Организация бухгалтерского учета и отчетности на малом предприятии ООО "Ларсон"

В состав бухгалтерии входят два работника: главный бухгалтер и кассир.

Руководителем ООО «Ларсон» Глазуновой М.В. приказом №15 от 31.12.2010г. была утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и для налогообложения на 2011 год, составленная главным бухгалтеров (Приложение В).

Учетная политика организации - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).

Бухгалтерский учет в ООО «Ларсон» ведется вручную с использованием компьютерной программы Microsoft Office Excel.

В ООО «Ларсон» финансово-хозяйственные операции организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов (Приложение Г), разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансового- хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России № 94 н от 31.10.2000г.

Сроки сдачи налоговой отчетности по то или иному налогу регламентируются соответствующими главами Налогового кодекса.

Для удобства предприниматель может составить себе график сдачи налоговой отчетности, в котором особо выделить сроки сдачи годовой налоговой отчетности.

Сдавать налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ (в части суммы доходов, полученных от осуществления деятельности) нужно до 30 апреля, следующего за истекшим календарным годом.

Сдача налоговой отчетности по страховым взносам осуществляется в следующие сроки:

- расчет авансовых платежей по страховым взносам для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием или 9 месяцами;

- налоговая декларация по страховым взносам подается по итогам календарного года до 30 марта.

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ сдаются по итогам года не позднее 1 апреля.

Расчетная ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ) представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сдача налоговой отчетности по страховым взносам осуществляется в следующем порядке:

-расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, нужно сдавать до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами;

-декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляются по итогам года до 30 марта.

Сдача налоговой отчетности по ЕНВД производится ежеквартально до 20-чила месяца, следующего за истекшим кварталом.

При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета и утверждается руководителем предприятия.

Важным элементом бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. В ООО «Ларсон» для хранения документов выделено специальное помещение, оборудованное стеллажами - архив. Все использованные бухгалтерские документы и регистры хранятся на предприятии в течение пяти лет и передаются в архив, где группируются по тематическим разделам в хронологическом порядке.

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, однако такой документ на предприятии не составляется.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Ларсон» находится на удовлетворительном уровне, но имеет ряд существенных недостатков, основным из которых является отсутствие ряда внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц имеющих право получения денег подотчет.

2.3 Ведение учета денежных средств

Рассмотрим учет денежных средств на анализируемом предприятии.

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворения неотложных хозяйственных нужд. Для определения лимита остатка наличных денег учитывается объем поступлений наличных денег за оказанные услуги.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый предприятием, за который учитывается объем поступлений наличных денег за оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней;

- период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней.

В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

При отсутствии поступлений наличных денег за оказанные услуги учитывают объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней;

- период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях.

Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней.

В ООО «Ларсон» он составляет 30000 рублей. Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является форма БО-11 (01) применяется для учета услуг парикмахерских по каждому исполнителю мужского и женского залов, косметических, маникюрных и педикюрных кабинетов.

«Листки учета выработки» заполняются ежедневно мастером и используются для контроля за поступлением выручки, начисления заработной платы исполнителям и списания израсходованных материалов. Кассир проверяет достоверность записи стоимости услуг и расписывается в соответствующей графе. Листки учета выработки ежедневно регистрируются в «Отчете кассира».

При работе без кассового аппарата обязательно применение формы БО-11 (02), мастер заполняет талон по окончании оказания услуг клиенту. Отрывная часть талона отдается клиенту, а данные всех использованных за смену талонов записываются в листок учета выработки мастера форма БО-11 (01) в графу «Номер позиции по прейскуранту». В эту же графу заносится номер кассового чека при применении контрольно-кассовой машины. При наличии контрольно-кассовой машины форма БО-11 (02) не требуется.

Денежные средства могут поступать в кассу:

- со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий.

- в виде выручки от предоставления услуг обслуживающими.

- в виде взносов работников при возврате неиспользованных подотчетных.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашается печатью организации.

Расходный кассовый ордер выписывается в следующих случаях:

- на расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т. д.

- при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

- при выдаче денег под отчет должностным лицам..

