Комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях

2.2 Организация расчетов с покупателями, поставщиками и работниками

Денежные средства на расчетные счета организации поступают:

от населения через банки (Возрождение, СберБанк, Мосуралбанк), Почту;

Все денежные средства поступающие от населения оформляются проводками: Д 51 «Расчетные счета» К 76.НС «Расчеты по населению» Для счета 76.НС «Оплата от населения» субконтом являются: наименование подразделения.

Оплата населением (квартплата):

Население платит на расчетный счет МУП СП ЖКК по Договору Управления за оказанные жилищно-коммунальные услуги, используя квитанции, выпускаемые Предприятием. Квитанция состоит из 2-х частей. В первой части Квитанции, до линии отреза указывается:

- наименование платежа «Счет на оплату жилищно-коммунальных услуг за ___месяц___год» - Получатель платежа

- Реквизиты банка, № расчетного счета, на который поступят денежные средства от населения

- Фамилия Имя Отчество, адрес и № лицевого счета Плательщика

- Сумма к уплате, включает разделы: «Переплата», «Начислено», «Оплачено в текущем месяце», «Перечисленная субсидия»

- Подпись Плательщика.

Первая часть квитанции с отметкой банка поступает в МУП СП ЖКК, на основании которой Расчетный Центр заносит оплаченную сумму на № лицевого счета Плательщика. Квитанции из Банка поступают регулярно, по мере оплаты жителями поставленных коммунальных услуг Предприятием.

Во второй части Квитанции указываются: наименование и получатель платежа; реквизиты банка, № расчетного банка Предприятия для зачисления денежных средств Плательщиком; ФИО, адрес и № лицевого счета Плательщика; сумма к уплате, а также расшифровка услуг и норма их потребления, объем оказанных услуг Плательщику и его подпись.

Состав предоставляемых потребителю коммунальных услуг определяется степенью благоустройства многоквартирного дома или жилого дома, под которой понимается наличие в многоквартирном доме или жилом доме внутридомовых инженерных систем, позволяющих предоставлять потребителю следующие коммунальные услуги:

холодное водоснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя холодной питьевой водой надлежащего качества, подаваемой в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение либо до водоразборной колонки;

горячее водоснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя горячей водой надлежащего качества, подаваемой в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение;

водоотведение - отвод бытовых стоков из жилого помещения по присоединенной сети;

электроснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя электрической энергией надлежащего качества, подаваемой в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение;

газоснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя газом надлежащего качества, подаваемым в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение, а также продажа бытового газа в баллонах;

отопление - поддержание в жилом помещении, отапливаемом по присоединенной сети, температуры воздуха, указанной в пункте 15 приложения N 1 к настоящим Правилам, а также продажа твердого топлива при наличии печного отопления.

Расчетный период для оплаты коммунальных услуг устанавливается равным календарному месяцу.

Размер платы за холодное водоснабжение, горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

С каждым Предприятием у МУП «СП-ЖКК» заключен договор. Например, Договор на оказание услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора между МУП «СП-ЖКК» (Заказчик) и ООО «Чистый город», именуемой в дальнейшем Исполнитель. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказывать услуги по регулярному вывозу с утилизацией твердых бытовых отходов потребления (далее ТБО), выполнение работ по вывозу крупногабаритного мусора (КГМ) образующихся от жизнедеятельности населения, а Заказчик обязан оплачивать данные услуги. В процессе исполнения настоящего договора стороны руководствуются документами и нормативными актами, регламентирующими вопросы удаления мусора.

МУП «СП-ЖКК» имеет право:

Проверять исполнение и качество работ выполняемых Исполнителем.

В случае несоблюдения Исполнителем графика вывоза ТБО, в соответствии с договором Заказчик оставляет за собой право выполнить работу Исполнителя самостоятельно с последующим перерасчетом.

Требовать от Исполнителя выполнения всех предусмотренных настоящим Договором условий.

Подавать предложения об изменении графика вывоза ТБО и КГМ

Ежемесячно производить выверку объемов вывоза ТБО и КГМ, а также предъявленных к оплате сумм. Объемы выполненных работ подтверждается актом выполненных работ, подписанным уполномоченным должностным лицом Заказчика, заверенным печатью и составленным на основании Актов сдачи-приема работ.

