Организация бухгалтерского учета и отчетности на малом предприятии ООО "Ларсон"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему « Организация бухгалтерского учёта и отчётности на малом предприятии ООО «Ларсон»»

студентки 6 курса

Института дистанционного обучения Головко Л.

Москва - 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты организации учета на предприятии малого бизнеса

1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства и условия отнесения к ним

1.2 Нормативно-законодательное регулирование организации учета на предприятия малого бизнеса

1.3 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.4 Бухгалтерская отчетность малого предприятия

2. Организация бухгалтерского учета и формирования отчетности в ООО «Ларсон»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Ведение учета денежных средств

2.4 Учет материалов и основных средств

2.5 Учет труда и его оплаты

2.6 Учет капитала, резервов и финансирования

2.7 Учет финансовых результатов и использования прибыли

2.8 Отчетность ООО «Ларсон»

3. Совершенствование бухгалтерского учета и формирования отчетности в ООО «Ларсон»

3.1 Выявленные недостатки в учете и формировании отчетности

3.2 Пути совершенствования учета и формирования отчетности в ООО «Ларсон»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде.

Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 -70% валового национального продукта. На них производится почти половина объема выпускаемой продукции. Такие предприятия дают 75-80% новых рабочих мест, в отличие от крупных производств, где наблюдается сокращение занятости.

Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, он создает дополнительные рабочие места.

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий, усиливается роль и значение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства. Бухгалтерский учет на малых предприятиях заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Все вышеперечисленное говорит о несомненной актуальности выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учёта и отчетности на малых предприятиях, а также разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности для исследуемого предприятия.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета на примере исследуемого предприятия;

- сформулировать практические предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является ООО «Ларсон».

Предметом исследования - организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

В процессе подготовки работы были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебная литература, монографии, статьи периодической печати, практические материалы малого предприятия ООО «Ларсон».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства и условия отнесения к ним

Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшнего времени. Это объясняется, прежде всего тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса.

Малые предприятия все более последовательно выполняют функции накопления капитала, сглаживания острых социальных конфликтов, характерных для переходного состояния Российского капитала.

Субъекты малого предпринимательства определяются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства".

Законом N 209-ФЗ установлены критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства и введены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия. К малому и среднему бизнесу относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие Закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Названные организации признаются субъектами малого и среднего предпринимательства, если выполнены следующие условия:

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%. Исключение - активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25%;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

для среднего предприятия - от 101 до 250 человек включительно;

для малого предприятия - от 16 до 100 человек;

для микропредприятия - до 15 человек включительно.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Такой документ уже утвержден. Речь идет о постановлении Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия -- 60 млн. руб.;

- малые предприятия -- 400 млн. руб.;

- средние предприятия -- 1000 млн. руб.

Настоящее постановление вступило в силу со дня его официнального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Законом определено, что:

- средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);

- балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и включают в себя:

1) индивидуальные предприниматели;

2) потребительские кооперативы;

3) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Состав субъектов малого предпринимательства представлен на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Состав и классификация субъектов малого предпринимательства

Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации предусмотрен ряд мер: Ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предприни-мательства в Российской Федерации»

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Их реализация благоприятно скажется на динамике развития в нашей стране малого предпринимательства.

Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее время существуют две программы на федеральном уровне.

Первую осуществляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета. Эта программа софинансируется регионами и направлена на создание региональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения.

В 2010 г. на эти цели было выделено 3,8 млрд. руб., в 2011 г. - 4 млрд. руб. Экономика и жизнь.2010. №30,с.3

Вторую программу реализует Российский банк развития. В 2011 г. размер ее финансирования составил 9 млрд. руб. Банк развития обеспечивает кредитование малого бизнеса через 64 кредитных учреждения.

Министерство экономического развития РФ считает, что следует увеличить финансирование этой программы, а также создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не будут расти и останутся доступными для малого бизнеса.

Кроме того, в 2008 г. был принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»(ред от 02.07.2010 № 150-ФЗ)

Этот документ определил правила создания целевых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприятиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые ныне площади хотя и придется, но на весьма лояльных и прозрачных условиях.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование организации учета на предприятия малого бизнеса

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - малые предприятия), следует руководствоваться:

- едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) «О бухгалтерском учете»,

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645),

- Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ),

- Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем: Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2008, с.45

1) Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии -- разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

2) Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

3) Обязательное проведение инвентаризации -- для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

4) Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:

• непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

• без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации;

• путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5) Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6) Организация раздельного учета:

• имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее;

• текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений.

7) Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", предусматривающего возможность применения упрощенной системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.

В целях дальнейшего упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (важно, что указанные изменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).

