Бухгалтерский учёт в торговле

2

Министерство транспорта РФ Федеральное агентство железнодорожного транспорта ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения»

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учёт в торговле»

Вариант № 6, 18

Выполнила:

Зверева О. А.

К 06 - БУ - 412

Проверил:

Синкевич И. И.

Хабаровск

2010г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Документальное оформление и учет переоценки товаров

Налог на добавленную стоимость

Практическая часть

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью продажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю. Различают два основных вида торговли: оптовую - крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную - единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.

Задачи бухгалтерского учета в торговой организации:

· учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, который обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

· учет источников формирования имущества организации;

· описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которые производятся с помощью бухгалтерских проводок;

· учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;

· формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.

Документальное оформление и учет переоценки товаров

Переоценка - это изменение розничной цены товара в сторону уменьшения (уценка) или увеличения (дооценка).

Уценка вследствие снижения спроса.

Если уценка в пределах торговой наценки, то изменяется только розничная цена. Если уценка превышает торговую наценку, то изменяется розничная цена и фактическая себестоимость. Разница между розничной ценой и фактической себестоимостью отражается на сч.91 "Прочие расходы и доходы" на отдельном субсчете.

Если учет товаров ведется по продажным ценам и уценка в пределах торговой наценки, то уменьшается розничная цена товара.

Операция отразится проводкой:

Д 41 К 42. - Уменьшается величина торговой надбавки на сумму уценки методом красное сторно.

Если товар учитывается по покупным ценам, и сумма уценки превышает размер торговой наценки, то она уменьшит фактическую себестоимость товара.

Сумма превышения уценки над надбавкой отразиться

Д 91 К 41. - Списана на финансовые результаты сумма уценки

Если уцененный товар был оплачен поставщику и НДС возмещался из бюджета, то сумму НДС необходимо сторнировать, а затем списать в дебет сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Д 68 К 19 - Восстановлена сумма НДС методом красное сторно.

Д 91 К 19 - Отнесена сумма НДС на уцененные товары на финансовые результаты.

Уценка вследствие снижения потребительских качеств.

Если товар потерял свои потребительские качества вследствие использования для оформления витрины (реклама), то уценка относится на сч.44 "Расходы на продажу".

Если сумма уценки не превышает торговую наценку и товар учитывается в покупных ценах, то не отразится в бухучете.

При учете товара по продажным ценам и если сумма уценки не превышает размер торговой наценки, то изменится розничная цена товара:

Д 41 К 42 - Уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки методом красное сторно.

Если сумма уценки витринного товара превышает наценку при учете товара в покупных ценах

Д 44 К 41 - отнесена на счет 44 сумма потерявшего потребительские качества витринного товара.

При учете товара по продажным ценам

Д 41 К 42 - уменьшена торговая наценка на сумму уценки методом красное сторно.

Д 44 К 41 - списана на расходы на продажу сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки.

3. Уценка вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, аварии), то необходимо заключение компетентных органов (МЧС, ОВД).

Если уценка превышает сумму торговой наценки, то разница между ценой возможной реализации и фактической себестоимостью относится на сч.99 "Прибыль и убытки". Порядок отражения, как и у снижения спроса. Документальное оформление отпуска товаров со склада оптового предприятия.

На предприятия оптовой торговли товары поступают от производителя, посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Основным условием для поступления товаров на склад является заключение договора поставки. Согласно ст454 URHA по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Ст 455-491 ГК РФ регламентируют условия договора, обязанности продавца и покупателя и другие важные моменты взаимоотношения сторон, что является содержанием в договоре: ассортимент товаров, их качество, комплектность, количество и цены на товар, оплата его и т. д. Договор поставки является одной из разновидностей договора купли-продажи. Контроль за выполнением договорных обязанностей в оптовом предприятии ведет отдел маркетинга или бухгалтерия. Порядок приема товара и его документальное оформление зависят от: места приемки (на складе поставщика, от транспортной компании, на складе покупателя), характера приема (по количеству, качеству и комплектности), соответствии условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов. Ст.513 ГК РФ на покупателя возлагается обязанность по проверке количества и качества, получаемых от поставщиков товаров в порядке, установленным правовыми актами. Приемка товаров по количеству - это приемка по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте. Приема товаров по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и наличия комплектности товаров, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам и другим условиям, предусмотренным договором поставки. Приемку товаров по количеству и качеству необходимо организовывать таким образом, чтобы можно было установить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров или несоответствие их качества. С момента приемки, мол, возникает материальная ответственность. Поставщики, отгружая товары, выписывают сопроводительные документы, основными из которых являются накладная, ттн, счет фактура.