За прием и перечисление денежных средств от населения денежных средств от населения через СП банк, банк получает комиссию 2,5% и снимает ее самостоятельно основываясь на мемориальный ордер и в назначении платежа пишется: «Доходы банка по кассовым операциям с указанием периода». Данная операция имеет проводку: Д 91.2«Прочие расходы» К 51«Расчетные счета» Счет 91.2«Прочие расходы» имеет субконто: Прочие доходы и расходы.

2) Поступления денежных средств от соцзащиты в виде льгот (банк ТРАСТ),

С Сергиево-Посадским управлением социальной защиты населения заключен договор, который определяет порядок взаимодействия между Сергиево-Посадским управлением социальной защиты населения и Муниципальным Унитарным Предприятием Сергиво-Посадская «Жилищная Коммунальная Компания» по возмещению выпадающих доходов, связанных с предоставлением льгот по оплате жилых помещений и коммунальных услуг гражданам, имеющим на это право, а также размер компенсации в соответствии:

- с федеральными законодательными актами (финансирование из Федерального бюджета)

Федеральный закон «О социальной защите инвалидов РФ»

Федеральный закон «О ветеранах» (инвалиды Великой Отечественной войны (далее ВОВ), участники ВОВ, члены семей погибших инвалидов и участников войны)

Указ Президента РФ «О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и из союзниками в период Второй Мировой Войны».

-с законодательными актами Московской области (финансирование из бюджетов Московской области)

Закон о Московской области №36/2006-ОЗ от 23.03.2006 «О социальной поддержке отдельных граждан Московской области (ветераны труда, ветераны ВОВ, ветераны военной службы, почетным донорам, работникам бюджетной сферы, лицам из числа военнослужащих и труженикам тыла).

О статусе героев Советского Союза, героев РФ и полных кавалеров ордена Славы.

О предоставлении социальных гарантий героям социального труда.

Ежемесячно Муниципальное Унитарное Предприятие Сергиево-Посадская Жилищная Коммунальная Компания предоставляет в социальную защиту списки граждан, имеющих право на получение мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги с указанием сумм выпадающих доходов организации.

Поступление льгот имеет проводку: Д 51 «Расчетные счета» К 76.БЛ «Льготы из бюджета». Счет 76.БЛ«Льготы из бюджета». Расчеты по льготам имеет субконто: Контрагенты, Договора, Подразделения.

3)Поступления денежных средств от лиц пользующихся платными услугами МУП СП ЖКК:

поступления от арендаторов

платные услуги, оказываемые населению МУП СП ЖКК

поступления по агентским договорам и отражаются следующей проводкой: Д 51 «Расчетные счета» К 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» Счет 62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками имеет субконто: Контрагенты, Договора.

Поступления от арендаторов. Арендаторы нежилых помещений, собственником которых являются органы местного самоуправления, перечисляют денежные средства на счет Муниципального Унитарного Предприятия «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания» согласно договорам на возмещение эксплуатационных расходов, отопление и горячую воду, а также за газ (ЖСК Лоза-2, Лоза). Всем арендаторам ежемесячно выставляются счета, счет-фактуры и акты. Некоторым арендаторам мы выставляем платежные требования, в котором указываем все реквизиты арендатора, указываем сумму и назначение платежа (№ договора и вид услуги), также к каждому платежному требованию прилагается счет-фактура и акт выполненных работ. Далее в программе создается реестр переданных расчетных документов на инкассо, где указывается поставщик, обслуживающий банк, общая сумма платежных требований. Эти платежные требования поступают в банк на счет покупателя. Если у покупателя есть согласие на акцепт и если на счету хватает денег, то банк снимает данную сумму в счет перечисления на наш расчетный счет.

Если у покупателя нет согласия на акцепт, то в адрес нашей организации возвращается платежное требование с отметкой «нет согласия на акцепт».

Платные услуги. Муниципальное Унитарное Предприятие «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания» оказывает платные услуги по предоставлению технических условий для установки счетчиков на водоснабжение, а также услуги паспортного стола для физических лиц частного сектора территориальных управлений Муниципального Унитарного Предприятия «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания». К территориальным управлениям относятся: г.Сергиев Посад, г.Пересвет, пос.Березняки, пос.Богородское, пос.Заречный, пос.Лоза.

Поступления по агентским договорам. Некоторые предприятия с которыми заключены договора обязуются возмещать МУП «СП-ЖКК» расходы за услуги, оказанные МУП «СП-ЖКК» банками по сбору средств с населения (Диво, Водоканал, Хотьково-Сервис), в соответствии с договором.