- при выдаче денег под отчет для приобретения материально-производственных ценностей.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир производит записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

Движение денег по кассе учитывается на активном балансовом счете 50 «Касса». Согласно Рабочему плану счетов в ООО «Ларсон» к данному счету предусмотрено открытие следующих субсчетов:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы”.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств в кассу, а по кредиту -- их расходование и списание.

В ООО «Ларсон» используются следующие регистры: Анализ счета; Оборот по счету 50; Журнал - ордер и Ведомость по счету 50; Оборотно - сальдовая ведомость по счету 50.

Основанием для бухгалтерских записей в данные документы являются проверенные отчеты кассира. Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по кассе при автоматизированной форме учета, является журнал проводок.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при смене кассира

- при выявлении недостач и хищений

- перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе прочих доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

Рассмотрим основные корреспонденции по учету на счете 50 «Касса» в анализируемой организации, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Основные корреспонденции по учету движения денежных средств в ООО «Ларсон» за апрель 2011 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Поступление денежных средств с расчетного счета	50000	50.1	51
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов	2100	50.1	71
Поступление денежных средств за услуги	14500	50.1	90
Поступление денежных средств из кассы на расчетный счет организации	30000	51	50.1
Выплаченная работникам организации заработная плата	321500	70	50.1

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

В ООО «Ларсон» свободные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Анализируемое предприятие имеет один расчетный счет в «Промсбербанке». Этому расчетному счету в банке присваивают номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

На расчетный счет поступают денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации, от предоставления услуг, свободные денежные средства из кассы. Деньги на расчетный счет зачисляют на основании типовых расчетных документов: платежных поручений, объявлений на взнос наличными. Оно представляет собой сводный документ, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

Согласно п. 2. 1. 2 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождения между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег. В этом случае первоначальное оформление объявление на взнос наличными кассовый работник перечеркивает, на обороте квитанции указывает фактически принятую сумму денег и расписывается. Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который осуществляет исправления в кассовом журнале, оформляет вновь полученный документ и передает в кассу. Первоначальное оформление объявление и ордер уничтожается, квитанция остается в банке.

Если клиентом деньги в кассу не были внесены, кассовый работник возвращает объявление на взнос наличными операционному работнику. Записи в кассовом журнале аннулируются, объявление на взнос наличными перечеркивается и помещается в кассовые документы.

Для контроля за движением денежных средств на счете, банк составляет выписку с расчетного счета. Выписка должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы, а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка со штампом банка.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту -- их списание.

Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет- при журнально-ордерной форме--в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

Таким образом, необходимо отметить, что порядок организации учета движения денежных средств на счете в ООО «Ларсон» находится на удовлетворительном уровне.

2.4 Учет материалов и основных средств

бухгалтерский учет малое предприятие

Вопрос списания расходных материалов (лаков для волос, красок, шампуней, бальзамов и других средств) в парикмахерских и салонах красоты требует особого внимания.

Это очевидно, поскольку такая статья расходов может быть значительной. Поэтому, даже если объектом выбраны доходы, владельцев будет чрезвычайно занимать, как же их мастера распоряжаются рабочими материалами. И лучшего, чем четкая система учета, контролера не найти.

Стоимость материалов включается в расходы после их оплаты и списания в производство. Самое важное - определить нормы расходования материалов на все виды предоставляемых услуг. В конце каждого месяца производится калькуляция каждой услуги с учетом закупочных цен и на ее основе списываются материалы. В общем для налогового учета этого достаточно.

Стоимость списанных материалов войдет в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, при условии, что все материалы будут оплачены. Если оплачены не все, в расходах будет только стоимость оплаченной части списанных в производство материалов.

Пример списания материалов по одной услуге.

Рассчитаем стоимость списания расходных материалов для услуги «Мытье головы при волосах средней длины».

Нормы расхода следующие:

шампунь -- 20 мл;

бальзам для волос -- 15 мл.

Шампунь: остатка на 01.01.2011 - нет, закуплено в течение месяца - 150 шт. емкостью 100 мл по цене 148 руб. и 110 шт. емкостью 75 мл по цене 150 руб. Бальзам для волос: остаток на складе на 01.01.2011 - 5 шт. емкостью 80 мл по цене 139 руб., закуплено - 50 шт. емкостью 80 мл по цене 141 руб.

Все цены даны без учета НДС. Учет материалов ведется методом оценки по средней стоимости.