Субъектам малого предпринимательства рассматриваемым приказом предоставлены права:

а) не применять ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н) и признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов);

б) не применять ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"(утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н);

в) в отношении последующей оценки финансовых вложений, установленных ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), разрешено проводить только их проверку на обесценение;

г) при применении ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) можно не включать расходы по займам в стоимость инвестиционного актива, а признавать их полностью прочими расходами организации;

д) предоставлено право отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету;

е) предоставлено право исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме того, рассматриваемым приказом уточнены правила признания выручки и расходов так называемым кассовым методом - можно признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении следующих установленных ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим способом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Соответственно уточнена норма ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) в отношении признания расходов. Если организацией-субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В соответствии Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

При этом Минфин России неоднократно высказывал свое мнение в отношении этой нормы во взаимосвязи с требованиями иных федеральных законов (см., например, письма от 22.09.2008 № 07-05-06/203, от 22.12 2008 № 03-11-04/2/200, от 20.01.2010 № 07-02-06/07, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67). Обращается внимание, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков.

В соответствии с п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах") обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.

Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, в том числе перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, иными федеральными законами установлены определенные обязанности организации, перешедших на упрощенную систему налогообложения, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности.

В связи с этим такие организации должны для выполнения соответствующих обязанностей вести бухгалтерский учет в той части, которая обеспечивает их выполнение.

В Определении Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 № 319-О говорится о том, что освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленном законом форме в целях.

1.3 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель малого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы может: Ст.6 Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"

1) сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации.

Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копии которого следует передать в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Организация учетного процесса на предприятии начинается с учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетную политику формируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета.

Изменение учетной политики может производиться в случаях: Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2009,с.56

• изменения законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, меньшая трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации и т.п.);

• существенного изменения условий деятельности малого предприятия (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. п. 17 ПБУ 1/2008 Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, малого предприятия, финансовых результатов его деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также другие способы, отвечающие требованию, приведенному в п. 17 ПБУ 1/2008.

В случае изменения учетной политики организация обязана раскрыть следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;

• содержание изменения учетной политики;

• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности.

Учетная политика в целях налогообложения малого предприятия ведется в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговый учет характеризуется отсутствием двойной записи и регулированием учета и вида разрешенных операций.

Однако Налоговый кодекс РФ предоставляет предприятиям малого бизнеса возможности выбора тех или иных методов учета, в связи с чем возникла необходимость разработки в приказе по учетной политике отдельных разделов в целях налогового учета.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером малого предприятия в срок не позднее 90 дней со дня его государственной регистрации. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации не позднее I января нового финансового года.

Принятая организацией учетная политика утверждается руководителем малого предприятия: Вахрушина М.А., Пашков Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса.-М.:Инфра-М, 2010,с..65

• отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

• одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

• в форме объединенной учетной политики.

В целях бухгалтерского учета и налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже гели он совпадает в обоих случаях. Форма приказа (распоряжения) руководителя законодательно не регламентируется.

Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме того, для малых предприятий, являющихся юридическими лицами, разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н (далее - Типовые рекомендации), в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех малых предприятий, за исключением кредитных организаций. Однако с введением Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций необходимые изменения в Типовые рекомендации внесены не были - это обстоятельство следует учитывать при использовании их.

План счетов бухгалтерского учета малого предприятия, рекомендованный Типовыми рекомендациями с корректировкой на действующий ныне План счетов, представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

План счетов, содержащийся в типовых рекомендациях с корректировкой на действующий ныне

Раздел	Наименование счета	Номер счета
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Капитальные вложения	08
Производственные запасы	Материалы	10
	Налог на добавленную стоимость	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция и товары	Товары	41
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
	Расчеты с бюджетом	68
	Расчеты по страхованию	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Капитал и резервы	Уставный капитал	80
	Добавочный капитал	83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые результаты	Продажи	90
	Прочие доходы и расходы	91
	Прибыли и убытки	99

Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя: Вахрушина М.А., Пашков Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса.-М.:Инфра-М, 2010,с.79

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Последовательность процедур при использовании этой формы таков:

-факты хозяйственной деятельности на основании первичных доку- ментов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операми форма № К1,

-обороты из Книги переносятся шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в отчетность.

Кроме этого, предприятия малого бизнеса обязаны вести Кассовую книгу (если на малом предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязаны вести также Кассовую книгу кассира-операциониста) и ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Для учета расчетов по оплате труда с работниками, расчетов по страховым взносам и другим налогам малое предприятие должно вести также расчетную ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических и

персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страхование

Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется путем регистрации фактов хозяйственной деятельности по первичным документам в Книге (журнале) по форме № К-1. Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц, или в форме, при которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности, на основании каждого первичного документа, отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

По окончании месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам, которые должны быть равны итоговой сумме по графе 4 (Дебетовый оборот за месяц = Кредитовый оборот за месяц = Итоговая сумма за месяц по графе 4) и выводится сальдо на 1-е число следующего месяца по каждому счету.

На основе бухгалтерских проводок, отраженных в Журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость - это числовая таблица, в которой отражены все хозяйственные операции за период: в столбцах - обороты по кредиту, а построчно - дебетовые обороты. Далее составляется оборотно-сальдовая ведомость.

2. Форма бухгалтерского учета (с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия).



Рисунок 1.2 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия

Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной операции.

В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ведомости подписывают лица, производившие записи.

Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки и банков и др.).

Для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям - счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется ведомость по форме № В-2.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 соответственно в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет, отражается в ведомости отдельной строкой.

