить поставленную в квалификационной работе проблему.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что в ней разработаны основные направления совершенствования бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса, что позволит повысить эффективность его деятельности.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Роль и значение малого предпринимательства в экономике России

Экономическое функционирование предприятий малого бизнеса в Российской Федерации регулируется действующим отечественным законодательством, где содержаться нормативы и критерии отнесения предприятия к малому бизнесу [2, с. 58].

Малое предпринимательство в России имеет свою историю.

Так, малый бизнес России начал появляться ориентировочно, после периода «застоя» в 80-е годы. Предпосылкой малого бизнеса, как не странно, была, как деятельность производственных объединений, научно-технических центров, так и комсомольских и партийных организаций.

Уже в конце 80-х годов, изменения, которые стали происходить в нашей стране, позволили многим предприимчивым гражданам получить возможность заниматься бизнесом, основываясь на легальную основу деятельности. Стали появляться первые в то время ассоциации, кооперативы и т.п. Последние имели особую активность, развиваясь во многих регионах и городах.

Сегодня, согласно нормативной базе, к субъектам малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации относятся те юридические лица, которые внесены в Единый государственный реестр: потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), также физические лица, внесённые в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства [18, с. 58].

Малый бизнес формируется в России достаточно тяжело. Конечно, Правительство Российской Федерации и большинство местных органов государственной власти поддерживают субъекты малого бизнеса, предлагая им различные лояльные программы развития.

Однако, зачастую, другая часть региональных властей выступает негативно, на этапе контролирующих мероприятий, оказывая давление на предприятия малого бизнеса.

Тем не менее, сегодня действуют инициативы Правительства Российской Федерации, оглашенные 23.09.2009 г. премьер-министром В.В. Путиным на заседании Правительства Российской Федерации [38, с. 1]:

1. сохранить для высокотехнологичных предприятий ставку отчислений в Пенсионный фонд на уровне 14%;

2. освободить предприятия, внедряющие энергоэффективное оборудование, от налога на имущество на срок до трёх лет;

3. отменить налог на прибыль от продажи ценных бумаг -- при условии, что срок владения ими превышает пять лет и они не обращаются на биржевом рынке;

4. освободить компании, работающие в сфере образования и здравоохранения, от уплаты налога на прибыль на срок до девяти лет;

5. передать в местные бюджеты большую часть дохода от продажи патентов на осуществление предпринимательской деятельности;

6. продлить на три года льготный порядок приватизации арендуемой у государства недвижимости. Освободить все сделки по приватизации от НДС;

7. сделать действие лицензий на предпринимательскую деятельность бессрочным (сейчас -- нужно продлевать каждые пять лет).

Рассматривая социально-экономическое значение малых предприятий для регионов и государства, в частности, следует отметить, что оно имеет большое значение. Россия, как экономическая структурная единица мирового сообщества, находится сегодня на развитии рыночных отношений. Приспосабливаясь к меняющейся экономической обстановке внутри страны, она создает и развивает сектор малого и среднего предпринимательства. Причиной этого является то, что именно этот бизнес должен стать основой социальной реструктуризации общества, которая обеспечивает переход всего хозяйства России к рыночной экономике.

В экономической сфере малые предприятия функционируют рядом с средними и крупными субъектами бизнеса. Отличие (первостепенное) их в том, что они обладают более скромными размерами в сравнении с крупными и средними предприятиями.

Однако, несмотря на малые размеры, они выступают важными субъектами экономики страны, предоставляя ориентировочно около 70% рабочих мест, и имея долю участия в ВВП - 30-50%.

Однако, развитие малого предпринимательства способствует успешному решению следующих проблем [42, с. 1]:

- формирование конкурентных цивилизованных рыночных отношений;

- расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг;

- приближение производства товаров и услуг к конкретным

- содействие структурной перестройке экономики;

- привлечение личных средств населения для развития производства;

- создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

- более эффективное использование творческих способностей людей, раскрытие их талантов, освоение различных видов ремесел, народных промыслов;

- вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения;

- формирование социального слоя собственников, владельцев предприятий (фирм, компаний);

- активизация научно-технического прогресса;

- освоение и использование местных источников сырья и отходов крупных производств;

- содействие улучшению деятельности крупных предприятий путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки;

- освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Очевидно то, что малый бизнес развивается, складывая кирпичики успешности именно в сфере торговли, что говорит о слабой эффективности политики государства в этой сфере.