Также у МУП СП ЖКК имеются договора на абонентское обслуживание других управляющих компаний. По данным договорам МУП СП ЖКК изготавливает квитанции для жителей по оплате жилищно-коммунальных услуг, выдает жителям копии лицевых счетов по их требованию, ведет учет льгот полученных в адрес нашей организации от соцзащиты. При этом управляющие компании, с которыми заключен данный договор оплачивают услуги расчетного центра в соответствии с условиями данного договора. Также как и арендаторам, управляющим компаниям выставляются счета, счет-фактуры и акты и выдается «полный отчет по начислениям», который включает в себя:

-Номер услуги;

- Название услуги: содержание и текущий ремонт, отопление, горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, канализация, вывоз мусора, антенна, наем, газоснабжение;

- сумму начислений за каждую оказанную услугу управляющей компанией населению: без учета перерасчета и качества (по тарифу, льготы, с учетом льгот) и с у учетом перерасчета и качества;

- сумму услуги, учитывая её качество;

- общую сумму оказанных услуг, с учетом всех показателей.

Оплата поставщикам коммунальных услуг производится регулярно по мере поступления оплаты от населения и Прочим поставщикам производится на основании выставленных ими в адрес организации актов выполненных работ и подписанными с 2-х сторон или на основании счетов по предоплате. При оплате руководствуемся дебиторской и кредиторской задолженностями по данным предприятиям. Оплата производится двумя способами:

1) Печатается платежное поручение с указанием реквизитов (плательщика и получателя платежа; ИНН и КПП обеих сторон, номера корреспондентских счетов банков и БИКов. Также в платежном поручении указывается вид оплаты и очередность платежа. В назначении платежа пишется № договора и вид предоставленной услуги, сумма платежа и сумма НДС). Платежное поручение подписывается директором (первая подпись) и главным бухгалтером (вторая подпись), ставится печать и предъявляется в банк. В банке на данном платежном поручении операционист ставит отметку об исполнении.

2) Система "Клиент-Банк" позволяет Предприятию управлять счетами в Банке, не покидая своего офиса, и полностью автоматизирует документооборот между бухгалтерией Клиента и Банком. Система позволяет готовить платежные документы в бухгалтерской программе предприятия "1C- Бухгалтерии", а также автоматически разбирать выписки по плану счетов.

Информация, передаваемая с помощью комплекса "Клиент-Банк" защищена от вмешательства третьих лиц посредством уникального программного обеспечения, сочетающего в себе шифрование информации и систему "электронной подписи".

Согласно договора с банком электронные документы передаются и принимаются с использованием Системы без их последующего представления на бумажном носителе. Заверенные копии электронных документов на бумажном носителе выдаются клиенту по письменному запросу по счету Предприятия. Система «Клиент-банк» используется Предприятием для получения от Банка сведений об остатках, движении денежных средств по счету(-ам).

Предприятие поручает Банку, а Банк имеет право в безакцептном порядке списать со счета Клиента комиссию за предоставление программной части электронной системы «Клиент-Банк» для организации дополнительного рабочего места, предусмотренную тарифами Банка.

Банк предоставляет Предприятию: программное обеспечение (документацию по системе в электронном виде, средство криптографической защиты, программные модули). При установлении возможности нарушения безопасности Системы, выявлении фактов или признаков нарушений, банк немедленно приостанавливает использование Системы и оповещает Предприятие. В случае разработки Банком новых версий Предприятие производит обновление программного обеспечения Системы.

В обоих случаях в программе 1С предприятие формируется выписка по данным расчетного счета ежедневно, согласно печатной выписки из банка с подписью операциониста или на основании выписки из Клиент-Банка. В выписке указываются обороты за 1 банковский день по Дебету и Кредиту. В Кредите, что нам заплатили, в дебете, что мы оплатили. Также в выписке пишется № документа (платежного поручения), дата проводки, счета плательщика и наименование банка, также указывается движение денежных средств, назначение платежа и корреспондирующий счет, в соответствии с этим заполняются все виды субконто, которые привязаны к данному корреспондирующему счету.

Оплата коммунальных услуг может взыскиваться поставщиком с МУП «СП-ЖКК» по инкассовому поручению, с приложенными исполнительными документами. Исполнительный лист -- вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, время вынесения решения и вступления в законную силу, время выдачи самого листа.