Для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) используется Ведомость учета затрат на производство по форме № В-3.

Данные о затратах по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (№ В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с отражением в графе 16 «Реализовано» ведомости № В-3.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц.

Для учета денежных средств малые предприятия используют ведомость по форме № В-4, в которой ведется учет по счетам 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» и т.п. Записи в ведомость вносятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

Прием и выдача денежных средств, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операции на счетах бухгалтерского учета: 58 «Финансовые вложения», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты пи социальному страхованию и обеспечению», 66 «Кредиты и другие заемные средства».

В зависимости от метода признания доходов предприятия малого бизнеса используют для учета реализации продукции, работ, услуг (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6. При использовании метода начислений используется форма № В-6 (отгрузка), а при использовании кассового метода форма № В-6 (оплата).

Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предприятия малого бизнеса используют ведомость по форме № В-7 «Учет расчетов с поставщиками».

После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме бухгалтерского учета, рассмотренной выше, формируется шахматная и оборотно-сальдовая ведомости.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из видов специального налогообложения. Суть ее заключается в том, что уплата ряда налогов заменяется уплатой в связи с применением упрощенном системы налогообложения налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Перечень заменяемых налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленный в п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ, неодинаков.

Упрощенная система налогообложения организации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога ни имущество организаций и страховых взносов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогопла-тельщиками налога на добавленную стоимость, за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ст. 151 НК РФ и при осуществлении операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НКРФ).

Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие обязательные платежи, в частности экологические, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги (транспортный налог, земельный налог и др.), а также исполнение обязанностей налоговых агентов, в частности по уплате НДФЛ, уплачиваются ими в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации не превысил 40 млн. руб.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения (40 млн. руб.), подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом. Ранее такой переход для действующих организаций возможен только с 1 января следующего года.

Вместе с тем не все обладают правом перехода на упрощенную систему налогообложения (см. Приложение А).

Для субъектов малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения могут стать: п. 1 ст. 346.14 НК РФ

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется малым пред- приятием самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 346.14 НК РФ, где сказано, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД) является одним из режимов специального налогообложения. Особенность и сущность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты.

В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных среда и количество торговых мест и др.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененным доход может применяться по решениям представительных органом власти в отношении следующих видов предпринимательской деятельности

(Приложение Б).

Уплата предприятиями малого бизнеса ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и страховых взносов (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Малые предприятия, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Малые предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с российским законодательством.

1.4 Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Малому предприятию, находящемуся на общем режиме налогообложения, следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Особое внимание должно быть уделено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 31.12.2004 № 135н и от 18.09.2006 № 115).

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

В соответствии с указанным приказом Минфина России для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

- В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Пояснения;

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Пояснения к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Пояснения к бухгалтерскому балансу, Пояснительную записку.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ЛАРСОН»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственность «Ларсон», именуемое в дальнейшем «ООО», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 15 марта 1999г. №1-ФЗ.Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

ООО «Ларсон» действует на основании Устава, оно зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №5 по Московской области.

ООО «Ларсон» является юридическим лицом, которое имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Место нахождения ООО «Ларсон»: 142104, Московская область, г.Подольск, ул.Чистова, д.5А.

Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основном цели своей деятельности извлечение прибыли. Основными видами деятельности ООО «Ларсон» в соответствии со статьей 2 Устава являются:

· Оказание парикмахерских услуг;

· медицинская, спортивно- оздоровительная деятельность;

· проведение платных семинаров, консультаций.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Полномочия высшего органа общества осуществляет участник общества единолично. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единолично исполнительным органом - директором, который подчинен участнику общества.

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг. Предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

Для более детального изучения деятельности предприятия рассмотрим основные экономические показатели, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельность ООО «Ларсон» за 2010 - 2011 г.г.

Показатели	2010г.	2011г.	Показатели 2011г.в % к 2010 г.
Уставный капитал, тыс. руб.	10	10	100
Среднесписочная численность работников предприятия, чел.	20	20	100
Выручка от продажи услуг, тыс.руб.	33370	34420	103
Себестоимость услуг	30750	31880	104
Прибыль от продажи услуг, тыс.руб.	2620	2540	97
Рентабельность оказываемых услуг, руб/руб.	0,09	0,08	-0,89
Дебиторская задолженность на конец года, тыс. руб.	-	24	-
Кредиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	43	177	411



Рисунок 2.1 - Темпы роста основных показателей в 2011 году в сравнении с 2010 годом

Согласно данным, приведенным в таблице 2.1 и на рис.2.1 можно сделать вывод, что за анализируемый период экономическое положение анализируемого предприятия по ряду показателей улучшилось. Выручка и себестоимость увеличилась за 2011 г. по сравнению с 2010г. на 3 % и 4% соответственно. К отрицательным моментам можно отнести уменьшение прибыли от продажи услуг, которая за 2011г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 3% и увеличение кредиторской задолженности на 311,%.

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета на предприятии

Деятельность любого предприятия во многом обусловлена порядком ведения бухгалтерского учета на нем. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Ларсон», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а ответственность за формирование учетной политики ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности несет главный бухгалтер.