Существуют риски банкротства, которые низки, и требуют государственной поддержки. К ней относится первоначальный капитал, выделение которого на уровне региона, скорее нерентабельно, в части дальнейшего непредсказуемого поддержания.

Кроме всего прочего, льготные условия кредитования трудно назвать льготными по условиям немалых ставок.

И, кроме прочего, для эффективной программы поддержки бизнеса необходимо субъекту малого бизнеса пройти немало комитетов и департаментов, что занимает немало времени. И это не дает развиваться предприятию в реальном секторе экономики.

Анализ динамики развития малого бизнеса, а также его удельный вес в общем количестве коммерческих предприятий в Российской Федерации, за период 2010-1012 гг., представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика развития малого бизнеса, в общем количестве коммерческих предприятий в стране в период 2010-2012 гг. [Электронный ресурс]: www.scienceforum. (дата обращения: 04.02.2014).:

Предприятия, малые предприятия	2010 г.	2011 г.	2012 г.
(тыс. шт.), из них:	282,7	227,5	219,7
торговля (тыс. шт.)	83,9	69,9	65,4
численность работников (тыс. человек), из них:	6736,5	6187,0	6016,9
торговля (тыс. человек)	1758,3	1505,7	1432,3
микропредприятия (тыс. шт.), из них:	1052,3	1374,7	1503,1
торговля (тыс. шт.)	488,0	588,2	691,1
численность работников (тыс. человек), из них:	4605,1	5005,9	5203,2
торговля (тыс. человек)	1907,2	1961,6	2010,4
всего коммерческих предприятий (тыс. шт.)	3365,1	3575,9	3796,5

Данные таблицы говорят о том, что количество созданных малых предприятий в 2012 г. сократилось по сравнению с предыдущим годом, хоть и ненамного и составило 219,7 тыс., из них 65,4 тыс., это предприятия торговли, остальные 154,3 - предприятия всех сфер экономической деятельности в Российской Федерации.

Сегодня российским правительством проводится финансовая поддержка малого предпринимательства, которая проявляется в разовых выплатах пособий для открытия бизнеса, субсидий в рамках регионов.

Структура поддержки малого и среднего бизнеса представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации, созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для государственных нужд [12, с. 48].

Сегодня в России функционируют социально-деловые центры, где создаются новые рабочие места за счет развития предприятий малого бизнеса. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20 таких центров [39, с. 1].

Итак, вполне очевидно то, что существуют определенные проблемы в развития малого бизнеса, что говорит о том, что для его положительного развития необходимо, в первую очередь, стимулирование предпринимательства со стороны государства, которое не ограничено определенными целями и направлениями осуществления поддержки.

Таким образом, малый бизнес является одним из рыночных институтов бизнеса, который обеспечивает формирование конкурентоспособной среды и занятость населения, что говорит об актуальности развития предпринимательской среды в России.

1.2 Формы бухгалтерского учета на малом предприятии

предпринимательство бухгалтерский учет хозяйственный

Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса регулируются правовыми актами. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2].

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии малого бизнеса осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который является обязательным и определяет правовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, к которым относятся предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Кроме того, другой документ - ПБУ, разработан на основе вышеуказанного закона, и также определяет порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, независимо от его организационно-правовой формы и взаимоотношений с внешними потребителями.

Предприятия малого бизнеса самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач, однако, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину [16, с. 41].

Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики, которая является одним из основных средств создания объема показателей деятельности предприятия.

Выбору учетной политики предприятия способствует несколько факторов, принятых от способов ведения бухгалтерского учета: наблюдение, измерение стоимости, группировка и итоговое обобщение:

1. организационно правовая форма:

2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;

3. масштабы деятельности;

4. управленческая структура и структура бухгалтерии;

5. финансовая стратегия;

6. Материальная база.