Инкассовое поручение (вместе с выпиской банка) является основанием для отражения в бухгалтерском учете различных операций:

по поступлению денежных средств на расчетный счет получателя - составителя инкассового поручения

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства по инкассовому поручению;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - от прочих дебиторов получены денежные средства по исполнительным листам;

по расходованию денежных средств с расчетного счета плательщика по инкассовому поручению

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - посредством инкассового поручения со счета покупателя поставщиком списана сумма оплаты товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - посредством инкассового поручения органами, выполняющими контрольные функции, списаны суммы различных налогов;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - посредством инкассового поручения по исполнительным листам с расчетного счета списаны денежные средства.

Выдача наличных денежных средств с расчетного счета организации также может быть использована для расчетов с покупателями, поставщиками и работниками. Наличные деньги выдаются МУП «СП-ЖКК» на основании денежных чеков, которые сброшюрованы в виде книги. В одной книжке обычно 25 или 50 пронумерованных чеков, отпечатанных типографским способом. Чековые книжки выдаются представителю МУП «СП-ЖКК» банком, в котором открыт расчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание на основании поданного в банк заявления о выдаче денежных и расчетных чековых книжек. Денежные чековые книжки хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Чек и корешок подписываются должностными лицами организации, имеющими право подписи банковских документов и скрепляются оттиском печати организации. Подписи должностных лиц на чеке ставятся в специально предназначенных для этого строках два раза - на лицевой стороне чека и на его обороте. На чеке подписи в обоих случаях ставятся рядом (сначала первая, а потом вторая), а на корешке - одна под другой.

Полностью заполненный, подписанный уполномоченными должностными лицами и скрепленный печатью чек выдается кассиру под расписку на корешке чека. На корешке чека кассир собственноручно указывает дату получения чека и ставит свою подпись. Кассир предъявляет полученный им чек операционисту банка, который проверяет его достоверность и при отсутствии замечаний и наличии денег на счете организации передает чек для оплаты в кассу банка. При этом от чека отрывается и отдается на руки кассиру организации (получателю денег) контрольная марка. Эту контрольную марку следует предъявить кассиру банка при получении денег в кассе банка. Полученные по чеку денежные средства приходуются в кассу организации и на них выписывается приходный кассовый ордер. Российские банки обычно придерживаются 10-дневного срока для предъявления чека к оплате. Конкретный срок действительности чека российским законодательством не установлен.

Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает нелимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по нелимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов, и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.

Учет расчетов по чековым книжкам ведется на счете 55, субсчет 2 "Чековые книжки".

При получении и использовании чековых книжек в бухгалтерском учете делаются следующие записи на основании банковских выписок.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Основание
	Дебет	Кредит
Депонированы средства для расчетов чеками по лимитированной чековой книжке	55-2	51	Банковская выписка
Оприходованы лимитированная и нелимитированная чековые книжки, полученные в банке	006		Бухгалтерская справка
Получены в банке по чеку наличные денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам и оплату хозрасходов	50	51	Банковская выписка, квитанция к приходному кассовому ордеру
Списаны средства, полученные по чекам, предъявленным к оплате сторонними организациями	60, 76	55-2	Банковская выписка
Списаны использованные чеки и чеки, возвращенные в банк		006	Бухгалтерская справка
Неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет	51	55-2	Выписка банка, платежное поручение на переброску средств, заявление о возврате лимитированной чековой книжки

Получая банковские выписки с приложенными платежно-расчетными документами, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Основание
	Дебет	Кредит
Зачислены денежные средства от покупателя в оплату счетов	51	62	Банковская выписка, копия платежного поручения покупателя
Возвращены средства с депозитного счета	51	58	Банковская выписка
Зачислены средства по депозиту	51	91.1	Банковская выписка, копия депозитного договора
Начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете	51	91.1	Банковская выписка
Зачислена на расчетный счет инкассированная выручка	51	57	Банковская выписка
Зачислены денежные средства от прочих дебиторов	51	62	Банковская выписка, копия платежного поручения дебитора
Зачислены денежные средства за проданную валюту	51	57	Банковская выписка, копия кредитного договора
Получены средства от кредитной организации по кредитному договору	51	66, 67	Банковская выписка
Поступили средства целевого финансирования	51	86	Банковская выписка, платежное поручение
Переведен аванс поставщику	60	51	Банковская выписка, служебная записка на перевод аванса или счет поставщика с резолюцией распорядителя кредитов об оплате
Оплачены счета прочих кредиторов	76	51	Банковская выписка, счета прочих дебиторов или иные письменные распоряжения об оплате
Перечислены проценты по кредиту	66, 67	51	Банковская выписка, платежное поручение
Возвращен кредит банку	66, 67	51	Банковская выписка, платежное поручение
Направлена претензия банку по необоснованно списанным суммам	56	51	Выписка банка, бухгалтерская справка
Восстановлены необоснованные списанные банком суммы	51	76	Выписка банка, бухгалтерская справка
Переведены средства с одного расчетного счета в пополнение другого расчетного счета	57	51.1	Банковская выписка, платежное поручение
Зачислены средства, поступившие с одного расчетного счета в пополнение другого расчетного счета	51.2	57	Банковская выписка, платежное поручение
Перечислены средства на корпоративную банковскую карту завхоза для оплаты хозяйственных нужд	55	51	Банковская выписка, указание распорядителя кредитов
Сняты наличные средства для выплаты зарплаты сотрудникам и на хозяйственные и командировочные расходы	57	51	Банковская выписка, корешок чека, приходный кассовый ордер
Оплачены расходы банка по проведению операций по расчетному счету	91.2	51	Банковская выписка