Налог на добавленную стоимость

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Торговые организации могут одновременно осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ) НДС операции, а также вести деятельность, переведенную на уплату ЕНВД.

С 1 января 2006 г. изменился порядок обложения НДС. Однако не все поправки связаны c изменением норм гл. 21 НК РФ, некоторые затрагивают правила обложения НДС, так как документооборот, который связан со счетами-фактурами, должен напрямую согласовываться с данными, отражаемыми в налоговых декларациях по НДС. С 1 января 2006 г. выплата НДС поставщику не является обязательным условием для принятия НДС к вычету.

Покупатель отражает реквизиты полученного счета-фактуры в книге покупок, и на основании этих документов он делает соответствующие записи в налоговой декларации и производит вычет "входного" НДС. Однако регистрировать счет-фактуру в книге покупок и предъявлять налог к вычету можно, только если счет-фактура оформлен надлежащим образом (ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру оформляют только плательщики НДС, к ним не относятся продавцы, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Если лицо, применяющее специальный режим, нарушит требования НК РФ и выпишет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то такое лицо должно перечислить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Если торговая организация освобождается от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, как того требует п. 3 ст. 169 НК РФ, а на счетах-фактурах следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной (т.е. без пропусков), требований к структуре номера нормативными документами не установлено.

От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением (п. 7 ст. 168 НК РФ).

У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.

Рядом с номером счета-фактуры указывается дата его выписки (п. 3 ст. 168 НК РФ), счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) выставляется не позднее 5 дней с момента отгрузки. Причем отсчет нужно начинать от даты отгрузки, а не со следующего дня. Правило о пятидневном сроке не применяется, если отгрузка произошла в последние 4 дня месяца. В такой ситуации счет-фактура выписывается в текущем месяце и регистрируется в книге продаж на соответствующую дату. Налогоплательщика, который выпишет счет-фактуру позже и на этом основании не отразит начисление НДС в налоговой декларации, при налоговой проверке ждут доначисление налога, штраф за несвоевременную уплату НДС и пени (письмо Минфина России от 23 июня 2004 N 03-03-11/107 "О принятии к вычету НДС на основании счетов-фактур, которые поступили с опозданием").

К обязательным реквизитам счета-фактуры относятся наименование продавца и покупателя, их адреса, а также ИНН и КПП. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в строке 3 можно не повторять его наименование и адрес, ограничиться указанием "Он же". Но если покупатель является грузополучателем, делать такую же отметку в счете-фактуре нельзя (письмо МНС России от 13 мая 2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 г. - I квартал 2004 г.)". Дело в том, что строка 4, предназначенная для отражения данных о грузополучателе, расположена перед строками 6 и 6а, в которых приводятся наименование и адрес покупателя. Поэтому слова "Он же" в строке 4 счета-фактуры неуместны. В случае налоговой проверки налогоплательщику придется доказывать, что "Он же" - это не продавец, данные о котором приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.

Данные о грузополучателе и покупателе, указанные в счете-фактуре, также могут отличаться. Это бывает, когда товар доставляется не по адресу покупателя, а на склад третьего лица. В такой ситуации продавец выдает счет-фактуру покупателю и отражает его реквизиты в строках 6, 6а и 6б, а в строку 4 вписывает данные третьего лица - непосредственного получателя груза.

Организациям, которые работают с большим числом клиентов и в течение месяца каждому покупателю ежедневно отгружают товары (оказывают услуги), разрешено выписывать счета-фактуры 1 раз по итогам месяца. Если такой счет-фактура датирован последним числом месяца, проблем у обеих сторон договора не возникает.

В гл. 21 НК РФ предусмотрены не только прямые (0, 10 и 18%), но и расчетные ставки НДС 10/110 и 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Торговые организации применяют их при реализации имущества, которое было учтено с налогом, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ).

С 2006 г. входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей и имущественных прав (п. 2 ст. 171 НК). В отношении организаций, ранее использовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия.

Вычет НДС можно подтверждать вместо счета-фактуры другим документом, например документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Однако налоговые инспекторы постоянно пытаются использовать любую оплошность в оформлении для отказа торговой организации в праве на вычет даже по тем счетам-фактурам, на основе данных которых продавцы прошли встречную проверку (для чего в принципе и установлены такие жесткие требования к данному документу). Налоговые органы могут придраться к правильности заполнения любого реквизита счета-фактуры, особенно к указываемым адресам, данным платежно-расчетного документа, если выставлялся счет на предоплату, подписям, которые могут быть проставлены лицами, не уполномоченными на подписание счетов-фактур, и пр.