Предприятия осуществляют самостоятельный выбор не только формы бухгалтерского учёта, а также перечень регистров учета, их схематическое построение, логику последовательности записей. Кроме прочего, бухгалтерский учет на предприятии также может проводиться специализирующейся на бухгалтерском сопровождении организацией или специалистом на основе договора.

Предприятие малого бизнеса выделяет на отдельный баланс хозяйство организации и производство. В том случае если на предприятии нет кассира, то обязанности по данной работе исполняет, по разрешению руководства, главный бухгалтер предприятия, или другой специалист.

Если предприятие является вновь созданным, то оно должно выбрать учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются [18, с. 56]:

- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

- способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;

- способ учёта прибыли от реализации продукции.

Формирование учетной политики предприятия ведется под наблюдением главного бухгалтера предприятия, им же формируется, а уже после создания проходит утверждение руководителем предприятия, на основании приказа. В учетной политике прописаны все вопросы учета, а также отражается проблематика экономической стороны деятельности предприятия, для использования в работе. Утверждение проходят такие операции, как: учет и оценка объектов учета, формы первичных бланков, документооборот предприятия, а также контроль за исполнением и ведением всех операций.

Менять учётную политику можно в особых случаях [27, с. 31]:

- при изменении законодательства РФ;

- при разработке новых способов ведения учёта;

- изменения условий деятельности;

- изменение оказывает существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

Существуют типовые рекомендации, на основании которых бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса рекомендовано организовывать такую форму, как учет по единой журнально - ордерной форме.

В инструкции «По применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» сказано, что «… единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета [28, с. 320].

На тех предприятиях, на которых мало проходит хозяйственных операций, можно осуществлять учет по учётной форме. Как сказано выше, малые предприятия самостоятельно выбирают форму своего бухгалтерского учёта, на основании потребностей производства деятельности и управления, а также численности сотрудников и сложности процессов.

Учитывая в своей деятельности производственные ресурсы предприятия, ресурсов, бухгалтер и руководство пользуется теми отраслевыми указаниями, которые разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Министерством финансов России.

В целях организации бухгалтерских работ по «упрощенке», малому предприятию, рекомендовано, составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности [30, с. 27].

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства [27, с. 32].

Те предприятия малого бизнеса, которые занимаются посредничеством и торговой деятельностью, используют регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Важно знать, что, разрабатывая учетную политику предприятия, руководству и бухгалтерии следует разработать учетные регистры в целях систематизации и обобщения данных за определенный отчетный период, применение которых устанавливается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия и его масштабов деятельности.

Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, и масштабов его бизнеса.

Таким образом, учетной политикой может быть принята одна из следующих форм бухгалтерского учета [33, с. 22]:

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176;

- упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

- автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.

Кроме того, предприятие малого бизнеса может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

Следует отметить, что основными регистрами учета в бухгалтерии принято считать журналы-ордера. Вспомогательные ведомости предприятия применяют обычно тогда, когда аналитические показатели затруднительно описать в журналах-ордерах.

В таких случаях группировка первичных данных по операциям проводится вначале в ведомостях, а потом переносятся в журналы-ордера.

Основой построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей служит признак регистрации экономических операций по синтетическим счетам. Синтетические показатели регистрируют по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров [25 c.36]

Таким образом, ведение бухгалтерских операций предприятиями малого бизнеса находится под защитой законодательных актов Российской Федерации. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства», в настоящее время принимаются и реализуются практические и теоретические мероприятия в целях поддержки малого бизнеса. К таким мероприятиям можно отнести как создание нормативно-законодательной основы, так и внедрение мероприятий по упрощению учета и налогообложения на российских малых предприятиях.

На основании вышесказанного, становится очевидно то, что российский рынок диктует реформирование системы национального бухгалтерского учета. Так, учетные регистры бухгалтерского учета пересматриваются в соответствии с правилами и принципами ведения бухгалтерского учета, исходя из их специфики деятельности и формы организации. Предприятиям малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий

Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [19, 30].

Вышесказанное говорит о том, что налоговая поддержка в области налогового планирования предприятия, в том числе и предприятия малого бизнеса важна и актуальна на данном этапе.