2.3 Особенности оформления расчетов с фондами, учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Д 68.1 «Налог на доходы физических лиц» К 51«Расчетные счета» Перечисление НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210102021011000110

Д 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)» К 51«Расчетные счета» Перечисление страховой части трудовой пенсии в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210202010061000160

Д 68.3.2 «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования» К 51«Расчетные счета» Перечисление Единого Социального Налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210201040091000110

Д 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)» К 51«Расчетные счета» Перечисление Единого Социального Налога в части зачисляемой в федеральный бюджет в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210201010011000110 Д 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)» К 51«Расчетные счета» Перечисление накопительной части трудовой пенсии в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210202020061000160

Д 69.3.1 «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» К 51«Расчетные счета» Перечисление Единого социального Налога в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации Код бюджетной классификации 18210201030081000110

Д 76.5.1 «Расчеты с дебиторами и кредиторами (в рублях)» К 51«Расчетные счета» Профсоюз - добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. Профсоюзные взносы перечисляются в Горком профсоюза МП и КБП. Профсоюзные взносы удерживаются по заявлению сотрудника.

Д 68.10 «Прочие налоги и сборы» К 51«Расчетные счета» Госпошлина при подаче заявления в суд оплачивается в УФК по г.Москве (ИФНС России №8 по г.Москве) Код бюджетной классификации 18210801000011000110. Рассмотрение дела в суде не состоится, если не будет предоставлено платежное поручение с отметкой банка о его исполнении. Налог на негативное воздействие на окружающую среду оплачивается в УФК по Московской области (МТУ Ростехнадзора по ЦФО) Код бюджетной классификации 49811201000010000120. Данный налог оплачивается 1 раз в квартал, при этом сдается расчет по данному налогу с приложенной к нему пояснительной запиской, а также ксерокопия платежного поручения с отметкой банка о его исполнении. Д 51«Расчетные счета» К 51«Расчетные счета» Пополнением банковского счета является перечисление с одного счета предприятия на другой, а также возможно пополнение банковского счета предприятия путем заключения кредитного договора с банком. МУП СП ЖКК может перебрасывать свои денежные средства со счета в одном банке на свой расчетный счет в другом банке для обмена встречных платежных поручений. Обмен платежными поручениями происходит на основании дебиторской и кредиторской задолженности по конкретному предприятию. При этом мы должны предприятию по одному договору, а они нам по другому. Встречный платеж также может проходить и без денежных средств на счете предприятия. Не теряется время прохождения платежа, потому что платеж проходит в один день. Встречный платеж может использоваться только с теми предприятиями у которых расчетный счет в том же банке, что и у МУП «СП-ЖКК».

При заключении кредитного договора банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму денежных средств, которая предусмотрена договором. Предприятие оплачивает банку кредит, а также сумму процентов в соответствии графиком платежей, которые являются приложением для данного договора. Проценты начисляются за фактическое число дней пользования кредитом. Если предприятие не оплатит вовремя свою задолженность банку, то начисляются пени за каждый день просрочки на остаток задолженности, процентная ставка которых также предусматривается договором.

Д 68.2 «Налог на добавленную стоимость» К 51«Расчетные счета» НДС Перечисление Налога на добавленную стоимость в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 20 числа первого месяца следующего квартала. Код бюджетной классификации 8210301000011000110 НДС оплачивается на основании декларации по налогу на добавленную стоимость. Данная декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Книга покупок включает в себя все счет-фактуры, полученные от поставщиков, книга продаж - выставленные счет-фактуры покупателям.