Сначала рассчитаем среднюю стоимость 1 мл материала:

- шампунь -- 1,66 руб. [(150 шт. х 148 руб. + 110 шт. х 150 руб.): (150 шт. х 100 мл + 110 шт. х 75 мл)],

- бальзам для волос -- 1,76 руб. [(5 шт. х 139 руб. + 50 шт. х 141 руб.): (5 шт. х 80 мл + 50 шт. х 80 мл)].

Теперь определим стоимость списания материалов для мытья головы. Получилось 59,6 руб. (1,66 руб. х 20 мл + 1,76 руб. х 15 мл).

Данная хозяйственная операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 Кредит 10 - 59,6 руб.

Если инструмент дешевле 40 000 руб., его стоимость войдет в состав материальных расходов сразу после оплаты и передачи в производство, то есть мастеру. Если инструмент дороже 40 000 руб., для целей налогового учета он уже считается основным средством и его стоимость будет включена в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Движение основных средств в ООО «Ларсон» предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений»); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»: «Акт о списании объекта основных средств; «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; «Акт о приемке оборудования »; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж».

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная карточка книга учета объектов основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Таблица 2.3

Основные корреспонденции по учету движения основных средств в ООО «Ларсон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа	50000	08	60
Произведена оплата с расчетного счета	21000	60	51
Приняты к бух.учету основные средства по первоначальной стоимости	50000	01	08
Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ	30000	60	51

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

- прекращение использования при моральном или физическом износе;

- ликвидация при авариях;

- по другим причинам.

2.5 Учет труда и его оплаты

Труд работников организации ООО «Ларсон» оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать: индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации.

Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. В ООО «Ларсон» применяется форма табеля учета рабочего времени № Т-13, в которой отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата начисляется в лицевом счете.

Табели ведутся для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре кассиром и передается в бухгалтерию ежедневно.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и пр..

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам ООО «Ларсон». При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости.

Для синтетического учета заработной платы предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается.

Таблица 2.4

Основные корреспонденции по учету труда и его оплаты в ООО «Ларсон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Выплаты за счет средств органов социального страхования	12300	69	70
Задолженность по оплате труда работникам	21000	20,26	70
Выплата работникам заработной платы, пособий, премий	145000	70	50
Суммы начисленных налогов	14500	70	68
Отражается депонированная заработная плата	32150	70	76

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

Организация и ведение аналитического и синтетического учетов на ООО «Ларсон» необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр.

2.6 Учет капитала, резервов и финансирования

Уставный капитал ООО «Ларсон» представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии.

Уставный капитал ООО «Ларсон» представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ).

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по учредителям (участникам) организации.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Таблица 2.5

Основные корреспонденции уставного капитала в ООО «Ларсон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей	10000	75	80
Отражается поступление вкладов учредителей в уставный капитал	10000	20,23	70

В ООО «Ларсон» добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» может иметь место в случаях:

- выявившихся по результатам переоценки и списания дооценки основных средств;

- направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- распределение добавочного капитала между учредителями.

Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направления использования средств.

Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по источникам образования.

Таблица 2.6

Основные корреспонденции по учету движения резервного капитала в ООО «Ларсон»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается задолженность учредителям (участникам) по выплате дивидендов	82	75
Отражается погашение убытка организации за отчетный год	82	84
Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала	84	82

Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Для обобщения информации в ООО «Ларсон» о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 2.7

Основные корреспонденции по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО «Ларсон»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается задолженность по выплате начисленных доходов учредителям (участникам) - работникам организации	84	70
Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли	84	80
Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала	82	84

Прибыль распределяется на основании решения учредителей организации и может быть направлена на выплату доходов учредителям, создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязательном порядке, производственном развитие, приобретение внеоборотных активов.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

2.7 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Специфика бухгалтерского учета оказания услуг состоит в том, что он ведется без использования счета 43 «Готовая продукция».