Сегодня налоговая поддержка предприятий малого бизнеса - основа основ их удачного функционирования. Так, Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает специальный налоговый режим, который может быть применен субъектами малого и среднего бизнеса. К этому режиму относится упрощенная система налогообложения.

Согласно п. 3 Налогового Кодекса, при уплате единого налога, организации и предприниматели освобождаются от рада налогов, таких, как налога на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Те предприятия малого бизнеса, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (налога на добавленную стоимость). Исключением здесь является уплата при ввозе продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, НДС нужно перечислить в бюджет и в том, случае, когда определенная организация выступает в роли налогового агента. Таким образом, для них сохраняется общепринятый порядок представления статистической бухгалтерской отчетности и принципов ведения кассовых операций.

Существуют некоторые ограничения при переходе на упрощенную систему налогообложения [20, 4]:

- размер доходов по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление, не должен превышать 45 млн. рублей (с корректировкой на коэффициент дефлятор);

- отсутствие у организации филиалов и представительств;

- доля участия других организаций может быть не более 25 процентов;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, не превышает 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей.

Налоговым Кодексом также определено, что объектом налогообложения на предприятии малого бизнеса также может быть признан один их двух возможных объектов, которыми являются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Те предприятия-налогоплательщики, которые применяют в своей бухгалтерской деятельности упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать единый налог в зависимости от выбранного им объекта налогообложения.

Порядок, в котором считаются доходы, определен также Налоговым Кодексом. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [1, ст.136].

В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, выручка от реализации определяется исходя из всех денежных поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме [1, ст. 249].

Перечень внереализационных доходов установлен ст. 250 Налогового Кодекса РФ. Как и доходы от реализации, внереализационные доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) [25, с. 49].

Ранее, до 1 января 2013 года субъекты, работавшие на упрощенной системе налогообложения, могли не вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Однако, в связи с появлением нового закона «О бухгалтерском учете», эти субъекты обязаны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, сегодня в России минимизация налогов для предприятий малого бизнеса является актуальной, составляя определенную часть налоговых частью налоговых правоотношений, которые возникают между государством и плательщиком - предприятием.

Проблемы, связанные с налоговым планированием предприятий малого бизнеса, решаемы на определенных участках взаимоотношений и носят актуальный характер.

Современный период экономической деятельности предприятий малого бизнеса - это время изменений в среде их хозяйствования, при наличии финансовых издержек, большая часть которых идет на поддержание бизнеса, на налоговое администрирование. В связи с этим, формирование структуры и методологии налоговых взаимоотношений предприятия и государства, сегодня требует взвешенного подхода со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование их налоговой системы.

2. Анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т.В.

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Предприятие розничной торговли ИП Стацук Т.В. является одним из предприятий на территории республики Хакасия, специализирующихся на реализации продуктов в розничной сети. Предприятие занимается розничной торговлей, имеет складские помещения.

Всего на территории Хакасии предпринимателем зарегистрировано 5 торговых точек, находящихся в г. Абакане (2 точки), г. Черногорске, с. Белый Яр, с. Подсинее. Складские помещения (2) находятся на территории г. Абакана и Черногорска.

Деятельность, осуществляемая данным предпринимателем, подпадает под регулирование нормами закона, принятого в Республике Хакасия № 56 от 25 мая 1999 года (с изменениями и дополнениями) на основании Федерального Закона, «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Предприниматель осуществляет как наличные, так и безналичные расчеты. Положение о безналичных расчетах в РФ было утверждено письмом ЦБР 9 июля 1992г. №14 (действует с изменениями от 19.05.1993г., 26.12.1997г.). Безналичные расчеты производятся предприятием через региональные банки, в которых открыты соответствующие счета. Иной порядок осуществления расчетов может быть предусмотрен законом или быть обусловлен формой расчетов.

Одной из форм безналичных расчетов, которой пользуется предприниматель - это платежное поручение. Расчет платежными поручениями осуществляется с основными поставщиками.

ИП Стацук Т.В. заключены договоры поставки с основными поставщиками - таблица 2.1

Таблица 2.1 - Поставщики продукции для ИП Стацук Т.В.