Д 68.7 «Налог на владельцев автотранспортных средств» К 51«Расчетные счета» Транспортный налог

Д 55.3 К 51«Расчетные счета» Депозит. Банк открывает новый счет организации при подписании договора срочного вклада, при этом с текущего счета предприятия списывается сумма денежных средств, которая оговорена договором. На сумму денежных средств на депозитном счете начисляются проценты, причем процентная ставка которых также оговаривается в соответствии с договором. По истечении срока договора денежные средства, а также сумма процентов по данному договору, которые возвращаются на текущий счет организации, а депозитный счет закрывается.

МУП «СП-ЖКК» 03 декабря 2007г. заключило Договор срочного вклада №0058-0107 с Национальным банком «ТРАСТ». Предмет договора: Вкладчик размещает, а Банк принимает свободные от обязательств денежные средства во вклад на сумму

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51«Расчетные счета» Оплата поставщикам

Д 51«Расчетные счета» К 76.БЛ «Льготы из бюджета» Поступление льготы на расчетный счет предприятия от соцзащиты

Для счета 91.2 «Прочие расходы» вид субконто: Прочие доходы и расходы

Д 91.2 «Прочие расходы» К 51«Расчетные счета» расчетно-кассовое обслуживание счета в банке

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в (рублях)» вид субконто: Контрагенты и договора

76.5.2 «Расчеты с поставщиками услуг» вид субконто: Контрагенты и договора вид услуг

68.10 «Прочие налоги и сборы» вид субконто: Виды платежей в бюджет; Налоги и отчисления (Госпошлина)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вид субконто: Контрагенты и договора, вид услуг

Д 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) К 51«Расчетные счета» оплату поставщику

69.3.1 «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники

69.3.2 «Расчеты с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники После заполнения выписки нажимаем кнопку «записать», далее «показать остатки».

86 «Целевое финансирование»

Предприятие является сборщиком средств за коммунальные услуги для последующего перечисления их специализированным организациям, эти средства рассматриваются как целевые и учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

В проверяемом периоде к счету 86 «целевое финансирование» открыты субсчета:

86.1 «Средства целевых поступлений» - начислено по коммунальным услугам (населению и юридическим лицам) по видам услуг;

86.2 - предъявлено поставщиками коммунальных услуг;

86.3 «Прочее финансирование» - на капитальный ремонт, подготовка к осенне-зимнему периоду.

Целевые финансирование и поступления использовались для осуществления уставной деятельности, а также для выполнения целевых программ.

Глава 3. Контроль и совершенствование учета операций на расчетном счете

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на расчетном счете МУП «СП-ЖКК»

Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности Предприятия необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями и поставщиками.

Необходимо выяснить следующие факты: какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности (особенно просроченной); производится ли взаимная сверка с дебиторами и кредиторами сумм задолженности; имеются ли подтверждения о размерах долгов; существует ли нереальная дебиторская и кредиторская задолженность, каковы причины и лица, виновные в ее возникновении; соблюдается ли установленный порядок списания на убытки сумм безнадежной дебиторской задолженности; нет ли фактов необоснованного списания дебиторской и кредиторской задолженности на результаты деятельности; не производилось ли списание как безнадежной дебиторской задолженности поставщиков, покупателей и заказчиков стоимости оплаченных и фактически полученных товарно-материальных ценностей, но не оприходованных под отчет материально ответственных лиц; не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям (или на другие счета) недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями, одновременно являющимися поставщиками. Основанием для осуществления операции по счетам бухгалтерского учета может быть справка, составленная бухгалтерией организации. На дату проведения зачета взаимных требований делаются следующие записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- К 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» -- закрыты задолженности в сумме зачета;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- К 19 -- отражен НДС в зачет бюджета;

Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- К 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислен оплаченный НДС с выручки.