Стоимость оказанных услуг формируется по счету 20 «Основное производство» с кредита счетов учета затрат:

-10 «Материалы»

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-02 «Амортизация основных средств»

-26 «Общехозяйственные расходы»



Рисунок 2.2 Взаимосвязь между синтетическими счетами при оказании услуг ООО «Ларсон»

Финансовый результат ООО «Ларсон» ведется на счете 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

-суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таблица 2.8

Основные корреспонденции по учету прибыли и убытки в ООО «Ларсон»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражаются результаты от обычных видов деятельности: прибыль убыток	90 99	99 90
Отражается нераспределенная прибыль	99	84
Отражается непокрытый убыток	84	99

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться

2.8 Отчетность ООО «Ларсон»

Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.

Источником информации здесь служат данные годового отчета (Форма №1 “Баланс предприятия”). При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит одним из важнейших источников экономической информации используемых при принятии управленческих решений.

Баланс, обобщая данные счетов, отражает их дебетовое и кредитовое сальдо (соответственно, по счетам актива и пассива). Актив выражает сальдо дебета счетов, а пассив - сальдо кредита счетов. Отождествлять актив и пассив с понятием дебета и кредита нельзя. Первые присущи балансу, вторые - бухгалтерским счетам.

Равенство актива и пассива баланса обусловлено приемом двойной записи операций на счетах, в соответствии с которой итог дебета должен быть равен итогу кредита всей совокупности счетов. Основное отличие баланса от бухгалтерских счетов состоит в том, что счета являются носителями текущей информации о совершенных операциях, движении средств и источников их образования.

Баланс же отражает лишь определенный момент в движении средств, фиксируемых на счетах. В балансе показываются остатки на счетах на соответствующую дату, предварительно сгруппированные в статьи. Счета и баланс, дополняя друг друга, позволяют определить качество хозяйствования, достигнутый экономический эффект.

Отчет о прибылях и убытках (ф. №2), основное назначение отчета характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, который по своей сути не могут быть предметом этой формы. Расширен состав таких показателей, как:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках бухгалтерия ООО «Ларсон» сдает ежеквартально и ежегодно с использованием программы Microsoft Office Excel 2007 (Приложение Д и Е).

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ЛАРСОН»

3.1 Выявленные недостатки в учете и формировании отчетности

Исследовав материал, касающийся учета и формирования отчетности в анализируемом предприятии, хотелось бы отметить ряд недостатков.

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, однако такой документ на предприятии не составляется.

На предприятии ведение бухгалтерского учета ведется с помошью программы Microsoft Office Excel 2007.

График документооборота имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, но в анализируемой организации его нет.

В Уставе предприятия не предусмотрено создание ревизионной комиссии, но в п. 20 написано, что для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению участника общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, директором общества. Необходимо внести изменения в Устав общества о создании ревизионной комиссии.

Формирование ежеквартальной и годовой отчетности выполняется с помощью программы Microsoft Office Excel 2007, что достаточно трудоемко.

3.2 Пути совершенствования учета и формирования отчетности в ООО «Ларсон»

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Так как на предприятии ведение бухгалтерского учета ведется вручную, то необходимо предприятию установить компьютерную программу автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Предприятие», версия 8,0. Комплексная конфигурация (в электроном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа «1С: Предприятие» обновляется при изменениях в законодательстве РФ.

Так же, необходимо отметить, что качество учета во многом зависит от правильной организации учета в целом. Несмотря на то, что в ООО «Ларсон» организация учета находится на удовлетворительном уровне, все же необходимо сделать ряд предложений, которые будут способствовать ее улучшению.

В частности помимо должностных инструкций необходимо разработать график распределения обязанностей, который позволит распределить обязанности между работниками бухгалтерии, обеспечив при этом их взаимозаменяемость. Кроме того, применение данного документа позволит избежать конфликтных ситуаций при выполнении работы.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, но в анализируемой организации его нет.

В общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.

Документооборот должен составляться в каждой организации с учетом конкретных особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п.

Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда, на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения (Приложение Ж).

При небольшом числе кассовых операций документы можно регистрировать в одном журнале на страницах, отведенных отдельно для регистрации приходных и отдельно расходных документов. Порядковые номера устанавливают с начала каждого года в случае, если журнал используется в течение срока больше одного года.

В журнале фиксируется: дата, номер каждого документа, суммы с разбивкой их по основным каналам использования (на заработную плату, премии, стипендии, на командировочные расходы и перемещение и т. п.).

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой на соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета денежных средств по целевому назначению.

На предприятии не предусмотрено создание ревизионной комиссии.