№ п\п	Поставщик	Продукция	Схема работы
1	ТК «Эдель»	Продукты питания широкого ассортимента	Согласно договоров поставки, при согласовании заявок через торговых представителей
2	Саяны-Агро ООО	Молочная продукция
3	ООО «Серебряный шар»	Алкогольная продукция
4	ООО «Продукты оптом»	Чаи, кофе, кондитерские изделия

В процессе деятельности заключены договоры по оказанию услуг: с МП «Абаканские Электрические Сети»; с ЗАО «АЗТО ЦТО ККМ» по постановке на учет и техническом обслуживании контрольно-кассовых машин; с ГУП «Абаканское дезинфекционное предприятие Санита»; с МП «Водоканал».

Основные функциональные задачи предприятия ИП Стацук Т.В.: приобретение и обслуживание оборудования для деятельности; организация арендных отношений внутри предприятия; розничная торговля продукцией; регулирование финансовых потоков; внедрение и использование информационных технологий.

В своей деятельности предприятие особое внимание уделяет качеству реализуемой продукции. В торговых точках предприятия осуществляется торговля продуктов питания, таких, как: молочная продукция, кондитерские изделия, мясо-консервная продукция, алкогольная продукция.

Организационная структура.

На предприятии ИП Стацук Т.В. действует функциональная структура управления - т.е. процесс управления организации делится на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную задачу и обязанность. Функциональная система, присущая данному предприятию, базируется на разделении труда в системе управления. Здесь каждый заместитель руководителя имеет все распорядительные права в рамках его компетенции.

Преимущества: стимулирование деловой и профессиональной специализации, улучшение координации в функциональных областях. Недостатки: цепь команд от руководителя до непосредственного исполнителя слишком длинна. Организационная структура предприятия ИП Стацук Т.В. представлена в Приложении А.

Система управления. Совокупность управленческих решений на предприятии ИП Стацук Т.В. сведена к ограниченному перечню относительно локализуемых функций, составляющих замкнутый цикл управления: принятие управленческого решения, реализация решения, контроль.

Трудовые ресурсы предприятия имеют два уровня управления. Общее количество сотрудников - 44 чел. Уровень образования высокий, персонал предприятия является носителем необходимой квалификации, именно на них направлен поиск кадровых служб на рынке трудовых ресурсов. Характеристика трудовых ресурсов - таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Трудовые ресурсы предприятия

№ п\п	Наименование должностей	Количество работников
1	Коммерческий директор	1
2	Главный бухгалтер	1
3	Бухгалтер	2
4	Товаровед	1
5	Заведующий складом	2
6	Механик	1
7	Водитель	1
8	Продавец	33
9	Уборщица	2

Материальные ресурсы предприятия проявляются через торговые процессы организации, являющиеся ключевым элементом, связывающим характеристики предприятия и себестоимость товаров народного потребления предприятия. Источником является капитал предприятия.

Информационные ресурсы предприятия призваны обеспечивать функционирование других связей посредством маркетинговой информации: основные нормативные акты - Законы, Положения о безналичных расчетах, обязательных резервах, методике расчета собственных средств, дополнения и изменения в них, Инструкции о порядке регулирования предпринимательской деятельности, о ведении бухгалтерского учета, о состоянии финансовой отчетности, внутренние нормативные документы, распорядительные акты.

Оборудование - офисная мебель, специальная мебель, торговое оборудование, оборудование для слежения и т.д. К основным средствам относятся: здания (торговые помещения), складские помещения, сооружения (эстакады), подъездные пути, электрические сети, тепловые сети, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь.

Руководство торгового предприятия особое внимание уделяет подбору профессиональных кадров. Стремление к совершенствованию и постоянному развитию является одной из важнейших характеристик как каждого отдельно взятого работника, так и всего предприятия в целом. Показателем повышения эффективности продаж является более быстрый рост объемов продаж по сравнению с ростом средней заработной платы.

Особенностью торговли организации является то, что в структуре оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные. Кроме того, в отличие от других отраслей экономики, выручка от реализации поступает в денежной форме, что усиливает контроль за использованием. Чтобы реально увидеть особенности деятельности предприятия ИП Стацук Т.В., нужно проследить, от чего зависит финансовый результат предприятий. Доходность деятельности ИП Стацук Т.В. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели доходности ИП Стацук Т.В. за период 2011 - 2013 гг. (руб.)