Проверка внутренней системы контроля дебиторской задолженности. Необходимо проверить: соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций; обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты; учитываются ли мнение банка, гарантии третьей стороны; своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности; установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности; есть ли у персонала, который отвечает за отгрузку, оперативная информация о текущей дебиторской задолженности; ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Необходимо проверять, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы. Погашение означает, что документ имеет штамп «Оплачено», соответствующую дату и номер платежного поручения. Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика, которому продукция отпускается на условиях последующей оплаты. Практика показывает, что наиболее эффективно проводить анализ финансового состояния заказчика по его отчетности за три года.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно следующим функциям: отгрузка по заказам, выписка счетов, предоставление разрешения на отгрузку на условиях последующей оплаты, ведение синтетического учета, ведение аналитического учета дебиторской задолженности. Проверяется также порядок сверки расчетов в организации. Начальнику финансового отдела рекомендуется ежемесячно производить выверку дебиторской задолженности, направляя покупателям по установленному в организации порядку акты сверки, подписанные начальником финансового отдела и заверенные печатью.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами. Необходимо выяснить, проведена ли в установленном порядке годовая инвентаризация всех расчетных статей баланса и отражены ли ее результаты в учете и отчетности; не значатся ли на расчетах с поставщиками недостачи материальных ценностей, подлежащие отнесению на виновных лиц или списанию на издержки обращения в пределах норм естественной убыли, незаконно перечисленные по бестоварным счетам или в порядке авансирования поставщиков под предлогом возврата кредиторской задолженности.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок и скидок, предусмотренных прейскурантами и особыми условиями поставки. В ходе этой процедуры выявляется, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам продукции, своевременно ли составлены акты приемки (приходные ордера), полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам, не оплаченным в установленные сроки, и задолженности по неотфактурованным поставкам.

При проверке прочих расчетов устанавливается, насколько реальна задолженность дебиторов по претензиям на момент проведения ревизии, подтверждаются ли числящиеся претензионными суммы актами на недостачу, пересортицу, некомплектность и порчу продукции, определен ли ущерб по недостачам, хищениям и порче материальных ценностей по розничным ценам, подтверждена ли эта задолженность соответствующими документами и переданы ли материалы в судебно-следственные органы для привлечения виновных к ответственности и взысканию причиненного ущерба. Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и другим платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

При запущенности бухгалтерского учета расчетов следует организовать проведение внеплановой инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. Основным при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки). Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Необходимо составить перечень покупателей-дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядке приоритетности получения от них оплаты. Необходимо провести анализ каждого конкретного случая для выявления причины неоплаты. Подобный список должен составляться ежемесячно. Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени следующим образом: -менее одного месяца;

-более одного месяца, но менее двух месяцев;

-более двух, но менее трех месяцев;

-более трех месяцев. Предприятие обязано проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, при необходимости проследить динамику таких задолженностей.

3.2 Типичные ошибки при организации безналичных расчетов и их исправление

Основными ошибками при заполнении платежей является неправильное указание ИНН, КПП получателя платежа, КПП налогоплательщика, его статус, а также КБК. Кроме того, в одном расчетном документе по одному КБК не может быть указано более одного налога (сбора).

Дело в том, что расчетные документы обрабатываются автоматизированной системой. Поэтому в случае ошибок денежные средства могут быть отнесены в разряд невыясненных платежей.

Если плательщик в письменном виде заявит, что ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронных платежных документов, а также приложит копию оформленного им расчетного документа, то инспекция направит в банк уведомление об ошибке. Если банк подтвердит заявления плательщика об уплате налога, инспекторы должны пересчитать пени.

Неточность, которую случайно допустил бухгалтер при заполнении платежного поручения на уплату того или иного налога, как правило, грозит предприятию возникновением недоимки и необходимостью уплаты пеней. Обнаружив ошибку, компания может подать в инспекцию заявление в свободной форме об уточнении платежа, приложив к нему документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет (платежное поручение). Чтобы убедиться в их достоверности, налоговики вправе провести с предприятием сверку по расчетам с казной либо запросить у банка платежное поручение на перечисление налога. Копию платежки банк обязан предоставить ревизорам в течение пяти дней со дня получения соответствующего требования. А вот срок принятия самими контролерами решения об уточнении платежа (форма документа утверждена приказом ФНС от 2 апреля 2007 г. № ММ-3-10/187@) Налоговым кодексом не установлен. Данное обстоятельство, как и всякая законодательная неопределенность, безусловно, создает предпосылки для злоупотребления налоговиками своими полномочиями. Дело в том, что, дав «добро» на уточнение ошибочного платежа, инспекторы обязаны произвести и перерасчет пеней, начисленных налогоплательщику со дня фактической уплаты налога по день принятия соответствующего решения. Таким образом, если деньги были перечислены, пусть и ошибочно, но в рамках установленного Налоговым кодексом срока, пени за несвоевременную уплату налога предприятию не грозят. Однако до принятия решения пени начисляются, и пока оно не вынесено, инспекция может потребовать их уплаты. Отсутствие же законодательно установленного срока позволяет ревизорам затягивать этот процесс сколь угодно долго.