Можно рекомендовать, чтобы ежемесячно на основании приказа, на предприятии проводилась внезапная инвентаризация кассы. В данном документе должно быть указано: дата проведения инвентаризации, состав комиссии, дата и способы оформления результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол.

Необходимо издать ряд внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц, имеющих право получения денег подотчет.

Применение предложенных новшеств и устранение выявленных недостатков позволит улучшить организацию бухгалтерского учета в ООО «Ларсон» и будет способствовать более точной, достоверной и полной информации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства. Бухгалтерский учет на малых предприятиях заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Объектом анализа послужило ООО «Ларсон»

За анализируемый период 2010-2011 г.г. экономическое положение анализируемого предприятия по ряду показателей улучшилось. Выручка и себестоимость увеличилась за 2011 г. по сравнению с 2010г. на 3 % и 4% соответственно. К отрицательным моментам можно отнести уменьшение прибыли от продажи услуг, которая за 2011г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 3% и увеличение кредиторской задолженности на 311 %.

Руководителем ООО «Ларсон» Глазуновой М.В. приказом №15 от 31.12.2010г. была утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и для налогообложения на 2011 год, составленная главным бухгалтером.

В состав бухгалтерии входят два работника: главный бухгалтер и кассир.

В ООО «Ларсон» финансово-хозяйственные операции организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов.

Важным элементом бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. В ООО «Ларсон» для хранения документов выделено специальное помещение, оборудованное стеллажами - архив.

Руководство предприятия разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, однако такой документ на предприятии не составляется.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Ларсон» находится на удовлетворительном уровне, но имеет ряд существенных недостатков, основным из которых является отсутствие ряда внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц имеющих право получения денег подотчет.

На предприятии ведение бухгалтерского учета ведется с помошью программы Microsoft Office Excel 2007.

График документооборота имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, но в анализируемой организации его нет.

Не предусмотрено создание ревизионной комиссии.

Необходимо создать ревизионную комиссию.

Формирование ежеквартальной и годовой отчетности выполняется с помошью программы Microsoft Office Excel 2007, что достаточно трудоемко.

В ООО «Ларсон» отсутствует бюджетное планирование.

Для совершенствования учета и формирования отчетности в ООО «Ларсон»:

- Необходимо издать ряд внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов.

- Предприятию необходимо приобрести и установить компьютерную программу автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Предприятие», версия 8,0. Комплексная конфигурация (в электроном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа «1С: Предприятие» обновляется при изменениях в законодательстве РФ.

- Помимо должностных инструкций необходимо разработать график распределения обязанностей, который позволит распределить обязанности между работниками бухгалтерии. Кроме того, применение данного документа позволит избежать конфликтных ситуаций при выполнении работы.

- Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда, на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения.

При небольшом числе кассовых операций документы можно регистрировать в одном журнале на страницах, отведенных отдельно для регистрации приходных и отдельно расходных документов. Порядковые номера устанавливают с начала каждого года в случае, если журнал используется в течение срока больше одного года.

В журнале фиксируется: дата, номер каждого документа, суммы с разбивкой их по основным каналам использования (на заработную плату, премии, стипендии, на командировочные расходы и перемещение и т. п.).

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой на соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета денежных средств по целевому назначению.

- Можно рекомендовать, чтобы ежемесячно на основании приказа, на предприятии проводилась внезапная инвентаризация кассы. В данном документе должно быть указано: дата проведения инвентаризации, состав комиссии, дата и способы оформления результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол.

- Осуществлять бюджетное планирование.

Применение предложенных новшеств и устранение выявленных недостатков позволит улучшить бухгалтерсктй учет в ООО «Ларсон» и будет способствовать более точной, достоверной и полной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые источники

1.Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ

3. Федеральный Закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"(ред. от 06.12.2011 № 401-ФЗ)

4. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).

6. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред.от 08.11.2010 N 142н) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010 N 142н) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

9. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н).

10.Приказ Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н "О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н, от 31 декабря 2004 г. N 135н и отдельных положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. N 115н"

11.Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

12. Положение Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (ред. от 13.05.2011 N 2634-У, от 12.12.2011 N 2749-У).

13. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)"Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

15. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010 N 186н)"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)