№ п/п	Показа-тель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения, руб.,%
		руб., %	руб., %	руб., %	2011/2010	2012/2011	2012\2010
1	Выручка	4 277 432 101%	19 329 514 99,6%	13 058 834 97,6%	15 052 082 451%	- 6 270 680 67,55%	8 781 402 305%
2	Прочий доход	62 830 1,44%	72 385 0,37%	320 000 2,39%	9 555 115%	257 170 442%	256 170 509%
3	Итого доход	4 340 262	19 401 899	13 378 834	15 061 637 447%	- 6 023 065 68,9%	129 448 552 308%

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о положительном финансовом результате деятельности предпринимателя.

Рассматривая отдельные элементы таблицы, можно проследить увеличение выручки от реализации продукции в 2013 г. на 8781402 руб. по сравнению с 2011 г. Так же увеличился прочий доход, который состоит из дохода, полученного от деятельности с векселями. Он увеличился в 2013 г. на 256170 руб. За анализируемый период в общей сложности, доход увеличился на 129 448 552 руб. Однако, наряду с увеличением дохода резко увеличились расходы торгового предприятия - таблица Приложения Б.

Анализ данных показал, что в 2013 г. предприятие сработало с расходами в 8 600 807 руб. Расходы, прежде всего, связаны с ростом предприятия в целом. Возросло число торгующих объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, а это в свою очередь привело к резкому возрастанию фонда оплаты труда. Также, в связи с этим, возросли затраты на возмещение арендной платы.

Но, не смотря на резкое увеличение затрат, конечный результат деятельности предприятия - прибыль. Данные по прибыли - таблица 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели прибыли ИП Стацук Т.В. за период 2011 - 2013 гг. (руб.)

№ п/п	Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
		руб., %	руб., %	руб., %
1	Выручка	4 277 432	19 329 514	13 058 834
2	Затраты	4 208 154	16 336 191	12 808 961
3	Прибыль	69 278	2 993 323	249 873

Итак, анализ таблицы 2.4 показал, что в 2011 г. предприятие получило прибыль 69 278 руб., в 2012 г. - 2 993 323 руб., в 2013 г. - 249 873 руб., что меньше предыдущего года на 2 743 450 руб., однако, больше показателя 2011 г. на 180 595 руб.

Рассмотрим далее соотношение прибыли, выручки и затрат предприятия за 2013 г. - рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 - Соотношение прибыли, затрат и выручки за 2013 г.

Итак, очевидно, что затраты предприятия и выручка практически однозначны по показателям. Однако, прибыль есть, но невелика. Как говорилось ранее, расходы были связаны с ростом предприятия в целом, и возрастанием числа торгующих объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, расходов по оплате труда, и, кроме того, ростом затрат на возмещение арендной платы.

Так, возросла стоимость арендной платы.

В 2013 г. она составила 150 000 руб., что оказалось на 20 000 руб., выше предыдущего периода, но менее анализируемого периода 2011 г. на 125 000 руб., что говорит о росте стоимости за арендуемые помещения.

Кроме того, увеличились расходы за услуги связи. Так, если в 2011 г. расходы за услуги связи составили 3 500 руб., то в 2013 г. они возросли до 150 000 руб., превысив показатель почти в 43 раза.

Также увеличились расходы за электричество. В 2013 г. они составили 18 000 руб., что на 176 400 руб. выше показателя 2011 г.

Помимо прочего, возросла стоимость услуги за оплату теплоснабжения. Если в 2011 г. оплата составила 3 200 руб., в 2012 г - 15 000 руб., то в 2013 г. - 18 000 руб., что выше показателя предыдущего года на 3 000 руб.

Одной из основных причин положительной деятельности любого предприятия является эффективное использование оборотного капитала. Так, прибыль в 2013 г. составила 249 873 руб., что на 180 595 руб. больше, чем в 2011 г. Это, прежде всего, объясняется увеличением объектов торговли от одного до семи, что повлекло за собой определенные расходы по внедрению торговых точек, однако, привело к прибыли от реализованной продукции.