В письме от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-324 данную проблему рассмотрели специалисты главного финансового ведомства. Эксперты Минфина указали, что поскольку кодексом не установлен специальный срок для принятия инспекцией решения об уточнении платежа, в данном случае следует применять срок для рассмотрения заявлений налогоплательщиков о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога, установленный статьей 78 кодекса. Иными словами, на осуществление сего действа ревизорам отводится десять дней со дня получения заявления налогоплательщика или подписания акта совместной сверки уплаченных им налогов. Однако, как и все письма главного финансового ведомства, которые представляют собой ответ на частный запрос, упомянутое творение Минфина содержит оговорку, что оно не является нормативным правовым актом, а значит, не исключает возможности иной трактовки норм Налогового кодекса. Таким образом, возлагать особые надежды на то, что налоговики возьмут данные разъяснения старших коллег на вооружение, не стоит.

Если строго следовать нормам Налогового кодекса, то только два вида ошибок при заполнении платежного поручения не подлежат уточнению. Как уже упоминалось, это неправильное указание номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя. Однако еще в преддверии вступления в силу поправок в Налоговый кодекс (с 1 января 2007 года), предусматривающих процедуру уточнения платежа, эксперты Минфина, а вслед за ними и ФНС весьма расширили этот перечень.

Так, согласно позиции финансистов, высказанной в письме от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122, ошибку в КБК можно исправить лишь в том случае, когда налог поступает в один и тот же бюджет как по правильному КБК, так и по ошибочно указанному в платежке (см. также письмо Минфина от 14 августа 2007 г. № 03-02-07/1-377). Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если вместо кода бюджетной классификации НДС указан код налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральную казну. При таких обстоятельствах налог все-таки попадет в нужный бюджет, а значит, проблем с уточнением платежа возникнуть не должно. В противном случае, настаивают представители главного финансового ведомства, необходимо производить возврат средств или их зачет в счет предстоящей уплаты других налогов в тот же бюджет. Для фирмы же это означает начисление пеней и необходимость повторно уплатить налог, который она хотела перечислить по неправильной платежке.

Налоговики же пошли еще дальше своих старших коллег и ограничили возможность уточнения КБК не только рамками одного бюджета, но и пределами одного налога. Данное условие прямо прописано в пункте 2 раздела V Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (утверждены приказом ФНС от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138@, далее - Рекомендации). В этом документе специалисты ФНС приводят лишь четыре случая, когда может быть уточнен неверно указанный код бюджетной классификации. К ним относятся:

- указание несуществующего вида дохода в 4-8 разрядах КБК;

- ошибка в указании подстатьи доходов (9-11 разряды);

- ошибка в элементе дохода (12-13 разряды), который не соответствует виду дохода или коду ОКАТО муниципального образования;

- ошибка в коде программ (14-17 разряды).

Кроме того, согласно Рекомендациям, исправление КБК ревизоры одобрят лишь в том случае, если у налогоплательщика отсутствуют непогашенные обязательства по КБК, указанному в уточняемой платежке. Иными словами, если фирма по ошибке указала код бюджетной классификации налога, по которому у нее имеется задолженность, ни о каком уточнении платежа не может быть и речи.

Еще одна весьма распространенная ошибка в платежке - неверно указанный ОКАТО - также далеко не всегда может быть уточнена «бесплатно». Это возможно только в том случае, если не придется «перетаскивать» средства из одного бюджета в другой. Так, если по неправильному ОКАТО деньги все же попали в бюджет нужного региона, проблем не возникнет. Сложнее ситуация обстоит с налогами, зачисляемыми в местный бюджет. Такие платежки налоговики уточнят и обнулят пени только при условии, что указан несуществующий код ОКАТО или код, относящийся к другому субъекту Российской Федерации (письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122; письмо ФНС от 25 января 2007 г. № САЭ-6-10/39@).

Без особых же проблем, согласно Рекомендациям, уточнить платеж можно при допущении ошибок в следующих реквизитах:

- основание платежа (поле 106);

- налоговый период (поле 107);

- номер документа основания платежа (поле 108);

- дата документа основания платежа (поле 109);

- тип платежа (поле 110);

- ИНН и КПП плательщика (поля 60 и 102) и получателя (поля 61 и 103);

- статус плательщика (поле 101).

Заключение

Данная дипломная работа рассматривает комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях и прочих счетах в банке

Были достигнуты поставленные цели и решены следующие задачи:

- изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете;

- разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета операций на расчетном счете.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом погашено. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 Расчеты по претензиям, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 Расчетный счет, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 Расчетный счет. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.