Счет-фактура в современном хозяйственном обороте фактически заменяет собой коммерческий счет, поэтому обязанность продавца выставить надлежащий счет-фактуру можно перевести из налоговой в гражданско-правовую. Для этого достаточно на стадии переговоров по содержанию договора включить в его текст обязанности продавца по передаче покупателю правильно оформленного счета-фактуры, содержащего достоверные данные.

Торговые организации при заключении договоров, направленных на приобретение товаров, работ или услуг, могут потребовать от продавца ряд документов, подтверждающих:

1) регистрацию в качестве юридического лица;

2) постановку на налоговый учет;

3) право пользования помещением (зданием), по которому продавец зарегистрирован;

4) образцы подписей лиц, которые будут подписывать выставляемые счета-фактуры, с документами, подтверждающими такие полномочия.

Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ):

1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:

Ноб = Н х Тоб / Т,

где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;

Тоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС;

Т - общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период;

2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:

Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,

где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС.

В то же время распределение сумм НДС производится в порядке, предусмотренном учетной политикой организации для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому, организация может прописать в учетной политике другой, отличный от указанного в НК РФ метод распределения НДС.

При отсутствии раздельного учета суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Если организация торговли осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% (например, реализация товаров на экспорт), то в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ в учетной политике необходимо установить порядок определения сумм "входного" НДС, относящегося к этим товарам.

При реализации торговыми организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предусмотрен на всех стадиях производства и реализации, стоимость реализуемых товаров, а также сумма дохода, получаемого от их реализации, полностью выведены из-под налогообложения, к таким товарам относятся:

1) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;

2) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства;

3) книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

4) пожарно-техническая продукция.

При реализации торговыми организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предоставлен конкретным производителям, их стоимость не исключается из режима общего налогообложения, к ним относятся:

1) товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов;

2) товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% работающих.

Обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж предусмотрена НК РФ только для налогоплательщиков (п. 3 ст. 169 НК РФ). Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками НДС журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Вести регистры по НДС должны только лица, имеющие статус плательщиков НДС. Поэтому привлечь к ответственности организации, не являющиеся таковыми, по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, нельзя.

В 2006 г. для получения вычета по НДС не нужно представлять документ, подтверждающий фактическую уплату налога. Поэтому для зачета НДС кассовые чеки больше не нужны, и, выделен в них НДС отдельной строкой или нет, теперь не имеет значения. Для получения налогового вычета достаточно иметь счет-фактуру поставщика. Однако форма счета-фактуры содержит строку 5 "К расчетно-платежному документу N", в которой нужно отражать сведения об оплате, и номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре указывают только при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Иногда торговые организации покупают ценности (например, оргтехнику) в розницу. В таких случаях, деньги выдают под отчет сотруднику. И, чтобы применить вычет по входному НДС, все документы (накладные, счета-фактуры, квитанции к ПКО) должны быть оформлены на торговую организацию, а не на физическое лицо. Также нужно выдать подотчетному сотруднику доверенность, иначе он не сможет получить счет-фактуру от поставщика, а организация - зачесть входной НДС.

Что произойдет, если доверенности нет? Работник купит в магазине необходимые товары, а ему выдадут кассовый чек и товарную накладную либо товарный чек. Эти документы сотрудник принесет в торговую организацию. Отсутствие счета-фактуры лишит торговую организацию права на налоговый вычет, и ей придется отнести входной НДС в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако в состав "налоговых" затрат включить его будет нельзя.

Причем в кассовых чеках сумма НДС может быть выделена отдельной строкой, а может просто присутствовать запись "В том числе НДС" или "Включая НДС".

В первом случае торговая организация отнесет на счет 91 "Прочие доходы и расходы" ту сумму НДС, которая указана в кассовом чеке. Во втором - налог придется рассчитать самостоятельно.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, с 2006 г. подлежат восстановлению при переходе торговой организации на специальные налоговые режимы.

С 2006 г. при переходе торговой организации на специальные режимы суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстанавливаются они в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.

Начиная с 2006 г. перед переходом на упрощенную систему налогообложения (УСН) торговая организация должна в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующие действия:

1) определить сумму НДС, ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся на балансе организации по состоянию на конец периода;

2) определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;

3) определить сумму НДС, принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов до перехода;

4) начислить все полученные суммы к уплате в бюджет.

Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.

Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки.

Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю;

2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).

Пример:

В феврале 2008 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой "Частичная оплата" на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.

В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - 354 000 руб. - отражена отгрузка товара покупателю;

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - 250 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) - исчислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" - 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) - начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) - отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - 30 000 руб. - вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж. Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.

Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Практическая часть

Задание 1. Учет издержек обращения.

На основе данных для выполнения задачи:

- рассчитать реализованную наценку;

- произвести расчет по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами;

- заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 2009 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;

- сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.11.2009 года.

Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Сальдо по синтетическим счетам предприятия розничной торговли

на 01.10.2009 года

Номер счета	Наименование счета	Сумма, р.
01	Основные средства	130 000
02	Амортизация основных средств	5 900
10	Материалы	3 000
41	Товары	121 800
41-2	Товары в розничной торговле	120 000
41-3	Тара под товаром и порожняя	1 800
42	Торговая наценка	39 500
44	Расходы на продажу	740
50	Касса	500
51	Расчетные счета	17 000
57	Переводы в пути	4 800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	40 000
68	Расчеты по налогам и сборам	3 300
68-2	Расчеты по НДФЛ	1 100
68-3	Расчеты с бюджетом по НДС	2 200
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	3 400
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	9 700
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	2 100
73-2	Расчеты по возмещению материального ущерба	2 100
80	Уставный капитал	170 000
96	Резервы предстоящих расходов и платежей	4 180
99	Прибыли и убытки	4 000
90	Продажи	4 140
90-1	Выручка	92 700
90-2	Себестоимость продаж	88 560

Данные по хозяйственным операциям сгруппированы в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 года

Содержание	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого	41 19.3 41.3 19.3 44 19.5	60 60 60 60 60 60	23 583 4 717 708 142 1 500 300	х х х х х х 30 950
2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15%	41	42	х	4643
3. Отражена реализация товаров за наличный расчет	50	90-1	х	92 700
4. Сдана выручка инкассатору	57	50	х	92 000
5. Зачислены на расчетный счет денежные средства	51	57	х	92 000
6. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90-2	41-2	х	80 609
7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных	41-3	76	х	400
8. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду подотчетному лицу Итого	76 71	50 50	400 300 х	х х 700
9. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятиям за перевозку товаров. В сумму счета включена стоимость: транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого	44 19.5	60 60	1 000 200	х х 1 200
10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета для выдачи заработной платы за сентябрь	50	51	х	9 700
11. Выплачена из кассы заработная плата	70	50	х	9 700
12. Начислены работникам магазина за октябрь: заработная плата пособие по временной нетрудоспособности Итого	44 69	70 70	11 000 800	х х 11 800
13. Удержаны из заработной платы суммы: подоходного налога по исполнительному листу в погашение задолженности по недостаче товаров Итого	70 70 70	68 76 73	1 100 200 700 х	х х х 2 000
14. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Пенсионный фонд в Фонд обязательного медицинского страхования РФ в Фонд социального страхования РФ Итого	44 44 44	69 69 69	3 080 396 440	х х х 3 916
15. Перечислены денежные средства в счет погашена задолженности: поставщикам автотранспортному предприятию бюджету по доходному налогу бюджету по НДС внебюджетным социальным фондам Итого	60 60 68 68 69	51 51 51 51 51	31 000 1 800 1 100 2 200 3 400	х х х х х 39 500
16. Отражена в расходах амортизация собственных основных средств	44	02	х	710
17. Израсходованы материалы: на упаковку реализованных товаров на хозяйственные нужды Итого	44 44	10 10	800 250 х	х х 1 050
18. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли	44	96	х	465
19. Отражена недостача товаров	94	41-2	х	1 720
20. Списана недостача товаров по учетной стоимости: в пределах норм естественной убыли сверх норм естественной убыли за счет виновного лица Итого	44 73	94 94	680 1 040	х х 1 720
21. Списана реализованная торговая наценка (сторно)	90-2	42	х	15 011
22. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки	90-3	68	х	2 852
23. Списываются издержки обращения	90-2	44	х	20 321
24. Выявлен финансовый результат от реализации товаров	99	90-9	х	6 789

Расчет реализованной торговой наценки

Рассчитаем процент торговой наценки по формуле:

П = ( Н_н + Н_п ) : ( Т + О_к ) х 100 %

где Н_н = 39 500 р. - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,

Н_п = 4 643 р. - наценка по поступившим за месяц товарам,

Т = 92 700 р. - товарооборот,

О_к = 82 329 р. - остаток товара на конец месяца.

П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%

Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:

Н_к = О_к х П

Н_к = 82 329 х 25% = 20 582 р.

Рассчитаем наценку на реализованные товары:

Н_р = Н_н + Н_п - Н_к

Н_р = 39 500 + 4 643 - 20 582 = 15 011 р.

Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров

На основе данных для выполнения задачи:

- рассчитать реализованную торговую наценку;

- составить товарные отчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в ведомостях к ним;

- заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;

- сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.07. 2008 года.

Данные по остаткам на начало отчетного периода сгруппированы в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Сальдо по синтетическим счетам магазина на 01.06.2008 года

Номер счета	Наименование счета	Сумма, р.
19	НДС по приобретенным ценностям	200
19-5	НДС по транспортным расходам	200
41	Товары	60 910
41-2	Товары в рознице	56 800
41-3	Тара под товарами и порожняя (возвратная)	4 110
42	Торговая наценка	3 276
44	Издержки обращения	3 600
50	Касса	500
51	Расчетные счета	3 200
57	Переводы в пути	1 360
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	5 500

Данные о совершенных хозяйственных операциях отражены в табл. 2.4.

Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года

Содержание	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого	41 19-3 41-3 19-3 44 19-5	60 60 60 60 60 60	5 167 1 033 100 20 33 7 х	х х х х х х 6360
2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7%	41	42	х	362
3. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре Итого При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли	41 19-3 41-3 19-3 44	60 60 60 60 41	12500 2500 258 52 х х	х х х х 15310 40
4. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6%	41	42	х	650
5. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных	41-3	76	х	500
6. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду	76	50	х	500
7. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90-2	41	х	35 800
8. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №381: порожняя стеклянная посуда НДС по стеклянной посуде тара НДС по таре Итого	60 19-3 60 19-3	41-2 41-2 41-3 41-3	333 67 3 583 717 х	х х х х 4700
9. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого	41 19-3 41-3 19-3 44 19-5	60 60 60 60 60 60	16 700 3 340 800 160 300 60 х	х х х х х х 21 360
10. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7%	41	42	х	1 169
11. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90-2	41-2	х	13 000
Товарный отчет №13 за 8-15 июня
12. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре Итого	41 19-3 41-3 19-3	60 60 60 60	22 083 4 417 358 72 х	х х х х 26 930
13. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7%	41	42	х	1885
14. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных	41-3	76	х	100
15. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду	76	50	х	100
16. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №389: порожняя стеклянную посуда НДС по стеклянной посуде тара НДС по таре Итого	60 19-3 60 19-3	41-3 41-3 41-3 41-3	167 33 1 250 250 х	х х х х 1700
17. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90-2	41-2	х	22 900
Товарный отчет №15 за 23-30 июня
18. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров НДС по товарам тары НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам Итого При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли	41 19-3 41-3 19-3 44 19-5 44	60 60 60 60 60 60 41	25 833 5 167 1 000 200 75 15 х х	х х х х х х 32 290 60
19. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7%	41-2	42	х	1 808
20. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №393: тара НДС по таре Итого	60 19-3	41-3 41-3	1 000 200 х	х х 1 200
21. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90-2	41-2	х	35 600
Отчеты кассира
22. Отражена реализация товаров за наличный расчет	50	90-1	х	107 300
23. Сдана выручка инкассатору	57	50	х	107 000
Выписки банка
24. Зачислены на расчетный счет денежные средства	51	57	х	107 000
25. Оплачены счета поставщиков	60	51	х	85 630
26. Списана реализованная торговая наценка (сторно)	90-2	42	х
27. Начислен НДС 18%	68	19-3	х
28. Принят к учету НДС по транспортным расходам	68	19-5	х	282

Расчет реализованной торговой наценки

Рассчитаем процент торговой наценки по формуле:

П = ( Н_н + Н_п ) : ( Т + О_к ) х 100 %

где Н_н = 3 276 р. - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,

Н_п = 5 874 р. - наценка по поступившим за месяц товарам,

Т = 107 300 р. - товарооборот,

О_к = 82 329 р. - остаток товара на конец месяца.

П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%

Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:

Н_к = О_к х П

Н_к = 82 329 х 25% = 20 582 р.

Рассчитаем наценку на реализованные товары:

Н_р = Н_н + Н_п - Н_к

Н_р = 39 500 + 4 643 - 20 582 = 15 011 р.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон №129 - ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ./ Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. 34н

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юристъ, 1999.

Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету организации, ПБУ 4/99.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 46)

Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии : Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск.: Экор,1995.

Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. Учебник. - М.: Экономика, 1996.

Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Библиотека журнала "Консультант бухгалтера", 1998.

Патров В.В. Учет реализации в торговле \ Бухгалтерский учет 1996 №8.

Патров В.В., Василевич И.П. Учет товарных потерь \ Бухгалтерский учет 1996 №10.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. - Минск: ООО "Новое издание, 2000.

Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях. - М.: Юрайт, 1998