Ясно, что прибыль является одним из источников формирования и пополнения оборотных средств. В 2013 г., как сказано выше, прибыль составила 249 873 руб., что на 180 595 руб. выше показателя 2011 г.

В обороте предприятия кроме собственных финансовых ресурсов, находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты банков.

Привлечение заемных средств покрывает временную дополнительную потребность предприятия, что обусловлено как объективными причинами, связанными с работой предприятия, так и возникшими в условиях перехода к рынку нарушениями стоимостного механизма обращения капитала.

Важную роль в организации кругооборота фондов предприятия играет собственный оборотный капитал, он обеспечивает имущественную и оперативную самостоятельность, определяет финансовую устойчивость предприятия.

Итак, очевидно, что наличие у организации собственного оборотного капитала, его состав и структура, скорость оборота и эффективность использования оборотного капитала во многом предопределяют финансовое состояние предприятия и устойчивость его положения на финансовом рынке.

Резюмируя, следует отметить, что торговое розничное предприятие ИП Стацук Т.В. является перспективным на рынке розницы.

Данному предприятию следует расширять свой бизнес, идя навстречу клиенту, предлагая ему необходимую продукцию в широком ассортименте, доступную по цене и качественным характеристикам.

2.2 Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций и учетная политика предприятия

предпринимательство бухгалтерский учет хозяйственный

Ведение бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ИП Стацук Т.В. осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерия торгового предприятия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству. Основным документом, разработанным локально, является Положение об Учетной политике ИП Стацук Т.В. - Приложение В.

В задачи бухгалтерии входит:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

- обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии. В бухгалтерии ИП Стацук Т.В. существуют свои функции и обязанности, основные из которых представлены ниже:

- организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

- организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

- организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На предприятии разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации.

Должностная инструкция бухгалтера материальной группы представлена в Приложении Г.

Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета также обобщаются и систематизируются с помощью бухгалтерской отчетности.

Отчетность на предприятии ИП Стацук Т.В. - система сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Отчетность предприятия носит двусторонний характер. С одной стороны, она адресуется внешним пользователям: налоговым органам, банкам и т.д., с другой стороны она используется на самом предприятии для принятия управленческих решений на основе показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Основные требования, предъявляемые к отчетности на предприятии ИП Стацук Т.В.:

- обязательность;

- своевременность (квартальная, годовая отчетность);

- достоверность информации;

- сопоставимость данных;

- единство форм и методики для всех предприятий;

- простота, краткость, ясность, гласность и другое.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Методическое руководство отчетностью осуществляет в Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий [27, с. 29].

Предоставляемая отчетность предприятия классифицируется по видам, периодичности составления и объему. Выделяются три вида отчетности: статистическая; оперативная; бухгалтерская; периодичности составления: годовая; внутригодовая (ежеквартальная).

Отчетность предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год. В зависимости от объема - первичная.

Объем бухгалтерской отчетности определяется: табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков предоставления. Основанием для заполнения табеля служат «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», инструкции Министерства Финансов Российской Федерации.

Предприятием ИП Стацук Т.В. осуществляется заполнение следующих форм БО. Самая главная форма - форма №1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках». По итогам года заполняется форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Бухгалтерская отчетность предприятия предоставляется органам государственной налоговой инспекции, учреждениям банка и другим государственным учреждениям, на которые возлагается проверка отдельных сторон деятельности предприятия.

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений. Документ - это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции [16, с. 31].

Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества предприятия отвечает следующим требованиям:

- своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

- простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;

- рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

При проверке предприятия ИП Стацук Т.В. налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом.

Главный бухгалтер предприятия уделяет особое внимание документальному оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности, если товар перемещается между структурными подразделениями предприятия.

Несвоевременное оформление или не оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией.

Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать - финансовые санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых предприятию придется доказывать свою правоту руководство предприятия обращает пристальное внимание на правильность документального оформления хозяйственных операций.

Первичный документ на предприятии должен иметь обязательные реквизиты. Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ разрабатывается самостоятельно.

При разработке документа учитываются требования пункта 13 Положения №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа.

В частности, первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты, рассмотренные далее.

Наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы.

Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.